徐兆偉 國網(wǎng)湖南省電力有限公司超高壓變電公司

近年來，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生深刻變化，國資國企、電力體制和輸配電價(jià)改革縱深推進(jìn)，電網(wǎng)企業(yè)盈利模式由賺取“購售價(jià)差”向核定“輸配電價(jià)”轉(zhuǎn)變，面臨著更加嚴(yán)格的成本監(jiān)管要求；電力交易市場(chǎng)化及配套價(jià)格機(jī)制對(duì)電網(wǎng)企業(yè)效益影響的不確定性使其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)管控難度增大；同時(shí)作為國企重器擔(dān)當(dāng)，要求電網(wǎng)企業(yè)在降低社會(huì)用能成本、推動(dòng)能源低碳化轉(zhuǎn)型和加大投入穩(wěn)增長(zhǎng)等方面承擔(dān)更多社會(huì)責(zé)任。如何在統(tǒng)籌好社會(huì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展目標(biāo)，主動(dòng)適應(yīng)內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)電網(wǎng)成本預(yù)算精益管理提出了更高要求。文章嘗試將業(yè)財(cái)融合理念與作業(yè)成本法結(jié)合起來，研究電網(wǎng)企業(yè)財(cái)融合背景下作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用的現(xiàn)狀，指出業(yè)財(cái)融合實(shí)施中存在的問題，剖析業(yè)財(cái)融合的關(guān)鍵點(diǎn)，提出業(yè)財(cái)融合的完善措施與有效途徑，為電網(wǎng)企業(yè)提高成本管理質(zhì)量與效率提供有益借鑒。

一、作業(yè)成本法和業(yè)財(cái)融合的相關(guān)理論

（一）作業(yè)成本概念

作業(yè)成本法，是指按照“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的邏輯，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用分配至作業(yè)，先計(jì)算出作業(yè)成本，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本分配至成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算的成本管理方法。作業(yè)成本法的提出，主要是為了改善傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用分配的精準(zhǔn)性，從而更好服務(wù)和應(yīng)用于多維成本信息反映、成本控制強(qiáng)化、績(jī)效管理改進(jìn)以及作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算編制等。

（二）業(yè)財(cái)融合概念

業(yè)財(cái)融合，是業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合的簡(jiǎn)稱。相關(guān)理論最早由美國學(xué)者H.W.Quaintance 在《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》（1922）一書中提出。隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和“大云物移智鏈”技術(shù)的廣泛應(yīng)用，業(yè)財(cái)融合理念得到重視，且越來越多的實(shí)務(wù)界專家結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)行了實(shí)踐推演和研究總結(jié)?，F(xiàn)行的業(yè)財(cái)融合實(shí)踐主要將側(cè)重點(diǎn)集中在三個(gè)方面：第一種信息融合論。程平等（2017）認(rèn)為業(yè)財(cái)一體化是在IT 環(huán)境下將實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息有機(jī)融合；第二種組織融合論，該理論強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的工作協(xié)同；第三種價(jià)值融合論，強(qiáng)調(diào)業(yè)財(cái)融合的本質(zhì)是以價(jià)值最大化為目標(biāo)業(yè)財(cái)共同進(jìn)行管理活動(dòng)。郭永清（2017）認(rèn)為業(yè)財(cái)融合就是要推動(dòng)業(yè)務(wù)鏈與價(jià)值鏈全面融合，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)進(jìn)行融合的界面從會(huì)計(jì)核算的界面向全面價(jià)值管理的界面轉(zhuǎn)變。

