閆鄒先 張怡凡

【摘要】近年來我國網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)運(yùn)營模式層出不窮，收入確認(rèn)錯(cuò)綜復(fù)雜，對網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的盈利模式和收入確認(rèn)問題進(jìn)行研究，有助于幫助財(cái)務(wù)人員解決相關(guān)實(shí)務(wù)中遇到的難題，幫助投資者解讀相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，幫助規(guī)范直播企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與計(jì)量，增加企業(yè)間數(shù)據(jù)可比性。網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的運(yùn)營盈利模式可以分為一般模式和特色模式，在網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的一般盈利模式中，收入主要由用戶“打賞”分成、增值服務(wù)收入和廣告收入構(gòu)成。文章主要對直播平臺(tái)一般模式收入確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行探討，對確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與計(jì)量方法給出建議。

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)直播；盈利模式；收入確認(rèn)與計(jì)量

【中圖分類號】F49；F275

一、引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，及新冠肺炎疫情的影響，近五年來網(wǎng)絡(luò)直播經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，隨之也開始有文獻(xiàn)研究從互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)發(fā)展到網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)企業(yè)的收入確認(rèn)與計(jì)量。張潔（2017）研究中表明網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)分為B端收費(fèi)即企業(yè)客戶收費(fèi)和C端收費(fèi)即用戶收費(fèi)，不同收費(fèi)模式應(yīng)該有不同的收入確認(rèn)方式，但虛擬商品由于沒有增值、減值或損毀，難以確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)，則難以確認(rèn)收入。Sana’aNM（2016）提出由于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)生出許多虛擬經(jīng)濟(jì)交易，交易通過電子數(shù)據(jù)直接在網(wǎng)上進(jìn)行沒有實(shí)際憑證，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)制定出更適配的計(jì)量方法與細(xì)則。2017年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”）最新修訂版，明確收入的基本思路是以交易合同為基礎(chǔ)。通過新舊收入準(zhǔn)則的對比，發(fā)現(xiàn)我國新收入準(zhǔn)則在許多方面都進(jìn)行了完善，提高了可操作性。收入確認(rèn)不再以“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”為原則，而是以“控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)的判斷依據(jù)，主導(dǎo)商品的使用以及從中獲取全部利益，可解決風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬模糊難判斷及轉(zhuǎn)移不同步問題。戴兵（2019）認(rèn)為因虛擬物品的使用方式不盡相同，難以評估其控制權(quán)的轉(zhuǎn)移程度，直播企業(yè)依然難以確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。比如存在已充值的長期未使用貨幣，用戶目前沒有消費(fèi)但未來行使權(quán)力的可能性已經(jīng)很小。

隨著網(wǎng)絡(luò)直播經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多平臺(tái)開創(chuàng)直播業(yè)務(wù)，于是，網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)所涉及的虛擬貨幣和虛擬商品銷售收入、增值服務(wù)收入、廣告收入等的確認(rèn)和計(jì)量問題也變得非常現(xiàn)實(shí)和重要。雖然新收入準(zhǔn)則的實(shí)施使得收入確認(rèn)問題更加明晰，但對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)收入確認(rèn)規(guī)則尚未細(xì)化，對虛擬資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理計(jì)量方法尚無明確規(guī)定，對于許多收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)也任由企業(yè)自己選擇，導(dǎo)致存在較大差異，網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)在實(shí)操中的賬務(wù)處理出現(xiàn)較多問題，同行業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)可比性也較差，然而目前文獻(xiàn)研究多是對于網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的盈利模式研究?？梢钥闯鎏摂M商品在網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)收入的確認(rèn)仍是研究的重難點(diǎn)問題，即使新收入準(zhǔn)則使得一些問題更易清楚辨別，但由于網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)盈利模式復(fù)雜，虛擬商品收入確認(rèn)仍存在很多亟待解決問題，需要進(jìn)一步研究。

筆者根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定對當(dāng)下新增的復(fù)雜業(yè)務(wù)模式進(jìn)行思考，對一般收入模式中“打賞收入”現(xiàn)存問題細(xì)致分析，分類研究，給予合理的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與計(jì)量方法，對實(shí)務(wù)中難有定論的促銷商品、長期未使用虛擬貨幣收入確認(rèn)和計(jì)量給出合理建議，并對每種問題附以收入確認(rèn)建議科目，以期提高財(cái)務(wù)信息的可靠性及在各平臺(tái)間的可比性。

