魏叢 牛艷芳 盧潔

Network Analysis of Audit Objects and Application Case

WEI Cong1， NIU Yan-fang2， LU Jie3

（1.Planning and Finance Department of Weifang No.2 People's Hospital， Shandong Province， Weifang 261000， China;

2.School of Accountancy， Shandong University of Finance and Economics， Jinan 250014， China;

3.Electronic Data Office， Shandong Provincial Audit Department， Jinan 250001， China）

【摘? 要】針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系的迫切需求，論文引入社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析以提高審計(jì)數(shù)據(jù)分析效果。論文主要介紹審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)分析原理和常見分析方法，并以某銀行審計(jì)的信貸擔(dān)保為例，構(gòu)建審計(jì)擔(dān)保對(duì)象網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)用社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析方法發(fā)現(xiàn)信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)中的重要節(jié)點(diǎn)及可疑子群，說明社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的重要作用。

【Abstract】In view of the urgent need of discovering abnormal relationship in audit， this paper introduces social network analysis to improve the effect of audit data analysis. This paper mainly introduces the analysis principle of audit object network and common analysis methods， takes the credit guarantee audited by a bank as an example， constructs the audit guarantee object network， applies the social network analysis method to discover the important nodes and suspicious subgroups in the credit guarantee network， and explains the important role of social network analysis in the discovery of audit doubts.

【關(guān)鍵詞】審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò);社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析;擔(dān)保圈分析

【Keywords】audit object network; social network analysis; guarantee circle analysis

【中圖分類號(hào)】F239.1? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2022）02-0147-03

1 引言

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興技術(shù)的廣泛應(yīng)用的背景下，各行業(yè)都面臨著海量數(shù)據(jù)分析的巨大挑戰(zhàn)。在政府和內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)主體積累了大量海量數(shù)據(jù)，交易舞弊方式不斷升級(jí)，傳統(tǒng)審計(jì)方法發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)的難度逐漸增大，亟需創(chuàng)新審計(jì)分析方法。本文將社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析方法引入到實(shí)踐中，簡(jiǎn)要介紹了審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)分析的生成場(chǎng)景和常見分析方法，以有效提升審計(jì)數(shù)據(jù)分析成效。

2 審計(jì)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析概述

社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析是社會(huì)學(xué)、管理學(xué)、數(shù)據(jù)科學(xué)等多個(gè)學(xué)科協(xié)同研究發(fā)展下的新興交叉學(xué)科，是對(duì)不同個(gè)體、群體或社會(huì)所構(gòu)成的關(guān)系結(jié)構(gòu)及其屬性進(jìn)行分析的新范式。為更好梳理該方法在審計(jì)領(lǐng)域的研究及應(yīng)用現(xiàn)狀，筆者按研究方法將現(xiàn)有相關(guān)成果分為規(guī)范理論研究類、計(jì)量實(shí)證研究類和技術(shù)方法類研究3個(gè)方面進(jìn)行綜述。

