葛建偉

【摘? 要】由追求質(zhì)量到追求效率，大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的整體架構(gòu)重點(diǎn)在于數(shù)據(jù)導(dǎo)向，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行清理、關(guān)聯(lián)性分析，發(fā)現(xiàn)和解決好企業(yè)經(jīng)營中存在的問題。然而就目前的審計(jì)工作而言，還存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、信息安全、人員能力等方面的挑戰(zhàn)，只有構(gòu)建以數(shù)據(jù)為主導(dǎo)的審計(jì)工作模式、創(chuàng)新審計(jì)方法和完善大數(shù)據(jù)的審計(jì)制度，才能夠不斷提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效用。

【關(guān) 鍵 詞】大數(shù)據(jù);企業(yè);內(nèi)部審計(jì)

【課題名稱】國家社科基金一般（含青年、后期資助、中華學(xué)術(shù)外譯）項(xiàng)目“大思政視野下紅船精神融入高校思政課建設(shè)的理論與實(shí)踐研究”（項(xiàng)目編號：19VSZ109）。

一、前言

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)經(jīng)營中可能存在的諸多問題進(jìn)行挖掘分析、查錯防弊，包括是否合規(guī)、收支是否均衡以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)等內(nèi)容。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)作為一種生產(chǎn)要素已滲透到企業(yè)全部經(jīng)營活動中，并對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生影響。與一般審計(jì)不同，大數(shù)據(jù)下審計(jì)的數(shù)據(jù)來源更為復(fù)雜，數(shù)據(jù)量更大，涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個領(lǐng)域，甚至包括組織效率問題，都可能影響到經(jīng)營效益，也理應(yīng)被納入審計(jì)數(shù)據(jù)的范疇。原有審計(jì)模式在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估、業(yè)務(wù)流程介入以及審計(jì)取證等方面都會發(fā)生改變。通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維、提煉大數(shù)據(jù)信息和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)能夠充分了解自身經(jīng)營狀況，從而更好贏得市場。

二、基于大數(shù)據(jù)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)研究

大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型受到國內(nèi)外理論界的普遍關(guān)注，目前研究多集中于大數(shù)據(jù)所帶來的審計(jì)模式變革和審計(jì)方法的創(chuàng)新方面。從大容量、多維度中采集數(shù)據(jù)，建立大數(shù)據(jù)審計(jì)模型，再利用智能技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而挖掘出企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，大數(shù)據(jù)審計(jì)搭建了一個創(chuàng)新性的審計(jì)基本框架。數(shù)據(jù)采集、處理和應(yīng)用的技術(shù)與方法需要創(chuàng)新，審計(jì)的職能定位也要發(fā)生改變。

審計(jì)的價(jià)值論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于組織發(fā)展，并且為組織創(chuàng)造價(jià)值增值，其價(jià)值創(chuàng)造應(yīng)能滿足組織不同時期發(fā)展的需要。具體到企業(yè)經(jīng)營，審計(jì)部門在提升審計(jì)質(zhì)量和效率的同時，不僅能改善外部經(jīng)營環(huán)境，還能加強(qiáng)內(nèi)部管理，特別是科學(xué)決策上提供合理化建議，從發(fā)現(xiàn)問題到解決問題，使企業(yè)朝著有序方向發(fā)展。通過數(shù)據(jù)嵌入審計(jì)的工作流程，審計(jì)被賦予更豐滿角色和更多的監(jiān)督職能，大量數(shù)據(jù)的提煉、挖掘、分析和處理，不但在加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)上，而且在創(chuàng)造價(jià)值上為企業(yè)提供了新的發(fā)展思路。

審計(jì)的方法論認(rèn)為：大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用驅(qū)動審計(jì)方法創(chuàng)新，審計(jì)是以企業(yè)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中存儲、生成的電子數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，綜合應(yīng)用數(shù)據(jù)分析工具查詢比對、多維分析，構(gòu)建數(shù)據(jù)模型，數(shù)據(jù)分析將跳出人工計(jì)算的缺陷，通過數(shù)據(jù)模型歸集、抽取和研判，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，從而更好揭示出數(shù)據(jù)背后蘊(yùn)含的信息與價(jià)值。審計(jì)手段將跳出操作性、執(zhí)行性的局限，由單純審查單位賬本擴(kuò)展到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、電子數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)審查，審計(jì)方法更追求協(xié)同作業(yè)、效率和質(zhì)量。

