王亞美 牛澤昊

（西京學院，陜西 西安 710123）

新發(fā)展階段，我國主要矛盾的轉(zhuǎn)變以及國際環(huán)境的日趨復雜，使我國進入機遇與挑戰(zhàn)并存的時代。在這樣復雜的環(huán)境變化下，高質(zhì)量發(fā)展以其提質(zhì)增效的特點，充分協(xié)調(diào)有效資源，促進社會發(fā)展。因此，高質(zhì)量成為新發(fā)展時代的代名詞。而內(nèi)部審計以其相對的獨立性、實施審計的及時性等特點，改進單位的工作流程，提升單位的經(jīng)濟效益，是促進單位高質(zhì)量發(fā)展的有效途徑。隨著新發(fā)展階段的不斷深入，以高質(zhì)量為目標的發(fā)展要求逐步提高，但在內(nèi)部審計的實踐工作中還缺乏相應的措施。正是由于實踐操作與發(fā)展目標的不適應，使內(nèi)部審計工作存在的問題逐漸顯現(xiàn)出來。結(jié)合新時代發(fā)展階段的特色，將內(nèi)部審計工作中的問題進行總結(jié)，并設(shè)計出一條促進內(nèi)部審計在新發(fā)展階段高質(zhì)量發(fā)展的路徑，為內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展提供借鑒意義。

一、新發(fā)展階段內(nèi)部審計存在的問題

新發(fā)展階段是以高質(zhì)量為特色的發(fā)展階段，內(nèi)部審計作為促進企業(yè)發(fā)展的“助推器”，其自身的質(zhì)量直接影響到企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。為提升內(nèi)部審計質(zhì)量，更有效地推動企業(yè)發(fā)展，分別從制度層面、人才建設(shè)層面、技術(shù)層面對內(nèi)部審計工作中存在的問題進行剖析。

（一）內(nèi)部審計制度不完善

進入新發(fā)展階段，我國出臺了一系列有關(guān)內(nèi)部審計工作的政策性文件，2020年10月國務(wù)院國資委印發(fā)《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》提出，內(nèi)部審計要助力中央企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級、高質(zhì)量發(fā)展和做強做優(yōu)做大。2021年5月出臺的《2021年內(nèi)部審計工作規(guī)范暫行規(guī)定》，旨在提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，實現(xiàn)審計工作規(guī)范化。這些政策性文件在一定程度上規(guī)范了審計流程，完善了審計制度。但隨著新發(fā)展階段的深入，以及各行各業(yè)更迭速度的加快，內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)越來越多，內(nèi)部審計制度不完善的地方也逐步顯現(xiàn)出來。從內(nèi)部審計制度的制定來看，在實際工作中，企業(yè)的內(nèi)部審計制度一般在企業(yè)建立初期制定，隨著企業(yè)自身的發(fā)展和環(huán)境的影響，出現(xiàn)了會計信息質(zhì)量較差、監(jiān)督制度覆蓋不全面等問題，這表明內(nèi)部審計制度出現(xiàn)了一定的滯后性，尤其在以科技創(chuàng)新為重點的新發(fā)展階段，企業(yè)多元化經(jīng)營的趨勢越來越明顯，監(jiān)督制度的缺失已成為阻礙企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的主要因素。因此，在新發(fā)展階段，內(nèi)部審計制度的不完善表現(xiàn)得更加明顯。另外，企業(yè)的內(nèi)部審計制度存在照搬照抄的現(xiàn)象。每個企業(yè)在經(jīng)營過程中，都有著不同的經(jīng)營理念和不同的側(cè)重點，正是這些不同點成為企業(yè)搶占市場的核心要素。而照搬照抄的內(nèi)部審計制度很可能與企業(yè)自身的發(fā)展特點和方向相悖。造成這種問題的原因主要是企業(yè)內(nèi)部的管理層，沒有充分認識到內(nèi)部審計對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的推動作用。從內(nèi)部審計制度執(zhí)行方面來看，即使在內(nèi)部審計制度相對完善的企業(yè)里，也存在執(zhí)行力度較弱和內(nèi)部審計制度形同虛設(shè)的情況。造成這個問題的主要原因在于內(nèi)部審計人員思想意識薄弱，主動性不強。

