楊長(zhǎng)幸　伍偉

摘 要：日本提出2050年碳中和目標(biāo)，為此積極改革汽車(chē)稅制，加快推動(dòng)環(huán)保汽車(chē)應(yīng)用。本文主要從消費(fèi)者端剖析日本私人乘用車(chē)現(xiàn)行汽車(chē)稅收體系，分析其鼓勵(lì)環(huán)保汽車(chē)應(yīng)用的具體舉措及暴露出的弊端，力求為我國(guó)在碳中和背景下推動(dòng)汽車(chē)稅收改革支撐汽車(chē)工業(yè)發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：碳中和 日本 汽車(chē)稅收 環(huán)保汽車(chē)

1 引言

2021年1月，日本時(shí)任首相發(fā)表施政方針演說(shuō)，提出日本2050年實(shí)現(xiàn)碳中和，將在海上風(fēng)力發(fā)電、電動(dòng)汽車(chē)、氫能源、航運(yùn)業(yè)、住宅建筑等14個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域推進(jìn)溫室氣體減排，在2035年實(shí)現(xiàn)新車(chē)100%電動(dòng)化[1]。日本國(guó)會(huì)參議院2021年5月正式通過(guò)修訂后的《全球變暖對(duì)策推進(jìn)法》，以立法形式明確2050年實(shí)現(xiàn)碳中和，將于2022年4月施行。

2 碳中和與日本汽車(chē)產(chǎn)業(yè)

CO2是溫室氣體的主要成分，根據(jù)日本環(huán)境省2019年報(bào)告，日本全社會(huì)CO2排放量中汽車(chē)占比18.7%[2]。碳中和的實(shí)現(xiàn)，將與其汽車(chē)產(chǎn)業(yè)密不可分。汽車(chē)作為其戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展貢獻(xiàn)非常大。數(shù)據(jù)顯示，其以汽車(chē)為主的車(chē)輛制造業(yè)年?duì)I收額占制造業(yè)總營(yíng)收額的20%，汽車(chē)全產(chǎn)業(yè)鏈就業(yè)人數(shù)達(dá)550萬(wàn)人約占全國(guó)的10%，年稅收約15兆日元約占全國(guó)的15%[3]。日本汽車(chē)工業(yè)助力實(shí)現(xiàn)碳中和，一是在產(chǎn)業(yè)各環(huán)節(jié)提高可再生能源電力占比，二是大力推廣環(huán)保車(chē)型。

要實(shí)現(xiàn)CO2零排放非常困難，目標(biāo)是盡量減少碳排放，同時(shí)設(shè)法盡可能吸收排放的CO2。汽車(chē)產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)眾多，包括原材料、零部件制造、整車(chē)制造、車(chē)輛使用、車(chē)輛報(bào)廢等，需要采用LCA（Life Cycle Assessment）方法進(jìn)行全產(chǎn)業(yè)鏈、全生命周期核算，其中各環(huán)節(jié)使用的電力是關(guān)鍵[3]。日本多山地、臺(tái)風(fēng)和海嘯，風(fēng)力發(fā)電不易安裝且成本高，而化石燃料等較易通過(guò)進(jìn)口等途徑獲取。其當(dāng)前電力結(jié)構(gòu)，75%為火電，19%為可再生能源電力，6%為其它形式電力[3]。因此日本造汽車(chē)即使在使用環(huán)節(jié)與國(guó)外產(chǎn)品碳排放相當(dāng)，但因其制造環(huán)節(jié)多使用火電，因此全生命周期依舊碳排放較多。日本國(guó)內(nèi)目前汽車(chē)產(chǎn)量約50%面向出口，大量依靠火電制造的汽車(chē)可能會(huì)對(duì)出口造成不利影響，有被部分國(guó)家加征額外碳關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)。可再生能源電力除直接用于車(chē)輛制造，還可通過(guò)儲(chǔ)能裝置直接驅(qū)動(dòng)車(chē)輛。除動(dòng)力電池外，日本也在大力推動(dòng)氫能汽車(chē)。用可再生能源電力通過(guò)電解水方式得到氫氣并儲(chǔ)存于高壓氫瓶中，再通過(guò)氫燃料電池發(fā)電進(jìn)一步驅(qū)動(dòng)汽車(chē)。日本目前正大力發(fā)展氫能基礎(chǔ)設(shè)施并建設(shè)相關(guān)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)，研究更安全、低成本的氫能動(dòng)力技術(shù)。為實(shí)現(xiàn)碳中和目標(biāo)，日本需大力提升可再生能源電力的使用比例，現(xiàn)已提出力爭(zhēng)2030年將火電比例降至56%，可再生能源電力提升至22-24%[3]。