（三）業(yè)財(cái)融合和作業(yè)成本應(yīng)用的關(guān)系

一方面，業(yè)財(cái)融合的程度影響了作業(yè)成本應(yīng)用的深度。與作業(yè)成本法相關(guān)的關(guān)鍵因素包括資源費(fèi)用、作業(yè)、成本動(dòng)因等，對(duì)應(yīng)實(shí)施的關(guān)鍵程序主要包括資源的確認(rèn)與計(jì)量、作業(yè)識(shí)別與認(rèn)定、資源與作業(yè)動(dòng)因的選擇與計(jì)量等。對(duì)于業(yè)財(cái)信息共享程度越高、業(yè)財(cái)溝通成本越低的企業(yè)，其選擇關(guān)鍵因素、實(shí)施關(guān)鍵程序的主觀性偏差越小，實(shí)施成本越低。另一方面，作業(yè)成本應(yīng)用反過來推動(dòng)了業(yè)財(cái)融合的發(fā)展。作業(yè)成本修編與應(yīng)用時(shí)，動(dòng)因參數(shù)迭代更新、作業(yè)成本采集、成本分?jǐn)偡绞竭x擇、投入產(chǎn)出績(jī)效評(píng)價(jià)，都迫切需要財(cái)務(wù)人員提高對(duì)底層業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)律的認(rèn)識(shí)程度、對(duì)業(yè)務(wù)信息的收集及處理能力，從而推動(dòng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合發(fā)展。

二、業(yè)財(cái)融合背景下電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)成本建設(shè)的應(yīng)用情況

近年來，電網(wǎng)企業(yè)充分借鑒作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本管理工具，結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，以業(yè)財(cái)融合為基礎(chǔ)，依據(jù)工程定額等國家與行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，對(duì)典型作業(yè)人、材、機(jī)等資源消耗量和市場(chǎng)價(jià)格價(jià)格進(jìn)行測(cè)算，形成典型作業(yè)成本。按照“典型作業(yè)-典型項(xiàng)目-典型設(shè)備-典型資產(chǎn)”由下而上的匯總鏈路。尤其是對(duì)工作的細(xì)則與細(xì)節(jié)依據(jù)工作顆粒度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)分，實(shí)現(xiàn)將作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)工作顆粒度的程度，由小到大、逐層歸集的典型資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本。

作業(yè)成本的建設(shè)及完善為電網(wǎng)企業(yè)業(yè)財(cái)融合精益成本管理奠定了基礎(chǔ)。各級(jí)電網(wǎng)企業(yè)因地制宜、不同程度地開展了基于業(yè)財(cái)融合的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本深化應(yīng)用。具體表現(xiàn)為：利用業(yè)務(wù)參數(shù)庫及作業(yè)成本庫開展零基預(yù)算編制；開展組織層、設(shè)備層以及站線層成本量化分析以及設(shè)備全壽命周期成本分析；將成本分析結(jié)果衍生應(yīng)用于項(xiàng)目部門可研評(píng)審、物資部門設(shè)備采購、生產(chǎn)部門檢修策略優(yōu)化等多類場(chǎng)景。

三、業(yè)財(cái)融合存在的問題和關(guān)鍵點(diǎn)

總體而言，電網(wǎng)企業(yè)業(yè)財(cái)融合的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本應(yīng)用在資源配置、成本分析以及輔助決策等多方面取得很大進(jìn)展，既助力了業(yè)財(cái)融合的推進(jìn)，又提升了成本精益管理水平。但同時(shí)在實(shí)踐中也發(fā)現(xiàn)，電網(wǎng)企業(yè)在業(yè)財(cái)融合的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)仍存在著一些薄弱環(huán)節(jié)，制約了作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用的效率和效果。

（一）業(yè)財(cái)人員融合

業(yè)財(cái)人員的融合，主要是認(rèn)知層面的融合，通俗而言就是業(yè)務(wù)人員應(yīng)了解財(cái)務(wù)基本常識(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)。就電網(wǎng)企業(yè)而言，現(xiàn)行應(yīng)用的財(cái)務(wù)ERP 系統(tǒng)已實(shí)現(xiàn)前端物資收發(fā)貨、服務(wù)確認(rèn)憑證直接集成財(cái)務(wù)成本暫估賬務(wù)憑證。那么作為業(yè)務(wù)人員，首先要明白業(yè)務(wù)流對(duì)價(jià)值流的基本影響，了解業(yè)務(wù)發(fā)生是如何影響成本開支的。比如，備品備件購入時(shí)只影響存貨科目金額，只有在作業(yè)發(fā)生領(lǐng)用消耗物資時(shí)才形成成本；標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本不能直接作為結(jié)算依據(jù)；作業(yè)形象進(jìn)度與成本入賬進(jìn)度應(yīng)匹配等等。而作為財(cái)務(wù)人員，則需學(xué)習(xí)了解電網(wǎng)典型設(shè)備類型、典型業(yè)務(wù)規(guī)律以及資源使用情況等。

