寇鴻翔

(中國社會科學(xué)院大學(xué) 商學(xué)院，北京100102)

《十四五規(guī)劃綱要》提出，要實施積極應(yīng)對人口老齡化的國家戰(zhàn)略[1]；黨的十九屆五中全會也明確提出，“十四五”時期經(jīng)濟社會要以高質(zhì)量發(fā)展為主題，這意味著我國的養(yǎng)老事業(yè)即將進入高質(zhì)量發(fā)展的新階段。根據(jù)現(xiàn)行國際標(biāo)準(zhǔn)，一個國家65歲以上的老年人口占總?cè)丝诘谋壤^7%時，這個國家就進入了老齡化社會，超過14%時社會便進入了深度老齡化。上世紀(jì)末，我國65歲以上老年人的比例已達到7%，正式進入老齡化社會。隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，醫(yī)療技術(shù)領(lǐng)域的巨大革新與進步，我國人均預(yù)期壽命不斷有新的突破，這也使得老年人口占比持續(xù)增長，老齡化程度不斷加深。第七次人口普查結(jié)果顯示，我國60歲及以上老年人口規(guī)模達到2.64億人，占比達18.70%(其中，65 歲及以上人口為19 064萬人，占13.50%)。與2010年相比，0～14歲、15～59歲、60歲及以上人口的比重分別上升1.35個百分點、下降6.79個百分點、上升5.44個百分點[2]。因此，我國人口已經(jīng)十分接近深度老齡化。同時，我國人口老齡化還存在城鄉(xiāng)間差異，農(nóng)村人口老齡化程度明顯高于城鎮(zhèn)，2010年全國老年人口比例為13.26%，農(nóng)村老年人口比例是15.4%；到了2020年，全國老年人口比例為18.7%，而農(nóng)村老年人口比例則提高到了23.81%。隨著城市化的進一步發(fā)展，農(nóng)村青壯年人口不斷流入城市。國家統(tǒng)計局發(fā)布的《2020年農(nóng)民工監(jiān)測調(diào)查報告》顯示，全國農(nóng)民工總量為28 560萬人，其中，外出農(nóng)民工16 959萬人[3]。大量農(nóng)民工外出導(dǎo)致“空巢老人”數(shù)量不斷增長，老齡化程度進一步提高，農(nóng)村養(yǎng)老壓力不斷增大，農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)與城市養(yǎng)老服務(wù)差距亦可能進一步擴大。

一、農(nóng)村養(yǎng)老現(xiàn)狀分析

十八大以來，黨和政府在養(yǎng)老工作方面做出了巨大努力，相關(guān)政策不斷出臺，各種財政補貼、稅收優(yōu)惠在一定程度上推動了養(yǎng)老服務(wù)的發(fā)展。但是，伴隨著社會老齡化程度的不斷加深，現(xiàn)階段養(yǎng)老特別是農(nóng)村養(yǎng)老還面臨著很多問題。

(一)養(yǎng)老資源供不應(yīng)求,利用不充分

我國養(yǎng)老資源整體上呈現(xiàn)供不應(yīng)求的局面，在此背景下，農(nóng)村地區(qū)卻存在著養(yǎng)老資源利用不充分、浪費等現(xiàn)象。2013年以后，農(nóng)村地區(qū)養(yǎng)老機構(gòu)和床位數(shù)大幅減少，其中養(yǎng)老機構(gòu)數(shù)從2012年的32 787家減少到2020年的17 153家，減少了約48%；養(yǎng)老床位數(shù)則從高峰期2013 年的272.8 萬張減少到2020年的174.8萬張，減少了約35.9%(1)根據(jù)民政部公布的《民政事業(yè)統(tǒng)計公報》數(shù)據(jù)進行整理，參見:http://www．mca．gov．cn/article/sj/tjgb/。。伴隨社會老齡化程度的日益加劇，農(nóng)村養(yǎng)老機構(gòu)及床位數(shù)的減少會進一步加大我國的養(yǎng)老壓力。但與此同時，農(nóng)村養(yǎng)老機構(gòu)床位空置率從2015年的35%左右快速攀升至2019 年的47%左右，5 年間上升約12個百分點[4]，造成養(yǎng)老資源的極大浪費。