日本同時(shí)大力推行環(huán)保汽車(chē)，包括BEV、FCV、HEV、PHEV、天然氣汽車(chē)、清潔柴油汽車(chē)等（下文“環(huán)保汽車(chē)”均指此六類(lèi)車(chē)型，其中BEV、FCV、HEV、PHEV又屬于“電動(dòng)汽車(chē)”），其相關(guān)技術(shù)水平處于全球前列。日本方面認(rèn)為，應(yīng)從技術(shù)中立角度出發(fā)，根據(jù)應(yīng)用場(chǎng)景和產(chǎn)品特性靈活選用最合適的技術(shù)，而非限制特定技術(shù)路線[3]。BEV和FCV，盡管在使用時(shí)不產(chǎn)生碳排放，但在制造、運(yùn)輸、報(bào)廢回收等階段同樣會(huì)產(chǎn)生碳排放?；趪?guó)際能源署數(shù)據(jù)測(cè)算，從車(chē)輛制造、能源制造、車(chē)輛使用全生命周期來(lái)看，BEV、FCV的總CO2排放量與HEV相當(dāng)，高于PHEV[4]。因此在當(dāng)前以火電為主的階段，可以主推相對(duì)低成本的HEV和PHEV;隨著可再生能源電力比例的提升，再加大BEV和FCV的推廣;未來(lái)開(kāi)發(fā)出零碳排放的車(chē)用液體燃料，動(dòng)力系統(tǒng)的選擇將更廣泛[3]。日本將BEV主要定位于市內(nèi)通勤小型車(chē)，PHEV定位于家庭用中型車(chē)，F(xiàn)CV定位于城際運(yùn)輸中大型車(chē)[3]。日本的目標(biāo)是到2030年，環(huán)保汽車(chē)比例達(dá)到50%-70%，其中HEV約30%～40%，BEV+PHEV達(dá)到20%～30%，F(xiàn)CV約3%，清潔柴油汽車(chē)5%～10%[5]。

此外，日本汽車(chē)工業(yè)協(xié)會(huì)還從B端和C端提出建議[3，6]。B端，（1）為汽車(chē)產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)面向碳中和發(fā)展電動(dòng)汽車(chē)、動(dòng)力電池、電機(jī)、氫能、低碳燃油等出臺(tái)有效的政策法規(guī)和規(guī)劃等，包括法人稅減免、研發(fā)支持、設(shè)備補(bǔ)助、用工補(bǔ)助及人才培養(yǎng)等;（2）支持公共領(lǐng)域車(chē)輛電動(dòng)化，便利充電、加氫等基礎(chǔ)設(shè)施，適度放寬公共車(chē)輛載重和尺寸等限制。C端，重點(diǎn)提出根據(jù)不同車(chē)型和用戶提供差異化支持政策，尤其為環(huán)保車(chē)輛在購(gòu)買(mǎi)和使用過(guò)程中提供稅收和費(fèi)用減免。

3 日本汽車(chē)稅制情況

稅收作為引導(dǎo)和支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要工具，對(duì)于汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。日本的汽車(chē)稅收制度創(chuàng)立于1954年，期間經(jīng)過(guò)多次調(diào)整。根據(jù)2020年統(tǒng)計(jì)，汽車(chē)有關(guān)的稅收占日本國(guó)家總稅收（國(guó)稅+地方稅）的8.1%[2]。私人乘用車(chē)是其市場(chǎng)的主體，是稅收管控的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是實(shí)現(xiàn)汽車(chē)碳中和的重中之重。本文重點(diǎn)關(guān)注私人乘用車(chē)領(lǐng)域有關(guān)稅收。

