宋國鋒

【摘 要】在新常態(tài)改革階段，國有企業(yè)管理制度建設(shè)執(zhí)行方面仍存在著問題。內(nèi)部控制作為防范風險、提高效益的手段，成為國有企業(yè)一種重要的制度安排。從實踐看，盡管國有企業(yè)建立了內(nèi)控制度，但缺乏有效的評價體系，不利于企業(yè)內(nèi)控水平的提升，制約了企業(yè)發(fā)展?；诖?，本文在內(nèi)部控制評價體系基礎(chǔ)上，結(jié)合國有企業(yè)內(nèi)部控制評價的經(jīng)驗，通過對內(nèi)部控制實施有效性的客觀評價，發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)控問題，且針對性的提出改進措施，完善內(nèi)控評價體系，為國有企業(yè)內(nèi)控評價工作的開展提供支持。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè);內(nèi)控評價;內(nèi)控制度

早在2008年5月，財政部五部委印發(fā)內(nèi)部控制基本規(guī)范，此后于2010年4月又印發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制配套指引，指引中要求央企、國企，強制執(zhí)行基本規(guī)范中提出的配套指引。當下，國有企業(yè)基本確立了內(nèi)部控制制度，但相關(guān)的配套辦法并不是十分的完善，不適應(yīng)新階段新理念下現(xiàn)代發(fā)展要求，未能與外部環(huán)境結(jié)合實施內(nèi)控評價，給企業(yè)發(fā)展埋下了潛在風險。為適應(yīng)國企改革，國有企業(yè)必須認識內(nèi)控重要性，不斷完善內(nèi)控評價體系，優(yōu)化經(jīng)營環(huán)節(jié)，保障國企增值造福社會發(fā)展。

一、國企內(nèi)部控制評價體系

1.內(nèi)部控制評價體系。

內(nèi)控評價是權(quán)力機構(gòu)對自身的內(nèi)控實施給予評價，對其有效性產(chǎn)生一定的結(jié)論，出具報告的過程。內(nèi)控評價體系對企業(yè)內(nèi)控全流程動態(tài)監(jiān)測，其主要包括內(nèi)控評價指標、內(nèi)容、結(jié)果等多方面，是多要素構(gòu)成相互制約的整體。評價體系中評價標準最核心，因此，企業(yè)需要建立科學的內(nèi)控評價標準，規(guī)范評價流程。通過內(nèi)控評價發(fā)現(xiàn)企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)，不斷完善內(nèi)控制度，進一步改進內(nèi)控評價標準、方法等內(nèi)容，規(guī)范管理活動，提升風控水平，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。

2.內(nèi)部控制評價體系的作用。

內(nèi)部控制評價是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)各流程的監(jiān)督和審查，促進各項制度、措施的落實與完善，不斷提升企業(yè)的管理效率。另外，企業(yè)面臨內(nèi)外部風險，實施內(nèi)控評價，防患于未然，助力企業(yè)做好風險來臨前的準備。國企是國民經(jīng)濟發(fā)展支柱，實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展，必須建立有效的內(nèi)控評價體系。體系的建立完善可以助力國企及時發(fā)現(xiàn)不足，提升核心競爭力，保證市場可以穩(wěn)定發(fā)展。

二、國有企業(yè)內(nèi)控評價體系現(xiàn)存問題

1.內(nèi)部控制評價組織。

當前，國企基本都建立了內(nèi)部控制制度，但部分企業(yè)缺少配套實施細則，未按國家配套指引的要求設(shè)置內(nèi)控評價部門或授權(quán)其他專門機構(gòu)履行內(nèi)控評價職能，有的雖設(shè)置了內(nèi)控評價部門，但未真實有效開展過內(nèi)控評價，形式上合規(guī)，制度執(zhí)行兩張皮，內(nèi)控評價在發(fā)現(xiàn)問題補足短板方面的作用不明顯。

2.內(nèi)部控制評價內(nèi)容。

（1）內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。

主要表現(xiàn)在：一是組織架構(gòu)規(guī)劃存在不合理，機構(gòu)建設(shè)不完善。部分國企組織機構(gòu)建設(shè)中部門職責分工不清晰，存在職能重疊交叉、重復(fù)工作的現(xiàn)象，崗位設(shè)置存在不合理的情況，與職責劃分不相符，不僅不利于內(nèi)控制度的實施，也阻礙了內(nèi)控評價工作的開展。二是管理層對內(nèi)部控制及其重要性的認識存在不足，態(tài)度上不重視。由于歷史原因，或受內(nèi)部管理模式的影響，國企雖然建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但部分企業(yè)仍存在“人治”為主的管理制度，管理層對內(nèi)控環(huán)境建設(shè)不重視，現(xiàn)代管理理念不足，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)氛圍缺乏，員工整體意識淡薄，影響了內(nèi)控評價工作的落實。