審計(jì)的結(jié)果論認(rèn)為：傳統(tǒng)審計(jì)注重的是發(fā)現(xiàn)問題和問題整改，而大數(shù)據(jù)審計(jì)是以分析、預(yù)測為主，雖然審計(jì)定位也是從問題發(fā)現(xiàn)向問題解決轉(zhuǎn)變，但在整個審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上更注重制度流程的完善，不偏重于結(jié)果和哪一個環(huán)節(jié)。審計(jì)質(zhì)量的可驗(yàn)證性不僅在于發(fā)現(xiàn)問題，還要提出解決問題的辦法。對于企業(yè)經(jīng)營中存在的漏洞，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)將加大舞弊審計(jì)開展的廣度和深度，在獲取各維度信息的基礎(chǔ)上，更有利于企業(yè)全面掌握經(jīng)營中的問題，保障企業(yè)健康有序發(fā)展。對這些數(shù)據(jù)的挖掘能極大降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)增值服務(wù)。

綜上而言，大數(shù)據(jù)時代，審計(jì)的環(huán)境、方法、內(nèi)容以及思維模式都在改變，著眼于數(shù)據(jù)特征、技術(shù)特征、應(yīng)用特征的認(rèn)識，理論研究上不僅要關(guān)注審計(jì)的技術(shù)應(yīng)用，還要重視審計(jì)模式的創(chuàng)新，特別是在審計(jì)組織方面，這將成為研究領(lǐng)域的主要方向。

三、大數(shù)據(jù)驅(qū)動下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型問題

1.由審計(jì)高質(zhì)量化向?qū)徲?jì)高效化轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)審計(jì)基于查賬糾錯，主要圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表選取適量數(shù)據(jù)進(jìn)行比對和分析，因數(shù)據(jù)抽查范圍和數(shù)據(jù)抽查量的有限性，而使審計(jì)憑賬的依據(jù)有限，這種思維可以達(dá)到精準(zhǔn)量化審計(jì)的效果，但反映問題不夠全面。對于企業(yè)經(jīng)營而言，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)也許只能反映成本問題或營銷效值，而不能解決企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的其他問題。但在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的量大、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、結(jié)構(gòu)多元的特征，已超越傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理能力，必須用大數(shù)據(jù)的存儲、檢索和處理方法。既要尋求數(shù)據(jù)集中的高質(zhì)量化，更要在數(shù)據(jù)分析、處理和應(yīng)用過程中追求高效化，大數(shù)據(jù)技術(shù)除了解決數(shù)據(jù)“價(jià)值”性的問題，還要確定哪些數(shù)據(jù)有“價(jià)值”，高效化則是大數(shù)據(jù)追求的更重要目標(biāo)。在此情況下，審計(jì)目標(biāo)不但要求精確，更要高效。圍繞企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，審計(jì)人員可以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)快速獲取企業(yè)經(jīng)營信息，瞄準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，有針對性的解決企業(yè)難題。

2.由事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

基于系統(tǒng)功能提升和搭建更多維度、更深層次的審計(jì)場景，從發(fā)現(xiàn)問題到解決問題，內(nèi)部審計(jì)有了結(jié)構(gòu)性變化，由事后監(jiān)督向事前、事中的監(jiān)督轉(zhuǎn)變，大數(shù)據(jù)審計(jì)不再局限于最終結(jié)果的審計(jì)，而是越來越講求全過程審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)測將常態(tài)化，并具有可持續(xù)性[2]，而大數(shù)據(jù)技術(shù)也足以支撐審計(jì)工作對企業(yè)經(jīng)營活動的持續(xù)關(guān)注和問題跟蹤，通過動態(tài)掌握企業(yè)運(yùn)營狀況，實(shí)現(xiàn)對整個企業(yè)組織管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的審計(jì)覆蓋。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用，當(dāng)前的審計(jì)工作已從企業(yè)生產(chǎn)、供應(yīng)領(lǐng)域融入到設(shè)計(jì)、營銷以及組織管理的整個經(jīng)營過程，通過把自動化審計(jì)程序嵌入各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)全過程的監(jiān)督。

3.由反映過去向預(yù)測未來轉(zhuǎn)變。

在衡量企業(yè)發(fā)展健康度時，生產(chǎn)經(jīng)營以及財(cái)務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)往往成為審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，明細(xì)數(shù)據(jù)和發(fā)現(xiàn)問題是審計(jì)的最主要職能。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，將多源數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)整合，產(chǎn)生新的審計(jì)分析視角，有助于深入挖掘問題根源和預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展。借助廣泛的數(shù)據(jù)資源利用，審計(jì)工作全面介入企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，可以探尋到企業(yè)發(fā)展中的問題，做出提前預(yù)測，提出動態(tài)性決策建議，進(jìn)而增強(qiáng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范能力，確保企業(yè)價(jià)值的持續(xù)增長。由此看來，審計(jì)地位在企業(yè)經(jīng)營中的作用將具有戰(zhàn)略性和前瞻性的功能。