日本針對(duì)私人乘用車(chē)在購(gòu)買(mǎi)、保有、行駛?cè)齻€(gè)階段，目前主要有10類(lèi)稅收。

環(huán)境性能稅。2019年廢止延續(xù)51年的車(chē)輛購(gòu)置稅（廢止前稅率乘用車(chē)新車(chē)3%，輕型乘用車(chē)新車(chē)2%，電動(dòng)汽車(chē)免稅）;引入環(huán)境性能稅，以新車(chē)或二手車(chē)購(gòu)入價(jià)為基準(zhǔn)，稅率根據(jù)燃油經(jīng)濟(jì)性細(xì)分，乘用車(chē)0-3%，輕型乘用車(chē)0-2%，電動(dòng)汽車(chē)及購(gòu)車(chē)價(jià)50萬(wàn)日元以下免稅。為應(yīng)對(duì)新冠疫情，日本政府將2019年10月1日～2020年9月30日的環(huán)境性能稅減征1%政策延長(zhǎng)至2021年3月31日，如表2。可以看到，環(huán)境性能稅更加注重車(chē)輛環(huán)保屬性，電動(dòng)汽車(chē)和低價(jià)小型車(chē)同時(shí)免稅，燃油經(jīng)濟(jì)性較好的車(chē)型稅收大幅減少甚至免稅。

車(chē)輛消費(fèi)稅。根據(jù)買(mǎi)車(chē)價(jià)格征稅，稅率為10%。

車(chē)重稅。新車(chē)注冊(cè)及每年年檢時(shí)根據(jù)車(chē)重納稅，環(huán)保汽車(chē)為2500日元/0.5噸*年;非環(huán)保汽車(chē)不足13年為4100日元/0.5噸*年，13年以上為5700日元/0.5噸*年，18年以上為6300日元/0.5噸*年;輕型乘用車(chē)統(tǒng)一為定額3300日元/年?？梢钥吹?，環(huán)保車(chē)型車(chē)重稅遠(yuǎn)低于非環(huán)保車(chē)型，同時(shí)輕型乘用車(chē)每年僅繳納較低且定額的車(chē)重稅。此外，日本在2019年5月1日～2021年4月30日推出車(chē)重稅“環(huán)保車(chē)減稅”政策，如表3，其中非電動(dòng)的環(huán)保汽車(chē)還需滿足特別的排放標(biāo)準(zhǔn)（在2020年排放標(biāo)準(zhǔn)上再減排50%、在2005年排放標(biāo)準(zhǔn)上再減排75%）。可以看到，電動(dòng)汽車(chē)及燃油經(jīng)濟(jì)性優(yōu)于2020年標(biāo)準(zhǔn)90%的車(chē)型可連續(xù)兩次免稅。

車(chē)輛稅。每年4月1日按照排量定額征收，2019年10月后購(gòu)買(mǎi)的私人乘用車(chē)新車(chē)給予“永久減稅”如表4?？梢钥吹剑?.5L以下降稅幅度較大，每年超過(guò)4000日元，降幅10-15%，這對(duì)于小排量的車(chē)型持續(xù)利好。

輕型車(chē)輛稅。輕型乘用車(chē)每年4月1日定額征收10，800日元/年，不足表4中最低額度的一半，適用于2015年之后新購(gòu)入的車(chē)輛（2015年前購(gòu)買(mǎi)的車(chē)不再繳納），輕型乘用車(chē)的車(chē)輛稅優(yōu)勢(shì)非常明顯。

此外，日本專(zhuān)門(mén)出臺(tái)“清潔化特例”，針對(duì)環(huán)保汽車(chē)在特定時(shí)間段進(jìn)一步減征車(chē)輛稅，如表5，減稅環(huán)保車(chē)型同樣還需滿足特別的排放標(biāo)準(zhǔn)。

車(chē)輛行駛階段，需要繳納燃油揮發(fā)稅（針對(duì)汽油，48.6日元/L）、地方燃油揮發(fā)稅（針對(duì)汽油，5.2日元/L）、輕油交易稅（針對(duì)輕油，日本一般指柴油，32.1日元/L）、石油氣稅（針對(duì)液化石油氣，17.5日元/kg）和燃油消費(fèi)稅（根據(jù)燃油購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，稅率10%，輕油需扣除輕油交易稅之后再征收），直接包含在消費(fèi)者加油費(fèi)里。車(chē)型越耗油，則附帶的燃油稅負(fù)越重。