二、我國網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)收入模式及問題分析

（一）直播平臺(tái)收入模式分析

由于網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)正處于快速發(fā)展階段，各網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)都在不斷探索新的直播模式，而不同的直播模式其收入來源也各有不同。網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)的收入來源一般可分為用戶付費(fèi)和企業(yè)服務(wù)付費(fèi)兩大類，用戶付費(fèi)是指網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)為個(gè)人用戶提供的收費(fèi)服務(wù)，其中主要包括：充值購買虛擬貨幣和虛擬商品進(jìn)行“打賞”、訂閱會(huì)員；企業(yè)服務(wù)付費(fèi)是由網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)利用自身作為網(wǎng)絡(luò)流量入口的優(yōu)勢，為其他企業(yè)提供廣告宣傳和游戲聯(lián)運(yùn)等收費(fèi)服務(wù)。

而根據(jù)各個(gè)平臺(tái)自身資源積累與差異化戰(zhàn)略選擇，不同平臺(tái)還會(huì)有獨(dú)屬自身的特色模式，目前看到的模式有教育培訓(xùn)直播、電商直播與電競游戲直播。

教育直播是隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展與教育模式的改進(jìn)形成的更有特色的專業(yè)知識直播服務(wù)，直播使得學(xué)生與老師實(shí)時(shí)互動(dòng)，更易提供個(gè)性化教學(xué)，優(yōu)化資源配置。而電商直播，相比于傳統(tǒng)線下購物模式與網(wǎng)絡(luò)電商模式，直播+電商模式結(jié)合了二者的優(yōu)勢，使得觀看直播者既能足不出戶購買商品滿足購物需求，又能通過與主播互動(dòng)、與觀看觀眾互動(dòng)等滿足社交需求。電商直播通過聚集人氣，將用戶流量傳導(dǎo)至電商平臺(tái)或具體商家，希望將直播流量轉(zhuǎn)化成為購買流量。電競游戲直播則是由于我國電子競技游戲行業(yè)的飛速發(fā)展，已逐步成長為整個(gè)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)中的明星板塊，由于不滿足于現(xiàn)有的直播盈利模式，平臺(tái)正在努力聯(lián)合游戲開發(fā)商、主播經(jīng)紀(jì)公司，打造游戲生態(tài)鏈，創(chuàng)造更有持續(xù)性的盈利方式。

由于特色業(yè)務(wù)在不同平臺(tái)缺乏廣泛性，收入確認(rèn)方式并不能得到一致使用，本文主要研究一般模式下網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的收入確認(rèn)問題。

（二）直播平臺(tái)收入確認(rèn)問題分析

在一般盈利模式中，目前仍存在的確認(rèn)計(jì)量問題有：虛擬貨幣和商品收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)難以確認(rèn)、對于復(fù)雜交易事項(xiàng)（促銷行為、長期未使用）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)未得到一致確定、虛擬商品的價(jià)格難以確認(rèn)等。

1.虛擬貨幣和虛擬商品收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)難以確定

企業(yè)對收入進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，首先要選擇經(jīng)營收入確認(rèn)的時(shí)間。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是兩種不同的會(huì)計(jì)原則，在處理實(shí)際問題時(shí)，這兩種原則對收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同，也就有不同的收入確認(rèn)處理方法。

對于網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)，在一般盈利模式中，用戶“打賞”是最基礎(chǔ)普遍的收入模式。但由于虛擬商品的購買模式使得收入確認(rèn)的時(shí)間在不同企業(yè)中有所不同。用戶需要充值購買虛擬貨幣，然后再使用虛擬貨幣購買虛擬商品。虛擬貨幣與虛擬商品在平臺(tái)中購入，且一經(jīng)購入不得退換，所以理論上售出的虛擬貨幣沒有退貨風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)收入在充值貨幣時(shí)確認(rèn)，還是在購入商品或使用商品時(shí)確認(rèn)，這項(xiàng)復(fù)雜交易事項(xiàng)使得收入確認(rèn)難以統(tǒng)一時(shí)間。