規(guī)范性理論類研究，這些研究主要是應(yīng)用社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析審計(jì)合謀成因或構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)視角下的理論框架。唐忠良提出了審計(jì)合謀產(chǎn)生的“三因素”理論，深入分析我國(guó)上市公司審計(jì)合謀產(chǎn)生的原因，并針對(duì)性地提出措施[1]。王會(huì)金等通過構(gòu)建國(guó)家審計(jì)嵌入性治理的理論框架，分析國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的嵌入性本質(zhì)及其作用機(jī)制，更好地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的作用[2]。計(jì)量實(shí)證分析研究，此類研究是從審計(jì)對(duì)象關(guān)系的指標(biāo)來衡量社會(huì)關(guān)系對(duì)公司審計(jì)經(jīng)濟(jì)后果的影響。謝德仁等從理論上對(duì)董事網(wǎng)絡(luò)的社會(huì)特征作出解釋，給出衡量董事網(wǎng)絡(luò)位置的變量計(jì)算公式[3]，為后續(xù)實(shí)證研究奠定了基礎(chǔ)。吳益兵等指出高管與主審審計(jì)師的關(guān)系強(qiáng)弱會(huì)影響公司的審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)收費(fèi)等[4]。最后，技術(shù)方法類研究，該類研究是從技術(shù)方法角度研究如何應(yīng)用社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析更好地發(fā)現(xiàn)異常。Worrell等提出利用交易數(shù)據(jù)識(shí)別審計(jì)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的特征及動(dòng)態(tài)變化[5]。趙琛等對(duì)節(jié)點(diǎn)之間的聯(lián)系強(qiáng)度進(jìn)行度量，通過中心性度量和社區(qū)監(jiān)測(cè)發(fā)現(xiàn)重要的關(guān)聯(lián)企業(yè)[6]。牛艷芳等提出了基于圖數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì)大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)的理論框架和應(yīng)用難點(diǎn)[7]。

由上，可以看到審計(jì)領(lǐng)域?qū)W者和實(shí)務(wù)工作者開始關(guān)注該方法的應(yīng)用。本文主要是從技術(shù)應(yīng)用角度系統(tǒng)闡述其原理和方法。

3 審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)分析的基本原理

3.1 審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)的生成場(chǎng)景

社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析把網(wǎng)絡(luò)建模場(chǎng)景分為1-模網(wǎng)和2-模網(wǎng)。

1-模網(wǎng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化場(chǎng)景，由單一類型或?qū)傩韵嗤膶徲?jì)對(duì)象構(gòu)成，審計(jì)中關(guān)注的關(guān)系為企業(yè)間投資關(guān)系、交易關(guān)系等，如信貸業(yè)務(wù)審計(jì)場(chǎng)景，網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)（即信貸客戶和擔(dān)保人）通過信貸擔(dān)保關(guān)系生成擔(dān)保審計(jì)網(wǎng)絡(luò);稅務(wù)審計(jì)場(chǎng)景中，節(jié)點(diǎn)（開票雙方企業(yè)）通過開票行為生成網(wǎng)絡(luò)，有助于政府審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票行為;集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易場(chǎng)景，節(jié)點(diǎn)（子公司）通過內(nèi)部交易行為生成網(wǎng)絡(luò)，有助于管理者了解集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的結(jié)構(gòu)及風(fēng)險(xiǎn)。生成1-模網(wǎng)的原始數(shù)據(jù)包含明顯的關(guān)系模式，可以較快生成審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)。

2-模網(wǎng)對(duì)于審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化場(chǎng)景也具有重要用途。在2-模網(wǎng)中須區(qū)分行動(dòng)者和事件，行動(dòng)者即審計(jì)人員關(guān)注的機(jī)構(gòu)或個(gè)人，但事件因?yàn)閷徲?jì)場(chǎng)景的不同存在差異。例如，趙琛提到審計(jì)人員希望發(fā)現(xiàn)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)具有的某種特許經(jīng)營(yíng)權(quán)是否被少數(shù)利益集團(tuán)掌握甚至壟斷的情景，則該網(wǎng)絡(luò)事件為獲得經(jīng)營(yíng)權(quán)。2-模網(wǎng)的生成難度遠(yuǎn)大于1-模網(wǎng)，如果審計(jì)人員無法判斷審計(jì)關(guān)系全貌，或者網(wǎng)絡(luò)關(guān)系構(gòu)建思路不成熟，就需要反復(fù)測(cè)試或篩選2-模的事件，才能生成審計(jì)異常關(guān)系查找的網(wǎng)絡(luò)。