出現(xiàn)這一現(xiàn)象，主要是因為農(nóng)村地區(qū)的養(yǎng)老機構(gòu)更愿意接收“三無”和“五?！比藛T，其他有養(yǎng)老服務(wù)需求的老人卻“無處可去”。隨著我國經(jīng)濟的快速高質(zhì)量發(fā)展，“三無”和“五?！比藬?shù)正在逐年下降，特別是近五年來農(nóng)村集中供養(yǎng)的“五?！比藬?shù)大幅下降，而分散供養(yǎng)的“五?！比藬?shù)又相對穩(wěn)定[5]。與此同時，很多農(nóng)村“五?！比藛T不愿意入住敬老院，真正愿意入住養(yǎng)老機構(gòu)的往往是生活不能自理的農(nóng)村失能老人。這就導(dǎo)致許多床位寧可被空置也不面向普通老人，養(yǎng)老資源無法得到充分利用。

(二)家庭養(yǎng)老模式逐漸弱化

我國主流的養(yǎng)老模式有家庭養(yǎng)老、社區(qū)養(yǎng)老、機構(gòu)養(yǎng)老三種。農(nóng)村仍以家庭養(yǎng)老為主，主要模式為“子女贍養(yǎng)”和“老人自養(yǎng)”。目前，許多農(nóng)村都面臨青壯年流向城市，常住人口以留守老人、留守兒童為主的情況。隨著社會老齡化程度的不斷加深，許多老年人不得不面臨無人贍養(yǎng)又無法自養(yǎng)的局面，農(nóng)村家庭養(yǎng)老作用被大大削弱。

一是子女的贍養(yǎng)作用弱化。我國一直有“養(yǎng)兒防老”的觀念傳統(tǒng)，然而在當(dāng)今社會，這一傳統(tǒng)受到較大沖擊。相較過去，農(nóng)村家庭規(guī)模明顯縮小，過去由幾個子女供養(yǎng)一對父母，現(xiàn)在變?yōu)橐粋€小家庭供養(yǎng)夫妻雙方父母，甚至還要加上祖父母，家庭代際支持弱化。同時，伴隨著城市化的快速發(fā)展，農(nóng)村大量青壯年流入城市導(dǎo)致農(nóng)村獨居老人數(shù)量大幅增加。全國老齡辦統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2020年我國空巢老人數(shù)量達1.18億，空巢老人家庭超過50%，其中農(nóng)村空巢老人數(shù)量超過5 000萬，占農(nóng)村老年人口數(shù)量的一半[6]。考慮到名義合住家庭的存在，空巢老人的比例或許更高，情況也更加嚴(yán)峻，子女對父母的贍養(yǎng)功能逐漸弱化。

二是農(nóng)村老人的自養(yǎng)能力下降。農(nóng)村居民的收入水平雖然在不斷提高，增速甚至超過了城鎮(zhèn)居民，但總體而言，農(nóng)村居民的收入水平仍然較低。李克強總理在2020年“兩會”答記者問時所提到的人均月收入不到1000元的人口，主要分布在農(nóng)村，農(nóng)村居民在我國仍然是低收入群體[7]。此外，考慮到農(nóng)業(yè)的低收益以及老年人耕作能力隨年齡增長而不斷下降等情況，老年人越來越難以通過自身勞動獲得收入，其自養(yǎng)能力面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

(三)養(yǎng)老機構(gòu)發(fā)展水平較低

新時代，農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)有了較大的發(fā)展，但與城市養(yǎng)老服務(wù)相比仍存在較大差距。農(nóng)村養(yǎng)老機構(gòu)發(fā)展面臨著硬件設(shè)施落后、人才隊伍發(fā)展不足、提供的服務(wù)較為單一等諸多問題。

首先是硬件設(shè)施落后。由于農(nóng)村經(jīng)濟普遍落后于城市，農(nóng)村的養(yǎng)老機構(gòu)在硬件設(shè)施上無法與城市相比。在農(nóng)村，許多養(yǎng)老機構(gòu)屋舍簡陋，很多地方僅僅將老舊的低層樓房進行簡單粉刷和修繕便投入使用，由于歷史原因，大多數(shù)樓房沒有配備電梯，有的樓房內(nèi)甚至缺少暖氣設(shè)備，居住條件普遍較差。