何時(shí)應(yīng)確認(rèn)為收入，在實(shí)務(wù)中不同的企業(yè)對其采用不同的確認(rèn)基礎(chǔ)。部分企業(yè)選擇收付實(shí)現(xiàn)制，無論虛擬商品是否購買或使用，都在用戶購買虛擬貨幣完成充值時(shí)，即可進(jìn)行收入的確認(rèn)；部分企業(yè)則選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制，在用戶購買時(shí)沒有確認(rèn)收入，而是將用戶購買的虛擬貨幣先確認(rèn)為合同負(fù)債，在用戶使用虛擬貨幣時(shí)點(diǎn)，將使用金額對應(yīng)的合同負(fù)債確認(rèn)為企業(yè)收入。這兩種不同的收入確認(rèn)基礎(chǔ)對企業(yè)的賬務(wù)處理有很大影響，何時(shí)進(jìn)行收入的確認(rèn)與計(jì)量能更準(zhǔn)確地反映網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是急需解決的難題。

2.復(fù)雜交易事項(xiàng)（促銷行為、長期未使用）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)未得到一致確定

目前隨著虛擬商品的種類增多，促銷形式紛繁復(fù)雜，只將虛擬貨幣的購買或者使用作為收入確認(rèn)分類標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能滿足形式的需求。隨著學(xué)者們的研究發(fā)展，當(dāng)前公認(rèn)的方法是按不同類型的虛擬商品消耗方式來確認(rèn)收入期間，這樣即使在不同企業(yè)開發(fā)不同形式的虛擬商品中也可以采用比較一致的處理辦法，增加了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可比性。但對于不同平臺(tái)由于交易事項(xiàng)的復(fù)雜性，又產(chǎn)生了新的待解決問題。

為了促進(jìn)消費(fèi)鼓勵(lì)一次性充值大量虛擬貨幣，會(huì)采用多種促銷活動(dòng)。形式多種多樣，例如充值滿贈(zèng)虛擬貨幣活動(dòng)、消費(fèi)虛擬貨幣贈(zèng)返利道具活動(dòng)、捆綁銷售虛擬商品等。這些交易事項(xiàng)都沒有明確統(tǒng)一的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與計(jì)量方法。并且還存在長期未使用貨幣收入一直得不到確認(rèn)等問題。

本文致力于對現(xiàn)存問題細(xì)致分析，找到解決目前已知問題的更適合的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與計(jì)量方法。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定對當(dāng)下新增的復(fù)雜業(yè)務(wù)模式進(jìn)行思考，以期望提高財(cái)務(wù)信息的可靠性。

三、直播平臺(tái)一般收入盈利模式分析

為突出研究重點(diǎn)解決緊急問題，本文研究以下兩類模式：

（一）用戶“打賞”分成

用戶打賞即網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)銷售虛擬商品，是網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)收入來源中最長久也是最主要的盈利方式。直播服務(wù)內(nèi)容免費(fèi)，但用戶如果想要獲得其他體驗(yàn)則可以在直播平臺(tái)提供的線上商城充值兌換虛擬貨幣后，購買虛擬商品。虛擬商品的主要用途，一是裝扮賬戶滿足用戶彰顯自己特殊化的需求，例如進(jìn)入主播直播間時(shí)有特殊動(dòng)畫效果提示；二是“打賞”主播，為喜愛的主播送出虛擬禮物，禮物的呈現(xiàn)效果和類型也隨價(jià)格的不同有所差異，價(jià)值越高的禮物有越奢華炫酷的效果。禮物送出整個(gè)直播間可見，可獲得主播與正在觀看直播的觀眾的關(guān)注。

另外，用戶打賞用虛擬貨幣兌換的虛擬商品使用后，并非全部歸屬主播，而按照主播與平臺(tái)合約簽訂的比例進(jìn)行確認(rèn)。不同主播簽訂合約中規(guī)定的合作模式不同，則其分成方式與收入確認(rèn)計(jì)量方式也不同。對于“打賞收入”在直播平臺(tái)、中介經(jīng)紀(jì)公司/分銷商/工會(huì)等和主播間的分成問題則需要在分析合同中確定的三者的責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（二）增值服務(wù)收入