4.由財(cái)務(wù)審計(jì)向綜合管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)往往停留在財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，尚未能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)溯源的分析體系，而大數(shù)據(jù)審計(jì)則能將審計(jì)視角向各項(xiàng)業(yè)務(wù)延伸，包括財(cái)務(wù)、質(zhì)量管理、資本運(yùn)營、產(chǎn)品創(chuàng)新等領(lǐng)域。由于數(shù)據(jù)處理技術(shù)在采集、整合、分析和挖掘的能力提升，可以支持審計(jì)工作觸及到企業(yè)經(jīng)營的多個環(huán)節(jié)，從中找出經(jīng)營管理中的共性問題和發(fā)展趨勢，指導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)的范圍已由單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到績效、政策、信息和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等多方面，內(nèi)部審計(jì)的信息化水平也在不斷提升，如利用全數(shù)據(jù)監(jiān)測建立完善的審計(jì)流程，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)監(jiān)督全覆蓋，這些大大減少了常規(guī)錯誤，避免了風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

5.由關(guān)注抽樣樣本向全樣本轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)審計(jì)通常采用抽樣的方式，由于抽樣的數(shù)據(jù)只反映某一個經(jīng)營環(huán)節(jié)的狀況，如果不能找出與其他環(huán)節(jié)的相關(guān)性，就無法做出正確的審計(jì)結(jié)論，這樣的審計(jì)結(jié)果自然缺乏代表性和深度。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)的跨行業(yè)、跨企業(yè)搜集和分析，大量的數(shù)據(jù)產(chǎn)生需要更全面的樣本審計(jì)，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以提供這樣的支持，能夠幫助內(nèi)審人員整體性的把握數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)外部、多領(lǐng)域的數(shù)據(jù)匯總，將數(shù)據(jù)信息由點(diǎn)、線到網(wǎng)的整合，對所收集的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行有效處理，從而免除單一審計(jì)樣本的偏差，提高了審計(jì)質(zhì)量和可靠性。

四、大數(shù)據(jù)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的整體架構(gòu)

1.數(shù)據(jù)的概化與采集。

數(shù)據(jù)的采集與概括是大數(shù)據(jù)審計(jì)的第一步，面對數(shù)據(jù)庫中存儲的大量數(shù)據(jù)，基于審計(jì)目標(biāo)的要求，應(yīng)對呈現(xiàn)的結(jié)構(gòu)性和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納與整理，初步判定數(shù)據(jù)的有用性。對企業(yè)經(jīng)營而言，審計(jì)工作首要的是對企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行了解，第二步是圍繞著業(yè)務(wù)特點(diǎn)去采集數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以幫助找到數(shù)據(jù)存儲位置、存儲形式與結(jié)構(gòu)，并能夠通過數(shù)據(jù)采集、整理形成問題的初步判斷，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對整個業(yè)務(wù)信息的掌握，這將為下一步數(shù)據(jù)分析打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.數(shù)據(jù)質(zhì)量評估。

完成采集的數(shù)據(jù)仍然是數(shù)量龐大的，如何判斷數(shù)據(jù)的有用性，需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和預(yù)處理，利用大數(shù)據(jù)的清洗軟件程序植入到所收集的數(shù)據(jù)庫中，就可以判斷哪些數(shù)據(jù)能為審計(jì)目標(biāo)服務(wù)，這樣的技術(shù)不僅節(jié)約了人力成本，更重要的是在把握數(shù)據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上提高審計(jì)效率。因此，對數(shù)據(jù)的質(zhì)量評估也非常重要，為了保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，在審計(jì)人員進(jìn)入審計(jì)場景后，就要圍繞數(shù)據(jù)質(zhì)量問題預(yù)先設(shè)計(jì)好審計(jì)規(guī)劃，以確保數(shù)據(jù)質(zhì)量滿足審計(jì)的要求，所以錄入的數(shù)據(jù)一定要進(jìn)行質(zhì)量評估。反之，由于錄入錯誤、數(shù)據(jù)缺失、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，都會影響審計(jì)結(jié)果。