其次是從業(yè)人員素質(zhì)不高。作為服務(wù)業(yè)，養(yǎng)老機構(gòu)從業(yè)人員的素質(zhì)將會直接影響機構(gòu)的發(fā)展水平。直到2012年，我國的養(yǎng)老護理員才被納入高級技能人才管理體系中，民政部印發(fā)的《全國民政人才中長期發(fā)展規(guī)劃(2010—2020年)》指出，我國民政事業(yè)發(fā)展所需人才缺口較大，當(dāng)前的培養(yǎng)數(shù)量無法滿足所需，人才培養(yǎng)水平有待提高，結(jié)構(gòu)不合理，缺乏完善的培養(yǎng)體系[8]。在養(yǎng)老服務(wù)業(yè)中，這一問題尤為突出。我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的持證從業(yè)人員數(shù)量較少，在農(nóng)村地區(qū)，許多養(yǎng)老機構(gòu)僅配備一名專職陪護人員，絕大多數(shù)陪護由本村年紀(jì)較大的村民擔(dān)任，養(yǎng)老服務(wù)質(zhì)量無法保障。

再次是醫(yī)療護理能力不足。傳統(tǒng)養(yǎng)老機構(gòu)所提供的服務(wù)主要是保障老年人的基本生活，很少機構(gòu)能夠提供醫(yī)療、康復(fù)護理等服務(wù)。我國大約有1.8億的老年人患有慢性疾病，而其中以高血壓和糖尿病較常見，據(jù)報道，2/3以上的老年人患有1種或多種慢性病，同時患有2種及以上慢性病的老年人已超1/3[9]，老年人對于醫(yī)療護理的需求要遠高于其他人群。隨著大量農(nóng)村青壯年人口流向城市，缺少子女及時照料的農(nóng)村老人便將目光投向能夠提供醫(yī)療護理的養(yǎng)老機構(gòu)，但現(xiàn)實情況卻是，農(nóng)村養(yǎng)老機構(gòu)整體發(fā)展水平較低，能夠提供醫(yī)療及護理等服務(wù)的養(yǎng)老機構(gòu)更是鳳毛麟角，老年人很難獲得幸福感的提升[10]。

(四)社會資本參與不足

農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)的供需矛盾，本質(zhì)上是由農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)的社會化水平不高引起的，社會資本進入農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)市場的動力不足。

一直以來，農(nóng)村最主要的養(yǎng)老機構(gòu)就是敬老院。隨著我國老年人口的增加，“銀發(fā)經(jīng)濟”逐漸興起，社會上涌現(xiàn)了許多民辦的養(yǎng)老機構(gòu)。但不容忽視的是，民辦養(yǎng)老機構(gòu)往往面臨著較大的經(jīng)營風(fēng)險。養(yǎng)老機構(gòu)的經(jīng)營總體上呈現(xiàn)出投資大、利潤低、回本時間長等顯著特點，這也會在很大程度上打消資本的投資熱情[11]。同時，農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平低、居民收入水平不高、相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)薄弱等特點也使民辦養(yǎng)老機構(gòu)的營利能力得不到保障。從養(yǎng)老機構(gòu)的入住情況看，更多的老人還是會首選居家養(yǎng)老，實際入住養(yǎng)老機構(gòu)的以部分或者完全喪失生活自理能力的老人為主，這也使得民辦養(yǎng)老機構(gòu)不得不提供相應(yīng)的醫(yī)療服務(wù)，配備專業(yè)的護理人員，需要較高的投入成本。成本的增加導(dǎo)致民辦養(yǎng)老機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)價格較高，這又會使部分有需求的家庭因經(jīng)濟原因望而卻步。成本增加、養(yǎng)老服務(wù)價格高、市場需求萎縮，這一惡性循環(huán)導(dǎo)致資本無法從中獲取足夠的利潤，進一步阻攔了社會資本入駐農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)業(yè)。

二、支持農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

(一)我國養(yǎng)老服務(wù)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策概況

養(yǎng)老關(guān)系國計民生，是每一個人都將面對的問題，也是國家“十四五”規(guī)劃的重點領(lǐng)域，養(yǎng)老服務(wù)的發(fā)展質(zhì)量顯得尤為重要。目前，我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)相較過去有了較大提升，但仍難以滿足日益增長的養(yǎng)老需求。稅收優(yōu)惠作為國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，在扶持行業(yè)發(fā)展方面有著顯著的推動作用，稅收政策的科學(xué)與否，將在很大程度上影響?zhàn)B老行業(yè)的發(fā)展。

當(dāng)前我國實行的稅收優(yōu)惠政策眾多，涉及各行各業(yè)以及增值稅、所得稅多個稅種，我們通過對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行梳理，從中整理出部分與養(yǎng)老行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策(見表1)。