增值服務(wù)的最原始參照是QQ會(huì)員，網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)通過一系列優(yōu)質(zhì)的服務(wù)使用體驗(yàn)，來凸顯出會(huì)員用戶的特殊，比如，特殊的貴族標(biāo)志，領(lǐng)取免費(fèi)虛擬商品、可購買特價(jià)禮、防踢防禁言、直播間隱身等特權(quán)。如果用戶需要享受會(huì)員特殊體驗(yàn)，需在直播平臺(tái)通過付費(fèi)來訂閱會(huì)員服務(wù)。隨著粉絲經(jīng)濟(jì)的興起，產(chǎn)生了專屬于某主播粉絲的特殊團(tuán)體會(huì)員，通過付費(fèi)可以有專屬粉絲標(biāo)志等收費(fèi)項(xiàng)目。

四、直播平臺(tái)一般模式收入確認(rèn)與計(jì)量

（一）用戶“打賞”分成

本文重點(diǎn)分析用戶打賞收入確認(rèn)計(jì)量問題。收入確認(rèn)時(shí)間根據(jù)虛擬商品的使用消耗模式進(jìn)行確認(rèn)，按使用消耗模式基本分為：一次使用、有限使用、永久使用三類商品，此外還應(yīng)考慮促銷虛擬商品時(shí)收入確認(rèn)、長期未使用的虛擬貨幣的收入確認(rèn)。收入計(jì)量則需要追加考慮網(wǎng)絡(luò)主播與直播企業(yè)的收入分成模式。

1.根據(jù)虛擬商品的消耗方式確認(rèn)收入與計(jì)量

網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)為用戶提供的虛擬商品，與實(shí)物產(chǎn)品不同，由于虛擬商品在用戶取得后企業(yè)仍要履行義務(wù)，所以參照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，在虛擬物品被消耗后平臺(tái)不再具有履約義務(wù)，則根據(jù)虛擬商品的消耗方式來確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)。根據(jù)使用時(shí)長可以分為三種類型，分別為“一次使用型”“有限使用型”以及“永久使用型”。

“一次使用型”的虛擬商品，被購買后一經(jīng)使用或贈(zèng)送，企業(yè)則履行完畢履約義務(wù)，用戶不再有權(quán)利要求平臺(tái)進(jìn)行后續(xù)履約行為，因此一次使用的虛擬商品在虛擬貨幣兌換商品時(shí)不做收入確認(rèn)，而在商品使用消耗完畢或轉(zhuǎn)贈(zèng)他人時(shí)，對這筆資金進(jìn)行收入確認(rèn)。

“有限使用型”的虛擬商品，又分為商品使用時(shí)長有限且次數(shù)無限或使用次數(shù)多次且有限。當(dāng)使用期限或次數(shù)耗盡后，企業(yè)履約義務(wù)完畢，用戶也失去了商品使用權(quán)。使用時(shí)長有限、次數(shù)無限的虛擬商品，履約義務(wù)可假設(shè)在使用時(shí)長內(nèi)均勻履行，可按使用期限對收入用直線法平均確認(rèn)收入。但對于使用次數(shù)有限的虛擬商品，雖然可以按次數(shù)對收入平均攤銷，但由于次數(shù)不同會(huì)極大增加工作量，所以也可以通過對歷史使用數(shù)據(jù)的分析，根據(jù)次數(shù)大致估計(jì)出平均使用壽命，也按估計(jì)使用期限分期平均確認(rèn)收入。

“永久使用型”的虛擬商品，在用虛擬貨幣兌換后則可以不限使用時(shí)長與次數(shù)永久使用，直到用戶退出平臺(tái)放棄使用商品或平臺(tái)關(guān)閉，直播平臺(tái)都一直負(fù)有履約義務(wù)?？紤]到用戶選擇放棄使用虛擬商品退出平臺(tái)等行為具有隨機(jī)性不好追蹤與估計(jì)，并且永久使用的虛擬商品可以轉(zhuǎn)贈(zèng)他人繼續(xù)永久使用繼續(xù)延長其使用壽命，變?yōu)橛脩羰褂玫寞B加。所以可以考慮永久使用商品的數(shù)據(jù)情況，如果虛擬商品對于用戶的使用壽命便于收集整理與追蹤，則可以在估計(jì)的壽命期內(nèi)分期確認(rèn)；但若歷史數(shù)據(jù)不好收集，并且在平臺(tái)內(nèi)該商品在不同用戶間頻繁轉(zhuǎn)移，則可以按直播平臺(tái)的生命周期來確定商品有效期，并在此時(shí)期內(nèi)分?jǐn)偸杖?。在這兩種確認(rèn)方式中，都需要直播平臺(tái)具備一定的收集整理有用數(shù)據(jù)，以及對用戶使用商品消費(fèi)心理、使用時(shí)長有合理估計(jì)的能力。