（二）業(yè)財(cái)信息系統(tǒng)融合

目前電網(wǎng)企業(yè)多個(gè)系統(tǒng)并存運(yùn)行，比如營(yíng)銷專業(yè)SG186 系統(tǒng)、生產(chǎn)PMS 系統(tǒng)、財(cái)務(wù)專業(yè)ERP 系統(tǒng)、調(diào)控專業(yè)I6000 系統(tǒng)等等，各信息系統(tǒng)建設(shè)由不同專業(yè)主導(dǎo)，從自身管理要求進(jìn)行開發(fā)，多個(gè)系統(tǒng)之間雖然有功能集成接口，但是由于不同專業(yè)間的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、輸入規(guī)則、計(jì)算模型、字段描述都存在差異，系統(tǒng)間的映射關(guān)系和集成頻次目前難以滿足決策需求，在作業(yè)成本應(yīng)用上集中體現(xiàn)在兩方面：

一是信息不共享。財(cái)務(wù)價(jià)值系統(tǒng)難以直接從業(yè)務(wù)系統(tǒng)準(zhǔn)確、清晰地獲得作業(yè)成本動(dòng)因參數(shù)，或者線上直接追溯某項(xiàng)作業(yè)人、材、機(jī)耗用情況等第一手業(yè)務(wù)底層數(shù)據(jù)，而是需要對(duì)業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、加工及分析，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)決策的精準(zhǔn)性受制于業(yè)務(wù)信息的準(zhǔn)確真實(shí)。當(dāng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接影響資源分配，難免不會(huì)出現(xiàn)個(gè)別部門或組織為求小團(tuán)體利益的最大化而選擇隱報(bào)瞞報(bào)數(shù)據(jù)，產(chǎn)生有損企業(yè)整體利益的行為。二是信息不同步。成本并非伴隨作業(yè)同步發(fā)生。記錄成本發(fā)生的財(cái)務(wù)系統(tǒng)與記錄作業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)系統(tǒng)無數(shù)字化強(qiáng)關(guān)聯(lián)，在操作流程上表現(xiàn)為記錄實(shí)際作業(yè)在業(yè)務(wù)系統(tǒng)創(chuàng)建工單、費(fèi)用報(bào)銷在財(cái)務(wù)ERP 創(chuàng)建工單，兩個(gè)工單互不關(guān)聯(lián)。

（三）業(yè)財(cái)語言融合

業(yè)財(cái)語言的差異主要指業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)關(guān)于同一事項(xiàng)的語言表述和顆粒度不同。包括作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本與生產(chǎn)作業(yè)工單、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本與項(xiàng)目估算、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本與項(xiàng)目結(jié)算、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本與合同報(bào)價(jià)等在作業(yè)字段描述、工作顆粒度等方面的表述存在差異。比如某項(xiàng)作業(yè)，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本細(xì)度高于現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際作業(yè)記錄的細(xì)度；再比如某項(xiàng)作業(yè)，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本以典型站線為對(duì)象進(jìn)行成本測(cè)算，實(shí)際卻以作業(yè)對(duì)象具體動(dòng)因進(jìn)行結(jié)算。除了業(yè)財(cái)語言之間，財(cái)務(wù)語言內(nèi)部間也存在差異，本文主要指作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本、預(yù)算與會(huì)計(jì)核算語言維度上的差異。比如作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本按照作業(yè)、設(shè)備、資產(chǎn)的層層匯集，而會(huì)計(jì)成本的核算對(duì)象主要為組織和項(xiàng)目。當(dāng)項(xiàng)目打捆或者打包立項(xiàng)時(shí)，成本追溯至變站線、設(shè)備等維度仍大量依賴人工分?jǐn)?，分?jǐn)傄?guī)則的合理性大大影響了實(shí)際和標(biāo)準(zhǔn)成本的可比性，進(jìn)而影響成本管控精益性[1]。