表1 我國養(yǎng)老服務(wù)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策(部分)(2)根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《減免稅政策代碼目錄》整理，參見:http://www．chinatax．gov．cn/chinatax/n810346/index．html。

續(xù)表1

我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要涉及7個稅種，總體呈現(xiàn)以下特點：其一，優(yōu)惠對象集中在養(yǎng)老機構(gòu)，針對社區(qū)、居家養(yǎng)老的稅收優(yōu)惠較少；其二，鼓勵機構(gòu)養(yǎng)老的稅收優(yōu)惠政策主要是面向非營利機構(gòu)和社會福利機構(gòu)，基本沒有涉及營利機構(gòu)的優(yōu)惠政策；其三，稅收政策的優(yōu)惠方式多采取減征、免征等直接稅收優(yōu)惠方式，間接稅收優(yōu)惠方式較少應(yīng)用。

(二)當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策在支持農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展方面的不足

1．稅收優(yōu)惠政策碎片化，執(zhí)行力度不強

從目前所實行的稅收法律法規(guī)來看，我國尚未針對養(yǎng)老服務(wù)制定專門的稅收法律制度，更多的是在各個稅種的稅收優(yōu)惠中列出對養(yǎng)老行業(yè)實行的減免稅規(guī)定。并且，這些規(guī)定更多的是以“意見”“方法”“通知”的形式下發(fā)，層次較低，這也使得相關(guān)政策沒有獲得足夠的執(zhí)行力度的支持。當(dāng)前，對于養(yǎng)老服務(wù)業(yè)概念，各省市的理解有所不同，這也使得稅收優(yōu)惠政策難以“對癥下藥”[12]。如“養(yǎng)老院提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅”這一規(guī)定中，各地政府對“養(yǎng)老服務(wù)”的界定不同，使得相關(guān)政策的執(zhí)行情況在各時各地存在巨大差別。

2．稅收優(yōu)惠范圍不合理

從地理區(qū)域來看，當(dāng)前的稅收優(yōu)惠并沒有區(qū)分城市和農(nóng)村。由于歷史、地理等因素，農(nóng)村和城市在經(jīng)濟發(fā)展上有著明顯的差距，在養(yǎng)老這一問題上，農(nóng)村也有著比城市更為嚴(yán)峻的現(xiàn)實環(huán)境。農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施薄弱、人均收入較低、傳統(tǒng)居家養(yǎng)老觀念根深蒂固、農(nóng)村老年人口基數(shù)大等，這些現(xiàn)實問題使得農(nóng)村急需更具針對性、更有力的稅收優(yōu)惠政策。

老年人是養(yǎng)老服務(wù)的對象，也是稅收優(yōu)惠政策的最終受益者，但現(xiàn)行的稅收政策更多的是以“補供方”為出發(fā)點，對非營利機構(gòu)提供了一系列的優(yōu)惠措施，而很少從老年人這一“需求方”的角度出發(fā)。例如，當(dāng)前的稅收優(yōu)惠中僅對退休金實行免稅政策，對于老年人再就業(yè)取得的收入則缺乏優(yōu)惠措施。

3．對社會資本的吸引力小

養(yǎng)老服務(wù)集市場性與公益性為一體，其特點是投入大、營利低，吸引社會資本進入對于養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展非常重要。當(dāng)前，我國相關(guān)稅種中針對養(yǎng)老所制定的許多稅收優(yōu)惠都要求提供方必須是非營利機構(gòu)，而對于營利機構(gòu)則規(guī)定需要照章納稅。但是，如果養(yǎng)老機構(gòu)被認(rèn)定為是非營利性的，則不僅經(jīng)營過程中剩余的收益無法向投資者進行分配，而且養(yǎng)老機構(gòu)會失去對所提供服務(wù)的自主定價權(quán)，即必須按照政府的指導(dǎo)價向社會公眾提供。明顯的稅負(fù)差距使得社會資本望而卻步，稅收的調(diào)節(jié)推動作用削弱，非營利養(yǎng)老機構(gòu)的壓力難以得到有效緩解。

