康志宏

摘 要：固定資產(chǎn)折舊方法有多種，并且每種方法都有區(qū)別，對(duì)企業(yè)來(lái)講，應(yīng)針對(duì)本企業(yè)的性質(zhì)和運(yùn)營(yíng)的特點(diǎn)選擇適合本企業(yè)的折舊方法，本文以固定資產(chǎn)折舊方法為研究對(duì)象，分析了固定資產(chǎn)折舊方法選擇需要考慮的因素，集中比較了平均年限法、工作量法及加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法四種折舊方法，并探討了不同發(fā)展程度的企業(yè)與不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)所適用的折舊方法。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);折舊方法;比較分析

一、固定資產(chǎn)折舊影響因素分析

（一）固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)原值即取得固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。固定資產(chǎn)原值影響應(yīng)提折舊額，除了提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否提足折舊，都不再計(jì)提折舊。已提折舊額是否達(dá)到應(yīng)提折舊額是是否需要繼續(xù)計(jì)提折舊的依據(jù)。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按暫估價(jià)入賬，并計(jì)提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

（二）預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處理費(fèi)用后的金額。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)中對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行了明確的規(guī)定：應(yīng)計(jì)折舊額指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊額的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。

雖然由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在不確定因素的影響，賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)可能會(huì)發(fā)生變化，或者由于取得新的信息，積累更多的經(jīng)驗(yàn)，以及后來(lái)的發(fā)展變化可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，導(dǎo)致預(yù)計(jì)凈殘值不可能完全精確，但是因?yàn)榇蠖鄶?shù)固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)不可能一點(diǎn)價(jià)值也沒(méi)有，都有凈殘值。所以對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值是有必要估計(jì)的，否則會(huì)不符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)估計(jì)的要求。未來(lái)可能收回的凈殘值不能算入前期的折舊費(fèi)用中，如果沒(méi)有計(jì)算預(yù)計(jì)凈殘值，當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，固定資產(chǎn)的凈殘值可能會(huì)被個(gè)人占有。如果采用加速折舊或縮短折舊年限，那么固定資產(chǎn)的凈殘值被個(gè)人占有的就有可能更多。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

（三）預(yù)計(jì)使用年限或工作總量。預(yù)計(jì)使用年限是固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊的分?jǐn)偲谙蕖４_定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗;法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的期限。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況，它是固定資產(chǎn)的賬面凈值與企業(yè)期末合理預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)可收回凈值的差額。技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低，不僅要計(jì)提折舊還要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

由固定資產(chǎn)原值扣減企業(yè)估計(jì)的累計(jì)折舊可以得到固定資產(chǎn)賬面凈值，再通過(guò)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將賬面凈值調(diào)整為可收回凈值。所以，從某種意義上說(shuō)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的補(bǔ)充科目，它將累計(jì)折舊中估計(jì)有偏差的地方進(jìn)行矯正，使得減值后的固定資產(chǎn)凈值能體現(xiàn)可回收金額;另一方面在計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的凈值（不再是固定資產(chǎn)原值）為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，也就是說(shuō)，未來(lái)累計(jì)折舊的計(jì)提要考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的比較分析

（一）年限平均法。年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法，是指在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的年限中，將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額平均分?jǐn)?，而且每期折舊額都相等。這種折舊方法的最產(chǎn)量大優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)單，操作便捷。這種方法下，每年的折舊額都不會(huì)受到資產(chǎn)的使用頻率或產(chǎn)品的影響。

（二）工作量法。工作量法又稱變動(dòng)費(fèi)用法。是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。它的理論依據(jù)在資產(chǎn)價(jià)值的降低是資產(chǎn)使用狀況的函數(shù)。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況或設(shè)備的使用狀況來(lái)計(jì)提折舊，它最大的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易懂。工作量的單位有很多種，主要有工作小時(shí)數(shù)、工作臺(tái)數(shù)以及行駛里程，工作量法比較適用于固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益不均衡的情況，如從事運(yùn)輸、建筑施工等事業(yè)單位，在使用期間工作強(qiáng)度變化較大，破損較為嚴(yán)重，采用工作量計(jì)量方法，可以提高折舊計(jì)提的準(zhǔn)確率以及資金利用率。

（三）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。用雙倍的直線折舊率作為折舊率，乘各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值，計(jì)算出的便是當(dāng)年的折舊額。在該項(xiàng)資產(chǎn)使用年限到期前兩年就要進(jìn)行折舊方法的變動(dòng)，將向來(lái)提取的折舊進(jìn)行平均提取。

（四）年數(shù)總和法。年數(shù)總和法，又稱折舊年限積數(shù)法、年數(shù)比率法、級(jí)數(shù)遞減法或年限合計(jì)法，是固定資產(chǎn)加速折舊法的一種。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

三、對(duì)企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法的建議

（一）不同企業(yè)折舊方法的選擇。對(duì)于固定資產(chǎn)較少且價(jià)值不高，使用情況比較均衡的小規(guī)模企業(yè)，其會(huì)計(jì)體系也不甚健全，每一期的折舊額都不高，采用不同的折舊方法對(duì)各期的財(cái)務(wù)狀況及稅負(fù)都不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，故可以選擇簡(jiǎn)單易操作的年限平均法計(jì)提折舊。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的人工成本較大，固定資產(chǎn)價(jià)值較低使用年限較長(zhǎng)且固定資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用相對(duì)較低的企業(yè)可以采用年限平均法計(jì)提折舊。勞動(dòng)力密集型的加工、銷售企業(yè)也應(yīng)考慮按照年限平均法來(lái)計(jì)提折舊。

對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益較好但要從外界融資的中小型企業(yè)可以采用加速折舊法計(jì)提折舊，一方面企業(yè)能夠提前收回固定資產(chǎn)的大部分投資，加速設(shè)備的更新改造，也可減少和較快地彌補(bǔ)企業(yè)在通貨膨脹條件下發(fā)生的價(jià)值損失。雖然加速折舊在最初幾年提取折舊較多，必然使產(chǎn)品成本升高，利潤(rùn)相對(duì)減少，使企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)效益受到影響，但后期計(jì)提折舊減少，利潤(rùn)增大，設(shè)備更新加快，會(huì)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。處于基本上不盈不虧只能維持目前狀況的中小型企業(yè)，可以部分固定資產(chǎn)實(shí)行加速折，以提高折舊的速度。當(dāng)采用加速折舊法計(jì)算折舊時(shí)，例如采用雙倍余額遞減法來(lái)計(jì)提時(shí)，會(huì)造成前期的折舊計(jì)提多而后期的折舊計(jì)提少的現(xiàn)象出現(xiàn)，這樣的話在前期企業(yè)就可以由于折舊額計(jì)提的不同來(lái)計(jì)算自己的企業(yè)所得稅，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅。因此企業(yè)可以根據(jù)這些差異來(lái)確定折舊方法從而實(shí)現(xiàn)降低一定時(shí)期稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。

對(duì)于虧損中小型企業(yè)，暫時(shí)無(wú)法承受加速折舊的壓力，仍可繼續(xù)采用平均年限法計(jì)提折舊。

（二）不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值較高的精密機(jī)器以及運(yùn)輸設(shè)備，這些固定資產(chǎn)的工作量一般不很均衡，每期的折舊額同本期固定資產(chǎn)所完成的工作量成正比的關(guān)系，采用工作量法計(jì)提折舊比較合理。每一期間完成工作量越多，其所帶來(lái)的收入額必然也較大，高收入和高費(fèi)用相配比，能夠緩解企業(yè)財(cái)務(wù)壓力，體現(xiàn)了配比性原則。

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