3.2 審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)的點(diǎn)和邊

明確審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)場(chǎng)景，也就確定了網(wǎng)絡(luò)中的節(jié)點(diǎn)、邊以及它們的屬性，節(jié)點(diǎn)是行為發(fā)起者或接受者，可以是組織機(jī)構(gòu)或個(gè)人，如企業(yè)交易審計(jì)場(chǎng)景中的節(jié)點(diǎn)包括企業(yè)、供應(yīng)商、合伙人、子公司等;銀行貸款審計(jì)場(chǎng)景中的節(jié)點(diǎn)包括貸款人、擔(dān)保人、保證人等;證券交易審計(jì)場(chǎng)景中的節(jié)點(diǎn)包括債券發(fā)行人、投資者及中介機(jī)構(gòu)。

邊是關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中節(jié)點(diǎn)之間的關(guān)聯(lián)，是節(jié)點(diǎn)間發(fā)生的實(shí)質(zhì)性行為，如資金關(guān)系、權(quán)限審批、特殊人際關(guān)系等在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中常見的實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)。節(jié)點(diǎn)之間的關(guān)系不是唯一的，可能存在多種關(guān)系疊加，如存在投資關(guān)系的同時(shí)還可以存在交易關(guān)系、同事關(guān)系、親屬關(guān)系等，多元疊加后關(guān)系的分析難度較大。

3.3 審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)指標(biāo)和方法

3.3.1 網(wǎng)絡(luò)描述性指標(biāo)

社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析強(qiáng)調(diào)應(yīng)用可視化方法將抽象的數(shù)據(jù)變成易理解和觀察的網(wǎng)絡(luò)圖形，更加輕松地理解網(wǎng)絡(luò)規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)及網(wǎng)絡(luò)中重要節(jié)點(diǎn)間的關(guān)系。常見的指標(biāo)，包括網(wǎng)絡(luò)密度、規(guī)模、捷徑、距離等，用以描述網(wǎng)絡(luò)規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)中節(jié)點(diǎn)關(guān)系稀疏程度。

3.3.2 網(wǎng)絡(luò)分析方法

社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析的方法體系已形成從微觀至宏觀分析的完整體系，牛艷芳等把網(wǎng)絡(luò)分析方法概括成為形象的“點(diǎn)”“線”“面”和“塊”四大類。微觀視角下的個(gè)體屬性分析更易于發(fā)現(xiàn)審計(jì)異常個(gè)體，而網(wǎng)絡(luò)整體屬性分析的小世界效應(yīng)、凝聚子群等，有助于發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的小團(tuán)伙、網(wǎng)絡(luò)動(dòng)態(tài)演變趨勢(shì)。

4 審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)分析案例——以銀行擔(dān)保圈為例

本部分以利用脫敏化的某銀行信貸審計(jì)數(shù)據(jù)來說明如何構(gòu)建審計(jì)信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)用R的igraph包從點(diǎn)、面、線3個(gè)方面查找審計(jì)線索，以加強(qiáng)了解社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析對(duì)于發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的重要作用。

4.1 審計(jì)擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)的建立

在銀行信貸擔(dān)保圈中，各企業(yè)資金鏈相互滲透，存在著較強(qiáng)的內(nèi)在聯(lián)系，如果圈內(nèi)一家重要企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)，可能會(huì)對(duì)該區(qū)域金融市場(chǎng)造成巨大沖擊。因此，查找信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直是銀行審計(jì)的重點(diǎn)工作之一。為保證審計(jì)擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量，需進(jìn)行數(shù)據(jù)清理和聚合操作，最終形成一張包含保證人編碼、保證人名稱、信貸客戶編碼、信貸客戶名稱、擔(dān)保次數(shù)5列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)表，以此生成銀行擔(dān)保對(duì)象網(wǎng)絡(luò)。各節(jié)點(diǎn)表示信貸客戶和擔(dān)保人，節(jié)點(diǎn)之間的連線表示它們存在的擔(dān)保關(guān)系，由于節(jié)點(diǎn)間的擔(dān)保關(guān)系具有明確的方向，該網(wǎng)絡(luò)是個(gè)有向圖，擔(dān)保次數(shù)就是連結(jié)節(jié)點(diǎn)的權(quán)重。利用R的igraph 包生成的該擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)共有2 772個(gè)節(jié)點(diǎn)，1 877條邊，該網(wǎng)絡(luò)描述性指標(biāo)為：①該網(wǎng)絡(luò)中存在993個(gè)連通子圖，圖密度為0.243%，說明生成網(wǎng)絡(luò)圖極為稀疏，非連通圖較多;②該網(wǎng)絡(luò)聚類系數(shù)僅為0.049 6，說明網(wǎng)絡(luò)中存在許多離散子群;③平均最短路徑長(zhǎng)度是1.37，說明信貸擔(dān)?？蛻艉蛽?dān)保人之間的平均短路徑不超過1.37;④圖直徑為6，說明網(wǎng)絡(luò)中最短路徑的最大值為6步。