按照行業(yè)進行分類，養(yǎng)老服務(wù)屬于生活服務(wù)業(yè)，在這一類行業(yè)中，小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r對整個行業(yè)的健康發(fā)展尤其重要。從現(xiàn)行的稅法來看，目前專門針對養(yǎng)老服務(wù)業(yè)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策尚不充分。除政府外，社會公眾也是促進養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展不可或缺的力量。不管是企業(yè)還是個人，都可以通過捐贈的方式推動養(yǎng)老行業(yè)的發(fā)展[13]。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)的捐贈支出在不超過規(guī)定限額的前提下允許在企業(yè)所得稅前扣除，超過的部分允許在以后3個年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，相較于過去“超過限額的部分不允許企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)”，當(dāng)前的規(guī)定確實對企業(yè)捐贈產(chǎn)生了鼓勵作用，但目前尚不明確這種鼓勵作用是否能達到國家和社會公眾的預(yù)期，需要將企業(yè)在沒有稅收限制條件下的捐贈意愿與當(dāng)前有稅收限制條件下的捐贈意愿進行比較，方能得出較為明確的結(jié)論。

4．缺乏針對居家養(yǎng)老的稅收優(yōu)惠政策

在2017年的“清華養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)高峰論壇”上，全國老齡辦副主任吳玉韶提出“9802”養(yǎng)老模式，即98%的老年人采取家庭養(yǎng)老，不足1%或剩余2%的老年人可依托社區(qū)或機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)[14]。此外，上海與北京也分別提出過“9037”模式[15]或“9064”模式[16]。但無論是在哪一種模式中，居家養(yǎng)老和社區(qū)養(yǎng)老都占有基礎(chǔ)性地位。我們認(rèn)為，對于思想觀念較為傳統(tǒng)、經(jīng)濟發(fā)展相對低緩的農(nóng)村地區(qū)而言，社區(qū)居家養(yǎng)老與機構(gòu)養(yǎng)老比例結(jié)構(gòu)或許會達到“9901(99%的老年人社區(qū)居家養(yǎng)老，1%的老年人機構(gòu)養(yǎng)老)”。我國目前實行的稅法在個人所得稅專項附加扣除方面規(guī)定，子女贍養(yǎng)老人每個月有2 000的扣除限額；在增值稅中，為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機構(gòu)取得的收入免征增值稅。從目前實行的稅收優(yōu)惠政策來看，社區(qū)養(yǎng)老和機構(gòu)養(yǎng)老都有著相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，尤其是對于一些非營利機構(gòu)而言，其本身就已經(jīng)享受房產(chǎn)稅、耕地占用稅等稅種的優(yōu)惠，反觀居家養(yǎng)老則缺乏具有針對性的稅收優(yōu)惠政策。

三、完善養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

(一)建立系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策體系,提高制度的統(tǒng)一性

當(dāng)前，我國支持養(yǎng)老業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策較為分散，主要集中在相關(guān)部門發(fā)布的老年政策中，并沒有形成體系，為此需要相關(guān)部門加強協(xié)作，提高政策的統(tǒng)一性。建議由稅務(wù)部門牽頭，其他部門參與，各部門協(xié)作對政策進行搜集整理，全面梳理現(xiàn)行養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，厘清政策間的內(nèi)在邏輯，確保政策用詞的統(tǒng)一嚴(yán)謹(jǐn)(如以“養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)”替代“養(yǎng)老院”，以“非營利性”替代“公益性”等)，制定統(tǒng)一的養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，通過規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的支持。

(二)重視城鄉(xiāng)差異,積極推動農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展

在養(yǎng)老方面，農(nóng)村有著比城市更為嚴(yán)峻的環(huán)境、更加迫切的需求，積極推動農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展是實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的必然要求。當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策并未按照地區(qū)進行“差別對待”，在相同條件下社會資本更愿意在城市進行投資建設(shè)?；诖?，可以實施地區(qū)差別比例稅率，對在農(nóng)村地區(qū)登記注冊且實際經(jīng)營的養(yǎng)老機構(gòu)可以適用較低的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅；加大對農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收支持力度，對利用農(nóng)村現(xiàn)有樓房改建成養(yǎng)老機構(gòu)的，其發(fā)生的改建支出可以按一定比例沖減當(dāng)年的企業(yè)所得稅以減少運營成本，增加農(nóng)村地區(qū)養(yǎng)老機構(gòu)的建設(shè)，緩解城鄉(xiāng)間養(yǎng)老資源的配置差異。

(三)改進支持營利性養(yǎng)老機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策,大力吸引社會資本