4 結(jié)論及啟示

日本汽車(chē)稅收起源較早，歷經(jīng)多年運(yùn)行和調(diào)整，有力支撐了日本汽車(chē)工業(yè)的發(fā)展。隨著日本汽車(chē)界碳中和的推進(jìn)，汽車(chē)稅收作為其中重要一環(huán)正朝著大力推進(jìn)環(huán)保汽車(chē)方向傾斜。引入環(huán)境性能稅，廢止車(chē)輛購(gòu)置稅;除車(chē)輛消費(fèi)稅外，幾乎所有稅種均跟車(chē)輛燃油經(jīng)濟(jì)性直接或間接掛鉤;根據(jù)發(fā)展的不同階段，靈活出臺(tái)永久或階段性針對(duì)環(huán)保車(chē)型的減稅措施。電動(dòng)汽車(chē)和燃油經(jīng)濟(jì)性突出的節(jié)能汽車(chē)極大受益，有望持續(xù)擴(kuò)大應(yīng)用規(guī)模。此外，稅收對(duì)車(chē)型燃油經(jīng)濟(jì)性分檔劃分非常細(xì)，這對(duì)日本車(chē)輛燃油經(jīng)濟(jì)性體系包括開(kāi)發(fā)、測(cè)試、監(jiān)管等都提出了很高要求，倒逼不斷強(qiáng)化其節(jié)能環(huán)保汽車(chē)技術(shù)的持續(xù)創(chuàng)新。

同時(shí)我們看到，日本消費(fèi)者負(fù)擔(dān)多達(dá)10個(gè)種類(lèi)的汽車(chē)稅收，除去燃油的稅收也還有5類(lèi)，種類(lèi)偏多;分別針對(duì)重量和排量征稅，部分稅收需每年繳納，較為繁瑣;汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)和保有階段的稅負(fù)約是歐美國(guó)家的2～30倍。日本汽車(chē)稅收下一步將朝著聚焦減輕消費(fèi)者負(fù)擔(dān)、降低環(huán)境負(fù)荷等方向改革。日本汽車(chē)工業(yè)協(xié)會(huì)建議未來(lái)廢除車(chē)重稅，將環(huán)境性能稅與車(chē)輛稅（或輕型車(chē)輛稅）合并，聚焦環(huán)保車(chē)型的推廣[2]。

中國(guó)汽車(chē)界正積極研究汽車(chē)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)、方法和路徑等，稅收作為兼具法律性、行政性、經(jīng)濟(jì)性的綜合工具，將在其中扮演重要角色。我國(guó)近年來(lái)在車(chē)購(gòu)稅、車(chē)船稅等方面積極向新能源汽車(chē)傾斜，也在探討消費(fèi)稅后移至消費(fèi)端的可行性。我國(guó)與日本在社會(huì)、文化、汽車(chē)工業(yè)體系等方面有相似之處，可充分吸收日本汽車(chē)稅收改革的有益之處，同時(shí)規(guī)避其在過(guò)程中暴露出的短板，這對(duì)我們做好新形勢(shì)下汽車(chē)稅收工作支撐汽車(chē)工業(yè)碳達(dá)峰碳中和具備積極意義。建議：（一）要以“降低消費(fèi)者負(fù)擔(dān)、促進(jìn)全產(chǎn)業(yè)鏈綠色低碳發(fā)展”為中心，研究出臺(tái)面向碳中和的汽車(chē)稅收中長(zhǎng)期規(guī)劃，注意與其它碳中和政策協(xié)同與銜接。（二）不斷優(yōu)化汽車(chē)稅收結(jié)構(gòu)，廢舊納新，創(chuàng)新稅種和模式，考慮消費(fèi)稅后移消費(fèi)端等。（三）稅收扶持除針對(duì)新能源汽車(chē)外，還可更大范圍內(nèi)鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保汽車(chē)發(fā)展，靈活出臺(tái)減稅降費(fèi)舉措。（四）要注重形成稅收“組合拳”，如給予企業(yè)研發(fā)新能源、節(jié)能環(huán)保汽車(chē)技術(shù)額外稅收優(yōu)惠、給予消費(fèi)者使用鼓勵(lì)車(chē)型部分抵扣個(gè)稅等，使稅收抵免、稅收返還、稅前扣除、差別稅收、稅式支出等優(yōu)惠方式相互配合、共同作用[11]。

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