（四）業(yè)財(cái)績(jī)效目標(biāo)融合

天然的職能分工導(dǎo)致業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門存在不同的績(jī)效目標(biāo)，對(duì)成本費(fèi)用的管控重點(diǎn)也不盡相同，業(yè)務(wù)部門側(cè)重關(guān)注業(yè)務(wù)任務(wù)目標(biāo)，比如生產(chǎn)部門關(guān)心成本投入是否保障安全生產(chǎn)需求、營(yíng)銷部門關(guān)心成本投入是否改善營(yíng)商環(huán)境等。目前，不少財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)部門的成本管控目標(biāo)仍停留在“投資預(yù)算完成率”“預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度”“單位資產(chǎn)運(yùn)維費(fèi)”等宏觀指標(biāo)，雖然建立了標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)作業(yè)成本，但由于統(tǒng)計(jì)難度、績(jī)效規(guī)則等原因，仍未深度應(yīng)用其對(duì)作業(yè)主體成本使用效益、價(jià)值貢獻(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)乃至激勵(lì)。長(zhǎng)此以往，價(jià)值管理部門難以將效益的理念目標(biāo)準(zhǔn)確傳導(dǎo)至業(yè)務(wù)部門、精細(xì)分解至作業(yè)末端主體，充分激發(fā)其提升成本使用效率潛力，同時(shí)作業(yè)成本將不再為業(yè)務(wù)部門重視，難以保持長(zhǎng)久生命力。

四、基于業(yè)財(cái)融合的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用提升策略

基于電網(wǎng)企業(yè)業(yè)財(cái)融合過程中作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在的問題，本文從人才隊(duì)伍培養(yǎng)、信息系統(tǒng)建設(shè)以及績(jī)效目標(biāo)完善三個(gè)方面提出業(yè)財(cái)融合提升策略，以期推動(dòng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本深化應(yīng)用。

（一）培養(yǎng)復(fù)合型人才

就業(yè)財(cái)人員融合而言，業(yè)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)常識(shí)的認(rèn)知，通過對(duì)項(xiàng)目、物資等關(guān)鍵崗位的定期培訓(xùn)和宣貫預(yù)計(jì)得到有效改善，更關(guān)鍵的是提升財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)、作業(yè)規(guī)律的把握能力。隨著電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)集約核算中心的建立，以及財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的推進(jìn)，可以預(yù)見越來越多基礎(chǔ)性的核算工作將被財(cái)務(wù)機(jī)器人替代，財(cái)務(wù)人員需要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，勢(shì)必面臨著業(yè)財(cái)多維知識(shí)結(jié)構(gòu)的挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)渠道，重新梳理財(cái)務(wù)隊(duì)伍定位，通過“外部引進(jìn)和內(nèi)部培養(yǎng)”的方式，制定業(yè)財(cái)融合的復(fù)合人才培養(yǎng)專項(xiàng)計(jì)劃，有針對(duì)性匹配常見業(yè)務(wù)場(chǎng)景，建設(shè)人才池，根據(jù)需要靈活調(diào)配人才池。比如，按照業(yè)務(wù)細(xì)分場(chǎng)景，通過新人培養(yǎng)、交流輪崗、跟班學(xué)習(xí)等方式，培養(yǎng)熟悉某類生產(chǎn)檢修業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)專家，納入人才池，按需調(diào)配用于該類生產(chǎn)檢修業(yè)務(wù)的項(xiàng)目評(píng)審、成本審計(jì)以及作業(yè)成本修訂等適用場(chǎng)景，為業(yè)財(cái)融合儲(chǔ)備復(fù)合型專家團(tuán)隊(duì)[2]。

（二）貫通業(yè)財(cái)鏈路建設(shè)

業(yè)財(cái)鏈路貫通，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和價(jià)值流信息的共享和同步，是作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本深化應(yīng)用落地的重要保障。業(yè)財(cái)鏈路貫通的關(guān)鍵，是建立業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)字化強(qiáng)關(guān)聯(lián)，具體來說，即業(yè)務(wù)工單和財(cái)務(wù)報(bào)銷單的強(qiáng)關(guān)聯(lián)。業(yè)財(cái)鏈路貫通的目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)作業(yè)預(yù)算自動(dòng)匹配、成本伴隨作業(yè)發(fā)生、成本按照作業(yè)歸集、作業(yè)信息記錄積累，真正推動(dòng)實(shí)際業(yè)務(wù)、標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的高度銜接，提升作業(yè)成本生命力。電網(wǎng)企業(yè)業(yè)財(cái)鏈路貫通的載體和起點(diǎn)，是業(yè)務(wù)作業(yè)工單，基本思路為“發(fā)起作業(yè)工單，關(guān)聯(lián)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，記錄作業(yè)信息，推送作業(yè)成本報(bào)銷、實(shí)現(xiàn)多維成本歸集”。