4.2 網(wǎng)絡(luò)中的重要節(jié)點(diǎn)分析

社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中心性的重要指標(biāo)包括點(diǎn)度中心性（Degree Centrality）、中介中心性（Betweenness Centrality）、接近中心性（Closeness Centrality）等。由于原始數(shù)據(jù)密度低生成的網(wǎng)絡(luò)圖較為稀疏，應(yīng)用前兩種中心性以發(fā)現(xiàn)重要節(jié)點(diǎn)更有意義。

4.2.1 點(diǎn)度中心性分析

點(diǎn)入度表示為該企業(yè)提供擔(dān)保的企業(yè)數(shù)量，點(diǎn)出度表示為其他企業(yè)提供擔(dān)保的筆數(shù)，總體中心度反映的是與該節(jié)點(diǎn)相關(guān)的存在擔(dān)保關(guān)系的個(gè)數(shù)。經(jīng)計(jì)算發(fā)現(xiàn)編號(hào)“854000000034”的絕對(duì)點(diǎn)入度及相對(duì)點(diǎn)入度在整個(gè)信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)中是最高的，分別為13和0.004 69，即13個(gè)企業(yè)為該節(jié)點(diǎn)提供擔(dān)保，該節(jié)點(diǎn)與所有相鄰節(jié)點(diǎn)的關(guān)系如圖1所示。審計(jì)人員應(yīng)查詢?cè)撈髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)類型和財(cái)務(wù)情況，將該節(jié)點(diǎn)作為關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析該企業(yè)多次申請(qǐng)貸款的原因。

對(duì)于點(diǎn)出度，節(jié)點(diǎn)“850000000198”的絕對(duì)點(diǎn)出度及相對(duì)點(diǎn)出度在整個(gè)信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)中是最高的，分別為19和0.006 8，該節(jié)點(diǎn)與所有相鄰節(jié)點(diǎn)的關(guān)系如圖2所示。審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)一步核實(shí)該企業(yè)是否有足夠良好的資產(chǎn)或資質(zhì)提供如此多次擔(dān)保，分析總擔(dān)保金額與該企業(yè)資產(chǎn)或運(yùn)營(yíng)情況不匹配。

4.2.2 中介中心性分析

中介中心性用來衡量網(wǎng)絡(luò)中任意兩個(gè)節(jié)點(diǎn)之間的最短路徑經(jīng)過該節(jié)點(diǎn)的次數(shù)。在信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)中，中介中心性表示某企業(yè)所聯(lián)絡(luò)的其他兩個(gè)企業(yè)不存在直接擔(dān)保關(guān)系，測(cè)量的是某節(jié)點(diǎn)作為“中間人”的次數(shù)，中介性越高的節(jié)點(diǎn)具有更高的信息優(yōu)勢(shì)。