3.數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與分析。

在經(jīng)過采集和質(zhì)量評估后，對大量有用性的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總和實(shí)質(zhì)性分析，將是審計(jì)工作最具體、最關(guān)鍵的階段。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以助力審計(jì)工作更容易發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的屬性關(guān)系，并進(jìn)一步確定重點(diǎn)審計(jì)方向。通常，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)是可變化的，因此審計(jì)可用的數(shù)據(jù)將越來越多，行業(yè)內(nèi)及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的數(shù)據(jù)綜合比對和關(guān)聯(lián)分析也不能缺少，這樣才能提高審計(jì)查核質(zhì)量。關(guān)聯(lián)分析是大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢，借此優(yōu)勢，透過數(shù)據(jù)庫與數(shù)據(jù)庫之間的關(guān)聯(lián)，也可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)的異常點(diǎn)。

4.數(shù)據(jù)挖掘與應(yīng)用。

數(shù)據(jù)挖掘主要服務(wù)于發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，從梳理問題中發(fā)現(xiàn)管理中的缺陷。一般情況下，數(shù)據(jù)的挖掘就是為發(fā)現(xiàn)管理漏洞服務(wù)的，但在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，這樣的主題設(shè)定已經(jīng)改變。隨著績效審計(jì)的興起，審計(jì)工作主要圍繞企業(yè)經(jīng)營績效展開，包括人事績效也可能被納入審計(jì)評價(jià)中，自然地，涉及銷售、資金運(yùn)用、風(fēng)險(xiǎn)管理的直接績效問題，更是審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘的主題。而數(shù)據(jù)結(jié)果的動態(tài)性報(bào)告模式，為企業(yè)指明重點(diǎn)發(fā)展方向，審計(jì)應(yīng)用最終是為企業(yè)科學(xué)性決策提供服務(wù)。

五、面臨的挑戰(zhàn)和問題

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。

審計(jì)如果建立在不實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，將存在重大風(fēng)險(xiǎn);或把虛假數(shù)據(jù)當(dāng)成一般數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，也會產(chǎn)生誤判、錯判的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都是由于數(shù)據(jù)不全面以及數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確所導(dǎo)致的，在數(shù)據(jù)上的偏差必然出現(xiàn)審計(jì)誤判。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)在抽樣方法、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析和挖掘上更精準(zhǔn)而富有效率，但面對多領(lǐng)域、多部門的數(shù)據(jù)把握情況，仍然存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從數(shù)據(jù)采集的第一步，由于被審計(jì)單位通過業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生的數(shù)據(jù)真假滲雜，虛假數(shù)據(jù)從采集源頭上就存在固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性至關(guān)重要。數(shù)據(jù)的分析過程更是真假數(shù)據(jù)辨別的過程，審計(jì)要求、技術(shù)應(yīng)用和審計(jì)人員能力決定數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確度，面對大量數(shù)據(jù)，審計(jì)人員如果不能在有限時間內(nèi)對數(shù)據(jù)進(jìn)行充分的研究、整理和分析，將會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.信息安全問題。

大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來審計(jì)數(shù)據(jù)收集和分析的便利性，但在固有程序下也存在信息安全問題，數(shù)據(jù)中包含的企業(yè)商業(yè)信息、個人信息，需要從技術(shù)和制度上進(jìn)行安全保證。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)越來越多具有非現(xiàn)場化、自動化和實(shí)時的審計(jì)特點(diǎn)，與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，大數(shù)據(jù)共享平臺作為最主要的數(shù)據(jù)傳輸工具被使用，而數(shù)據(jù)在采集、傳輸、分析和保存過程中，如果被外界竊取，或者數(shù)據(jù)被內(nèi)部篡改，都會給企業(yè)造成不可挽回的損失。這就要求從制度上進(jìn)一步完善各個部門數(shù)據(jù)資料管理的規(guī)范性，從審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)方面強(qiáng)化技術(shù)能力和保密意識，確保數(shù)據(jù)信息的安全和有效。

3.人員能力問題。

審計(jì)技能和審計(jì)知識的掌握是檢驗(yàn)審計(jì)人員能力的最基本標(biāo)尺，但在大數(shù)據(jù)背景下僅有審計(jì)知識是不夠的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營的各個方面，如決策、質(zhì)量管理、資本運(yùn)營等，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題也不是單一方面造成的，有可能涉及多方面的綜合影響，這時就需要審計(jì)人員熟悉企業(yè)的全流程業(yè)務(wù)，并且能掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)。當(dāng)前很多審計(jì)人員仍局限于靠積累經(jīng)驗(yàn)來發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)技能薄弱，遠(yuǎn)未達(dá)到精準(zhǔn)審計(jì)的效果。審計(jì)工作與海量數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)，要求審計(jì)人員必須要具備大數(shù)據(jù)思維和數(shù)據(jù)分析能力，而能夠熟練掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計(jì)人員仍是少數(shù)。