（2）風險評估能力不足。

風險評估是一項重要的內(nèi)控環(huán)節(jié)，其是實施下環(huán)節(jié)控制活動的基本前提。從目前國企風險管理實踐來看，普遍存在專業(yè)人士缺乏，評估能力不足的現(xiàn)象，不少風險評估僅限于定性分析。在當前這種國際環(huán)境及格局下，由于外部風險的復(fù)雜性和多變性，加之本單位風險評估力量不足，對于可能產(chǎn)生的重大風險無法識別、分析不足，往往會出現(xiàn)被動應(yīng)對的局面，很可能由于處置不及時，造成風險不斷擴大，給企業(yè)造成重大的損失。

（3）控制活動落實不到位。

歷經(jīng)多年的發(fā)展及多次的改革，可以說，國有企業(yè)基本都建立了較為完善的管理制度。最近幾年來，國有企業(yè)尤其是中央企業(yè)，全力推行的財務(wù)共享服務(wù)模式，就是一種有效的會計系統(tǒng)控制，是一種很好的控制手段。然而，在控制活動如此健全的當下，為何還會出現(xiàn)資金管控等財務(wù)方面的風險呢，其根源還在于制度的落實，落實不到位，變相打折扣，導(dǎo)致控制活動失效，給企業(yè)造成重大損失。

（4）信息溝通條件不完備。

一是部分國企未充分認識到信息手段在經(jīng)營管理中的作用，對于信息化建設(shè)投入不足，信息系統(tǒng)銜接不到位，業(yè)財信息溝通不及時，不利于內(nèi)控評價的開展。二是受人員結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)素質(zhì)影響，獲取的信息質(zhì)量偏低，內(nèi)外部信息篩選整合不到位，缺乏有用性。三是信息在管理層、業(yè)務(wù)部門、基層項目等有關(guān)方面之間傳遞不暢，不能很好反饋溝通，發(fā)現(xiàn)問題不及時，不能針對性解決問題。

（5）內(nèi)部監(jiān)督機制不完善。

內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)控的重要保證，但國企內(nèi)審部門獨立性不足，無法對內(nèi)控實施有效監(jiān)督。首先，內(nèi)部監(jiān)督為事后監(jiān)督，對于事前、事中應(yīng)該實施的控制予以忽視，前置監(jiān)管作用不能充分發(fā)揮;二是內(nèi)部監(jiān)督流于形式，多為日常常規(guī)動作，對關(guān)鍵問題揭示不深刻分析不到位，不利于問題的解決。

3.內(nèi)部控制評價方法。

內(nèi)控評價方法的選用要結(jié)合評價的具體內(nèi)容和被評價單位的實際情況，隨著國際國內(nèi)環(huán)境的融合發(fā)展，國企的生產(chǎn)運營模式趨于復(fù)雜化，不斷創(chuàng)新，對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計及評價方法的選擇提出了更高要求。實踐中，受管理體制及傳統(tǒng)成本效益理念束縛，不少國企內(nèi)控評價方法仍以傳統(tǒng)方式進行，借鑒外部審計力量及經(jīng)驗不足，定性較多定量較少，方式方法更新未能滿足新階段新要求，無法做出精準科學的評價結(jié)果。

4.內(nèi)部控制評價報告。

部分國企內(nèi)控評價報告格式及內(nèi)容不符政策要求，導(dǎo)致披露內(nèi)控評價報告標準存在差異，降低了內(nèi)控信息披露有用性，不利于報告使用者對企業(yè)內(nèi)控體系實施分析評價，同時，內(nèi)控自我評價重形式輕實質(zhì)，評價報告未涉及實質(zhì)性內(nèi)容，內(nèi)控缺陷認定存在不合理的情況，對于財務(wù)、非財務(wù)缺陷等沒有有效的分割，針對內(nèi)控缺陷披露比例低、缺陷披露不充分，報告使用者很難了解內(nèi)控運行情況。

三、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系建議

1.完善內(nèi)部控制評價組織領(lǐng)導(dǎo)。

國企要結(jié)合自身組織、經(jīng)營、治理結(jié)構(gòu)，及時設(shè)置內(nèi)控評價部門，牽頭組織履行內(nèi)控評價職能，開展定期、不定期的內(nèi)控評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度設(shè)計及運行方面的不足和缺陷，強弱項補短板，不斷健全完善內(nèi)控制度。

2.健全內(nèi)部控制評價具體內(nèi)容。

（1）改善內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境，為內(nèi)控評價體系優(yōu)化提供支持。