以上對于三種形式的虛擬商品的收入確認(rèn)方式，都比較合理的反映了企業(yè)的履約模式，確認(rèn)收入的關(guān)鍵是對三種商品都進(jìn)行期限的合理估計(jì)，在有限期內(nèi)平均確認(rèn)攤銷收入。但要注意對于消耗性質(zhì)相同的虛擬商品，在合理估計(jì)的基礎(chǔ)上，要使用相同的處理模式，并在附注中進(jìn)行披露收入攤銷模式。

在銷售虛擬商品時(shí)可以確認(rèn)遞延收益，其分錄為：

借：銀行存款

貸：合同負(fù)債

借：合同負(fù)債

貸：遞延收益——虛擬商品

在消耗虛擬商品時(shí)，按消耗方式與期限的不同一次或分次確認(rèn)收入，其分錄為：

借：遞延收益——虛擬商品

貸：主營業(yè)務(wù)收入——虛擬商品

2.促銷虛擬商品收入計(jì)量

為了促進(jìn)用戶的消費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)常會(huì)采取充值虛擬貨幣滿贈(zèng)活動(dòng)，使得虛擬貨幣與實(shí)際貨幣的兌換率出現(xiàn)事實(shí)上的變換；或充值虛擬貨幣滿額贈(zèng)虛擬道具，進(jìn)行一定消費(fèi)返利；或?qū)⒍喾N不同類型的虛擬商品捆綁降價(jià)銷售。

對于這些復(fù)雜的促銷活動(dòng)，企業(yè)都應(yīng)該考慮商品類型來進(jìn)行商品收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷，在充值時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，消耗后確認(rèn)收入，且根據(jù)銷售行為的實(shí)質(zhì)來確認(rèn)其實(shí)際價(jià)值。

充值滿贈(zèng)虛擬貨幣活動(dòng)，可以使用移動(dòng)加權(quán)平均法，將不同時(shí)期的滿贈(zèng)促銷活動(dòng)中不同的兌換值綜合考慮，求出移動(dòng)加權(quán)單價(jià)，即每期重新計(jì)算實(shí)際計(jì)入用戶賬戶的虛擬貨幣除以名義上購買的虛擬貨幣，再乘以當(dāng)期購入虛擬產(chǎn)品消耗的虛擬貨幣，得到考慮促銷后的實(shí)際收入金額。

消費(fèi)虛擬貨幣贈(zèng)返利道具活動(dòng)，可按促銷活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，將當(dāng)期實(shí)際消費(fèi)的金額，在購買的虛擬商品與返利道具實(shí)際價(jià)值中分配，分別確認(rèn)遞延收益。

捆綁銷售虛擬商品的，要將銷售其取得的實(shí)際金額在幾件虛擬商品中，按虛擬商品的貨幣額進(jìn)行分配。

其分錄為：

借：合同負(fù)債

貸：遞延收益——虛擬商品A

——虛擬商品B

——返利道具

3.長期未使用虛擬貨幣收入確認(rèn)與計(jì)量

由于虛擬貨幣、虛擬商品的充值與使用之間都存在著時(shí)間差，用戶通過現(xiàn)金兌換后，很可能存在長時(shí)間未使用的虛擬貨幣，而我們通常在商品購買且消耗后確認(rèn)收入。這樣的長期未使用貨幣，使得有大量虛擬貨幣沉淀。當(dāng)企業(yè)不再對長期未使用的虛擬貨幣負(fù)有履約義務(wù)時(shí)，這些沉淀貨幣則可進(jìn)行收入確認(rèn)。因此合理預(yù)期虛擬貨幣和虛擬商品在何時(shí)將永遠(yuǎn)不會(huì)再被使用，是收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的關(guān)鍵。