4.大數(shù)據(jù)審計(jì)體系設(shè)計(jì)問題。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營中可能存在的問題，并提出建議，而工作流程不規(guī)范、對審計(jì)問題或風(fēng)險(xiǎn)的評判標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、審計(jì)工作輸出成果不規(guī)范等，將會導(dǎo)致審計(jì)效率低下，需要有統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)來進(jìn)行管理。大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)是解決審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的最好手段，然而面對不同企業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)、不同的商業(yè)模式，要想設(shè)計(jì)出一個標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)系統(tǒng)卻并非易事。除人員素質(zhì)外，還要求組織協(xié)調(diào)、資源整合以及信息化平臺建設(shè)，這就需要資源投入和組織創(chuàng)新，無形中給審計(jì)工作帶來更大挑戰(zhàn)。

六、結(jié)論與建議

1.構(gòu)建以數(shù)據(jù)為主導(dǎo)的審計(jì)工作模式。

大數(shù)據(jù)為主導(dǎo)的審計(jì)模式更具有戰(zhàn)略導(dǎo)向性，通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)有制度問題而揭示出經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)審計(jì)的“數(shù)據(jù)”優(yōu)化是支撐戰(zhàn)略導(dǎo)向的基礎(chǔ)，最重要的是解決企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和存儲、數(shù)據(jù)調(diào)用及管理等問題。審計(jì)工作應(yīng)引入大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，圍繞企業(yè)發(fā)展難點(diǎn)設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目，采集強(qiáng)相關(guān)的數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建數(shù)據(jù)模型進(jìn)行定量分析，保證企業(yè)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都能達(dá)到全過程的監(jiān)督。

2.創(chuàng)新大數(shù)據(jù)的審計(jì)方法。

大數(shù)據(jù)時代的到來必然帶來審計(jì)方法的創(chuàng)新，大數(shù)據(jù)技術(shù)中常用的可視化分析、數(shù)據(jù)挖掘算法、預(yù)測性分析，都是對審計(jì)方法的豐富。面對海量數(shù)據(jù)，還要充分利用關(guān)聯(lián)規(guī)則方法，挖掘數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)系，通過關(guān)聯(lián)關(guān)系找到數(shù)據(jù)背后潛藏的問題。

3.完善大數(shù)據(jù)的審計(jì)制度。

首要的是建立數(shù)據(jù)中心，集中管理審計(jì)大數(shù)據(jù)。其次是完善數(shù)據(jù)的使用制度，要規(guī)范數(shù)據(jù)使用的審批流程，審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)和保管數(shù)據(jù)都要有一整套工作章程，不得個人隨意調(diào)取數(shù)據(jù)和轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)，要充分利用數(shù)據(jù)中心，建立標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫和信息平臺，依據(jù)信息平臺開展審計(jì)工作。

4.重視審計(jì)人才培養(yǎng)。

鍛造一支精方法、懂技術(shù)的審計(jì)隊(duì)伍是發(fā)展大數(shù)據(jù)審計(jì)的關(guān)鍵。加大人才培養(yǎng)力度是首位的，而拓寬人才培養(yǎng)渠道是應(yīng)有之策，企業(yè)應(yīng)與高校、社會培訓(xùn)組織結(jié)合，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)和審計(jì)的復(fù)合型人才。在企業(yè)內(nèi)部可以通過職業(yè)規(guī)劃構(gòu)建大數(shù)據(jù)型審計(jì)團(tuán)隊(duì)，通過團(tuán)隊(duì)促進(jìn)和交流，積淀審計(jì)員工的知識結(jié)構(gòu)。也要通過激勵政策挖掘現(xiàn)有審計(jì)人員的潛能，讓他們從被動學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)向自覺的能力再提高。

綜上所述，大數(shù)據(jù)技術(shù)開拓了新的審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的精準(zhǔn)化和高效化，當(dāng)然對審計(jì)人員也提出了更高的能力要求。企業(yè)應(yīng)從數(shù)據(jù)、人才和技術(shù)等方面做好基礎(chǔ)性工作，建立起大數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)部管理機(jī)制。

········參考文獻(xiàn)·····················

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[2]呂敏蓉.數(shù)字化背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型痛點(diǎn)及對策[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2021，（28）：124-126.

（作者單位：嘉興學(xué)院）