國企管理層應(yīng)重視內(nèi)控評價，認識內(nèi)控評價的積極意義，加強內(nèi)控制度建設(shè)，明確各部門各環(huán)節(jié)各流程職責，避免交叉重復(fù)，為評價體系的建立提供良好環(huán)境。同時，利用宣傳手段，將其融入企業(yè)文化，強化內(nèi)部全員內(nèi)控意識，提高參與積極性，為內(nèi)控評價打好基礎(chǔ)。

（2）加強人才培養(yǎng)，注重風險評估。

在當前的經(jīng)濟金融環(huán)境下，合作運營模式不斷創(chuàng)新，風險變得隱蔽而復(fù)雜，稍有不慎便滿盤皆輸。國企要高度重視風險評估工作，加大風險評估專業(yè)人才培養(yǎng)力度，優(yōu)化風險評估方案，根據(jù)實際情況，對風險評估進行動態(tài)調(diào)整，充分發(fā)揮風險評估的管控導(dǎo)向作用。近些年，由于風險評估不到位，合作失敗的項目破產(chǎn)的公司不在少數(shù)。

（3）完善業(yè)務(wù)層面控制活動，強化控制活動落地執(zhí)行。

內(nèi)部控制重點在于其對業(yè)務(wù)的控制，如：經(jīng)營中資金管控、采購及銷售業(yè)務(wù)控制等等，國有企業(yè)出現(xiàn)的資金侵占挪用、采購質(zhì)次價高、銷售壞賬等問題多數(shù)源于控制活動缺位或控制活動執(zhí)行不到位。國企要在激勵的市場競爭中占有一席之地，就要有一套健全的業(yè)務(wù)層面控制活動，當然，制度的生命還在于執(zhí)行，要強化控制活動的落地。

（4）建立健全信息溝通渠道，不斷提高獲取信息質(zhì)量。

針對國企在信息與溝通方面的問題，管理層要重視信息化建設(shè)，不能將信息化作為一種形式;要加大信息化投入，制定信息獲取傳遞標準，提高信息質(zhì)量，實現(xiàn)業(yè)財一體，信息共享，充分發(fā)揮信息對決策的支持作用，同時要理順健全信息溝通反饋渠道，確保信息及時有效傳遞，畢竟信息的價值就在于及時性。

（5）豐富內(nèi)部監(jiān)督方式，強化內(nèi)部監(jiān)督力度。

國企要不斷轉(zhuǎn)變內(nèi)部監(jiān)督的方式，由事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督轉(zhuǎn)變，做到事前防范，事中控制，事后再監(jiān)督，此外，還需要保證內(nèi)部監(jiān)督獨立性，將企業(yè)內(nèi)部的日常監(jiān)督與專項控制相互結(jié)合，發(fā)揮出企業(yè)監(jiān)督應(yīng)有的警示作用。

3.科學選擇內(nèi)部控制評價方法。

只有選擇科學的、與企業(yè)發(fā)展模式相符的評價方法，內(nèi)控評價結(jié)果才能更客觀準確，才能為生產(chǎn)經(jīng)營優(yōu)化起到推動作用。當前通常使用的內(nèi)控評價方法，主要為基礎(chǔ)評價與詳細評價。詳細評價法對內(nèi)控五要素評價，風險基礎(chǔ)評價法從內(nèi)控目標實現(xiàn)對風險進行控制。內(nèi)控評價方法要根據(jù)時代變化進行創(chuàng)新，信息化社會內(nèi)控評價創(chuàng)新，要充分借助互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)，將信息技術(shù)應(yīng)用到內(nèi)控評價中，將量化指標嵌入評價系統(tǒng)，不斷完善修訂評價方法，提高內(nèi)控評價效率。

4.加強內(nèi)部控制評價報告運用。

出具內(nèi)控評價報告并不代表評價工作的結(jié)束，內(nèi)控評價的最終目的是要強化評價報告的運用，發(fā)揮評價報告對企業(yè)整體層面及業(yè)務(wù)層面的改善促進作用。國企要根據(jù)市場環(huán)境下內(nèi)控評價報告內(nèi)容與監(jiān)管要求完善自身內(nèi)控審計報告內(nèi)容格式，提高報告信息的有用性，同時可以借助外部評價力量，提高內(nèi)控評價報告的質(zhì)量，對報告使用者負責。

四、總結(jié)

內(nèi)控評價是一項長期的系統(tǒng)性的自我體檢，國企要結(jié)合自身發(fā)展實際，不斷優(yōu)化完善內(nèi)控評價體系，從改善內(nèi)控環(huán)境、完善內(nèi)控制度入手，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，在此基礎(chǔ)上，選擇合理的內(nèi)控評價指標方法，加強評價報告結(jié)果的運用，推動評價工作穩(wěn)步有序進行。

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（作者單位：中鐵二十三局集

團軌道交通工程有限公司）