此時(shí)可將長期不使用虛擬貨幣的用戶分為兩類，一類是已注銷賬戶，一類是長期不使用但未注銷賬戶。對于已注銷用戶，企業(yè)已不再承擔(dān)履約義務(wù)，平臺(tái)可以在用戶注銷賬戶時(shí)確認(rèn)收入。將未使用的虛擬貨幣或商品參考無法償付的應(yīng)付賬款，將其確認(rèn)為營業(yè)外收入，其分錄為：

借：合同負(fù)債/遞延收益——虛擬商品

貸：營業(yè)外收入

對于長期不使用但未注銷用戶，平臺(tái)要考慮到用戶回歸的可能性，此時(shí)應(yīng)該根據(jù)行業(yè)內(nèi)與企業(yè)中用戶平均活躍數(shù)據(jù)，來預(yù)定一個(gè)計(jì)提期限和確定重大轉(zhuǎn)回比例，例如預(yù)期期限為一年，重大轉(zhuǎn)回比例為95%。則對于長時(shí)間未使用的用戶，超過一年未登陸未使用虛擬資產(chǎn)時(shí)，將賬戶內(nèi)的虛擬資產(chǎn)的95%轉(zhuǎn)為收入，剩下5%仍留在遞延收益中。

4.收入分成計(jì)量

對于打賞收入的確認(rèn)計(jì)量問題，以上已經(jīng)討論過，在虛擬商品消耗后進(jìn)行收入確認(rèn)，對于特殊交易事項(xiàng)要特殊考慮。同時(shí)收入在網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的計(jì)量也必須考慮到平臺(tái)與主播的收入分成。在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，中間公司與主播間的收入分成問題，需要具體參考平臺(tái)與主播的簽約合同。

如果是主播成立個(gè)人工作室與直播平臺(tái)直接簽約，二者為合作關(guān)系，則主播方收入應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付賬款，不做收入處理；如果主播與直播平臺(tái)簽訂勞務(wù)合同，則主播有一定底薪，將主播分成作為獎(jiǎng)金計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，收到的打賞收入全部作為主營業(yè)務(wù)收入核算；如果主播通過第三方中間公司與平臺(tái)簽訂合同，由于之間合同過程復(fù)雜，直播平臺(tái)的處理可類似于第二種方式，將支付給中間公司的比例作為勞務(wù)費(fèi)用，收到的打賞收入全部記為收入。

隨著直播行為的大眾化，每個(gè)人都可以在平臺(tái)注冊為主播，直播自己的生活，此時(shí)平臺(tái)與主播間不存在簽約合同，此時(shí)直播平臺(tái)起到中介平臺(tái)作用，應(yīng)將打賞收入扣掉中介平臺(tái)費(fèi)即主播分成后，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。

（二）增值服務(wù)收入

網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)提供的增值服務(wù)與會(huì)員服務(wù)同理，基本是有時(shí)效性的服務(wù)，即企業(yè)需在一段時(shí)間內(nèi)為用戶提供服務(wù)。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，直播平臺(tái)以履約進(jìn)度確認(rèn)收入。所以，對于網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)提供給用戶的增值服務(wù)，應(yīng)根據(jù)向用戶提供服務(wù)完成履約的進(jìn)度，按比例分期進(jìn)行收入的確認(rèn)計(jì)量，而不應(yīng)在用戶充值購買增值服務(wù)時(shí)就全額進(jìn)行收入的確認(rèn)計(jì)量。

用戶充值購買增值服務(wù)時(shí)：

借：銀行存款

貸：遞延收益——增值服務(wù)

隨著履約義務(wù)的完成，分期確認(rèn)收入，其分錄為：

借：遞延收益——增值服務(wù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入——增值服務(wù)

（下轉(zhuǎn)第88頁）

五、結(jié)語

本文簡要?dú)w納了現(xiàn)行三大類網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)商業(yè)模式下，所存在的一般盈利模式和特色盈利模式，參照現(xiàn)行收入準(zhǔn)則的規(guī)定，對于一般盈利模式中“打賞”收入的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行了詳盡描述，希望有助于現(xiàn)行收入準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，幫助網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)企業(yè)在不同情境下找到更合理的收入確認(rèn)方式，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性與一致性。

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