經(jīng)計(jì)算發(fā)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)“841000000104”的絕對(duì)中介中心性為45，在整個(gè)信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)中是最高的，說明該企業(yè)對(duì)其他相鄰企業(yè)具有很大的控制作用。該節(jié)點(diǎn)與之相關(guān)聯(lián)的其他節(jié)點(diǎn)的關(guān)系如圖3所示。劉悅芹等指出擔(dān)保圈規(guī)模是約束風(fēng)險(xiǎn)傳播范圍的重要因素，如果該節(jié)點(diǎn)所在的擔(dān)保圈風(fēng)險(xiǎn)較高，那么該節(jié)點(diǎn)就成為切斷風(fēng)險(xiǎn)傳播的控制節(jié)點(diǎn)，可通過減少擔(dān)保圈內(nèi)企業(yè)總數(shù)，將擔(dān)保圈風(fēng)險(xiǎn)傳染限制在可控范圍內(nèi)，避免過多健康企業(yè)受到傳染。該網(wǎng)絡(luò)中出現(xiàn)中介性在30以上的節(jié)點(diǎn)并不多，同樣是審計(jì)重要關(guān)注節(jié)點(diǎn)。

4.3 審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)的子群分析

子群分析是對(duì)審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)中相互提供信貸擔(dān)保的“小團(tuán)體”進(jìn)行研究，對(duì)審計(jì)人員厘清各審計(jì)對(duì)象的社會(huì)關(guān)系、利益輸送路徑、事件共同協(xié)作人等具有重要意義。本文利用隨機(jī)游走算法對(duì)銀行信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)的分析。利用igraph 包中walktrap.community（） 算法，以平均擔(dān)保金額作為邊的權(quán)重，結(jié)果顯示該擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)中的子群共有782 個(gè)，最大模塊度為0.34。為看到各個(gè)子群構(gòu)成細(xì)節(jié)，進(jìn)一步對(duì)子群的結(jié)構(gòu)和擔(dān)保規(guī)模按照點(diǎn)數(shù)、邊數(shù)、擔(dān)保次數(shù)和擔(dān)保金額進(jìn)行排序，篩選出排名前五的子群，如圖4所示。

審計(jì)人員不僅要考慮子群規(guī)模和結(jié)構(gòu)，還要考慮各節(jié)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)情況，才能對(duì)該銀行重點(diǎn)的擔(dān)保子群風(fēng)險(xiǎn)做出客觀、科學(xué)的評(píng)價(jià)。

4.4 案例小結(jié)

本案例利用點(diǎn)出度和點(diǎn)入度、中介中心性查找重要節(jié)點(diǎn)或充當(dāng)“中間人”角色的節(jié)點(diǎn)，通過對(duì)子群的密度、規(guī)模及子群內(nèi)節(jié)點(diǎn)分析查找相互提供信貸擔(dān)保的現(xiàn)象。通過以上分析方法得出的審計(jì)結(jié)果及展示效果是傳統(tǒng)審計(jì)方法無法達(dá)到的。

5 結(jié)語

本文介紹審計(jì)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)的原理和常用分析方法，利用案例說明通過銀行擔(dān)保圈的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建、分析步驟和方法，最終發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)分析方法難以發(fā)現(xiàn)的審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)于快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)的重點(diǎn)或疑點(diǎn)具有重要意義。由于審計(jì)數(shù)據(jù)源具有多樣性和復(fù)雜性，各場(chǎng)景下審計(jì)網(wǎng)絡(luò)描述的實(shí)體以及實(shí)體間的聯(lián)系不盡相同，在實(shí)際分析時(shí)應(yīng)用子群發(fā)現(xiàn)方法，還要結(jié)合網(wǎng)絡(luò)特征、數(shù)據(jù)規(guī)模進(jìn)行更深的研究，才能更好幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，真正提升審計(jì)數(shù)據(jù)分析成效。

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【基金項(xiàng)目】本文系山東省人文社會(huì)科學(xué)課題（2020JS01）階段性研究成果。

【作者簡(jiǎn)介】魏叢（1994-），女，山東東營(yíng)人，從事審計(jì)學(xué)研究。