從養(yǎng)老服務(wù)的供給方來看，營利機構(gòu)與非營利機構(gòu)所享受到的稅收優(yōu)惠政策差別較大，當(dāng)前我國與養(yǎng)老服務(wù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策大多面向非營利機構(gòu)、社會福利機構(gòu)等，相比之下營利機構(gòu)承擔(dān)的稅負(fù)更重，這不利于養(yǎng)老服務(wù)市場的均衡發(fā)展。因此，建議對營利機構(gòu)與非營利機構(gòu)適用同樣的稅收優(yōu)惠政策，在營利性機構(gòu)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時免征企業(yè)所得稅、土地增值稅和印花稅；對于購買或者自行建造房產(chǎn)用于經(jīng)營養(yǎng)老機構(gòu)的同樣免征耕地占用稅、契稅；大幅降低房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收，大幅降低相關(guān)車船稅與車輛購置稅的征收。對于養(yǎng)老機構(gòu)為老年人購買的意外責(zé)任險支出允許稅前扣除，提升其防控風(fēng)險的能力；對投資養(yǎng)老機構(gòu)取得的股息、利息免征所得稅?？紤]到營利性養(yǎng)老機構(gòu)的經(jīng)營特點，可以參考企業(yè)所得稅中“五免五減半”的優(yōu)惠政策，對經(jīng)營初期的營利性養(yǎng)老機構(gòu)可以允許其從獲利的第一個年度起，數(shù)年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，之后數(shù)年減半計算應(yīng)納稅額。

對于養(yǎng)老機構(gòu)的從業(yè)人員，需對其從業(yè)資格進行嚴(yán)格限制。可以參照殘疾人工資稅前扣除的規(guī)定，對于營利性養(yǎng)老機構(gòu)中取得相關(guān)資質(zhì)的人員的工資，在計算企業(yè)所得稅時允許在稅前加計扣除。

此外，對營利性養(yǎng)老機構(gòu)購入的直接用于養(yǎng)老服務(wù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)允許采取加速折舊法計提折舊。

(四)制定差別化政策,鼓勵居家養(yǎng)老

居家養(yǎng)老離不開子女的贍養(yǎng)，農(nóng)村地區(qū)的老人大多沒有退休金，生活來源基本依靠子女，因而子女收入水平的高低將直接影響老人的養(yǎng)老質(zhì)量。對于農(nóng)村獨生子女，其贍養(yǎng)老人的壓力相較于城鎮(zhèn)子女更大一些，可以考慮適當(dāng)提高其贍養(yǎng)老人，尤其是照顧失能、半失能老人的個人所得稅專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)?！吨泄仓醒?國務(wù)院關(guān)于加強新時代老齡工作的意見》指出，老年人的晚年生活應(yīng)當(dāng)有子女的身影，要采取多種辦法鼓勵子女與年邁父母共同居住，幫助子女履行贍養(yǎng)父母的義務(wù)、盡到子女應(yīng)盡的義務(wù)[17]。為鼓勵子女與老人同住、促進居家養(yǎng)老發(fā)展，對于農(nóng)村中與父母同住的子女可以允許其在占用耕地新建自用住宅時，適當(dāng)提高享受免征耕地占用稅優(yōu)惠政策的宅基地面積。農(nóng)村老人普遍參保比例較低，在參保老人中，相當(dāng)一部分人保額不高，除去保險報銷的部分，實際承擔(dān)費用仍然較多，因此建議對于治療父母所患惡性疾病的支出，允許參照大病醫(yī)療和贍養(yǎng)父母專項附加扣除在子女間分?jǐn)?，超出?guī)定部分允許在以后年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，以減輕居家養(yǎng)老給子女及其父母帶來的壓力。

四、結(jié)語

在人口老齡化加快的背景下，加速發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)，解決老年人養(yǎng)老問題是實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的應(yīng)有之義，而解決農(nóng)村養(yǎng)老問題更是實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的必要舉措。養(yǎng)老關(guān)系到國計民生，也直接影響著我國經(jīng)濟發(fā)展的速度和水平。當(dāng)前我國農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)仍有很大的發(fā)展空間，農(nóng)村養(yǎng)老資源利用水平還有待進一步提高，因此，如何充分利用這些資源，拓展農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)市場，將會成為社會關(guān)注的焦點。在未來，我們還需要繼續(xù)加強對農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)的支持力度，充分發(fā)揮政府宏觀調(diào)控的能力，積極運用財稅政策，同時吸引社會資本，將養(yǎng)老服務(wù)的提供主體由政府?dāng)U大到社會，大力推動我國農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)的發(fā)展，以增強人民幸福感，滿足人民群眾對美好生活的向往。