業(yè)財(cái)鏈路貫通可按如下方案開展典型場(chǎng)景實(shí)踐：在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫完善階段，完成標(biāo)準(zhǔn)成本本地修編和導(dǎo)入；在項(xiàng)目?jī)?chǔ)備立項(xiàng)階段，選擇作業(yè)類型、作業(yè)對(duì)象類型，從而建立“項(xiàng)目-設(shè)備-作業(yè)”關(guān)聯(lián)關(guān)系；在物資服務(wù)采購階段，明確物資采購具備項(xiàng)目來源，明確服務(wù)合同按照“設(shè)備+作業(yè)”維度結(jié)算，若實(shí)際成本結(jié)算與標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本維度不一致，則需進(jìn)一步明確分?jǐn)傄?guī)則；在作業(yè)發(fā)生階段，記錄實(shí)際物料使用情況、服務(wù)合同執(zhí)行情況、臺(tái)班用工量等信息；在項(xiàng)目結(jié)算階段，自動(dòng)提取工單載體的關(guān)鍵信息，形成“料、工、費(fèi)”線上結(jié)算表。在成本歸集階段，通過線上結(jié)算表推送形成物資、服務(wù)、人工成本歸集，并支持實(shí)現(xiàn)按照作業(yè)、設(shè)備、資產(chǎn)、組織等多維度成本分析，從而為作業(yè)成本參數(shù)修編提供數(shù)據(jù)支撐，實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本“應(yīng)用+完善+再應(yīng)用”的良性循環(huán)。

實(shí)際上，業(yè)財(cái)鏈路貫通建設(shè)，不僅是業(yè)財(cái)信息系統(tǒng)的貫通，更重要的是管理理念的變革和轉(zhuǎn)型，需要自上而下管理精益理念的認(rèn)同，需要財(cái)務(wù)、設(shè)備、物資等部門高度協(xié)同，需要對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、物資等價(jià)值信息深度改造，同時(shí)也需要不斷強(qiáng)化業(yè)財(cái)語言溝通。由此實(shí)現(xiàn)包括標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本、生產(chǎn)作業(yè)工單、項(xiàng)目估算、合同結(jié)算等在設(shè)備、作業(yè)字段描述和顆粒度的關(guān)聯(lián)和趨同。同時(shí)，在建設(shè)過程中也應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，堅(jiān)持成本效益最優(yōu)原則，優(yōu)化成本采集及歸集規(guī)則，降低數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換成本，應(yīng)用新型自動(dòng)化管理工具，減輕基層工作負(fù)擔(dān)。

（三）完善績(jī)效考核評(píng)價(jià)

業(yè)財(cái)融合建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的成果不僅可用于成本數(shù)據(jù)分析，更要面向各價(jià)值創(chuàng)造主體和管理單元開展績(jī)效考核評(píng)價(jià)，這是其保持生命力的重要條件。通過在部門成本使用效率、最小單元作業(yè)效率等方面，深化應(yīng)用作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本開展考核評(píng)價(jià)以及績(jī)效激勵(lì)，提升資金使用效率與人員生產(chǎn)效率。具體而言，一是針對(duì)各級(jí)管理單元，可以基于標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本數(shù)據(jù)，開展內(nèi)部模擬市場(chǎng)績(jī)效考核，評(píng)價(jià)各級(jí)管理單元價(jià)值貢獻(xiàn)大小和成本投入產(chǎn)出多少；二是針對(duì)各針對(duì)各級(jí)作業(yè)單元，可以發(fā)揮作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)桿作用，評(píng)價(jià)人、財(cái)、物等資源配置和料、工、費(fèi)等成本使用效率，建立差異分析機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部挖潛、價(jià)值創(chuàng)造。