（二）內(nèi)部審計復合型人才缺乏

《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》中提出，要推進審計職業(yè)化建設(shè)，這是擴大審計范圍的一項重要舉措。與此同時，企業(yè)在生產(chǎn)生活中，為了適應企業(yè)的擴張，不斷改進經(jīng)營策略，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)朝著多元化方向發(fā)展，內(nèi)部審計的覆蓋面也越來越廣。正是由于國家的鼓勵和內(nèi)部審計自身演變的需要，內(nèi)部審計的細分種類逐漸增多，包括財務(wù)審計、內(nèi)控審計、建設(shè)項目審計、合同審計、責任審計、專項審計、公司年度內(nèi)部控制測試與自我評價審計等。在內(nèi)部審計細分種類增多的情況下，內(nèi)部審計人員的知識體系就顯得尤為重要，不僅關(guān)系到內(nèi)部審計的質(zhì)量，更關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營效率。在實際工作中，內(nèi)部審計涉及的業(yè)務(wù)種類較多，這要求內(nèi)部審計人員具備豐富的知識面。然而，內(nèi)部審計人員通常精通審計知識，但對所審計項目的專業(yè)領(lǐng)域涉獵甚少，這樣很可能使內(nèi)部審計人員無法找出問題所在，遺漏或忽視重要信息，導致審計質(zhì)量不高。例如，一個內(nèi)部審計人員精通審計知識并熟知建設(shè)項目領(lǐng)域的要點，在這種情況下，審計時可以獨立且有效地完成建設(shè)項目審計，但不懂其他專業(yè)領(lǐng)域的知識，對于其他類型的審計就無法獨立開展且有效完成。如果內(nèi)部審計人員，不僅精通審計知識，又熟知行業(yè)的特點，就能及時發(fā)現(xiàn)風險，揭示風險，有效做到事前、事中審計，使審計資源得到良好配置，從而提高審計質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計技術(shù)創(chuàng)新度不足

內(nèi)部審計在新發(fā)展階段強調(diào)高質(zhì)量發(fā)展，一方面體現(xiàn)在效率；一方面體現(xiàn)在效果。只有把效率和效果進行有機統(tǒng)一，才能更好地促進內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。信息技術(shù)作為新發(fā)展階段提升審計質(zhì)量，提高審計效率的有效途徑，對內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展有重要意義。在新發(fā)展階段，我國目前的科技水平已經(jīng)達到了發(fā)展中國家的前列，但有關(guān)審計的技術(shù)發(fā)展卻較為緩慢。在實際工作中，從技術(shù)創(chuàng)新的層面來看，目前在審計領(lǐng)域較為前沿的技術(shù)創(chuàng)新主要包括區(qū)塊鏈、RPA等，其創(chuàng)新數(shù)量與其他學科領(lǐng)域相差甚遠。從技術(shù)的應用層面看，大數(shù)據(jù)審計和信息系統(tǒng)審計主要運用于國家審計中，內(nèi)部審計運用面較為狹窄。另外，從企業(yè)自身層面看，由于數(shù)據(jù)信息化成本較高，很多中小企業(yè)還采用手工記賬方法，很可能導致處理環(huán)節(jié)多、處理流程復雜、信息在傳遞過程中失真等現(xiàn)象。同時，這也為審計工作帶來了挑戰(zhàn)，加大了內(nèi)部審計人員的工作量，內(nèi)部審計效率和效果無法得到充分保證。

二、新發(fā)展階段背景下內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展路徑設(shè)計

通過分析內(nèi)部審計在新階段存在的問題，設(shè)計出一條以新修訂的審計法為保障，以培養(yǎng)復合型內(nèi)部審計人才為基礎(chǔ)，以創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)為手段的路徑，以期為內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展提供借鑒。高質(zhì)量發(fā)展路徑設(shè)計如圖1所示。

（一）以新修訂的審計法為保障

最新修訂的審計法，堅持實踐探索與制度規(guī)范相統(tǒng)一的原則，進一步完善了內(nèi)部審計制度，使內(nèi)部審計制度與新發(fā)展階段高質(zhì)量發(fā)展相適應。因此，對審計法的修訂是完善內(nèi)部審計制度的重要途徑?！吨腥A人民共和國審計法》自1994年正式頒布，經(jīng)歷了兩次修訂，第一次修訂是在2006年，第二次修訂是處于新發(fā)展階段的2021年。2006年的修訂旨在落實審計工作的二十字方針：依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實。2021年的修訂是為了適應新發(fā)展階段高質(zhì)量發(fā)展的特色，主要亮點是明確了黨的領(lǐng)導、擴大了審計范圍、強化審計監(jiān)督手段、加強發(fā)揮內(nèi)部審計和社會審計的作用。此外，本次新修訂的審計法中新增了內(nèi)部審計與社會審計章節(jié)，以法律的形式對內(nèi)部審計職能進行保障，更有效地促進內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。審計法作為維護審計職能發(fā)揮的基石，不僅能保護審計人員的利益，更能促進審計高質(zhì)量發(fā)展。

（二）以培養(yǎng)復合型內(nèi)部審計人才為基礎(chǔ)

在新發(fā)展階段，由于科技的發(fā)展和企業(yè)的更迭，內(nèi)部審計人員的知識儲備無法滿足當下企業(yè)發(fā)展的需求。因此，豐富內(nèi)部審計人員的知識儲備，擴大內(nèi)部審計人員的知識范圍，是培養(yǎng)復合型人才的直接途徑。從企業(yè)層面，擴寬學習渠道，可以通過搭建審計學習平臺，鼓勵審計人員交流并分享經(jīng)驗，實現(xiàn)專業(yè)知識與技能的互相彌補。同時，應該積極開展內(nèi)部審計培訓，對不同種類的業(yè)務(wù)進行知識滲透，不僅能使內(nèi)部審計人員得到自我發(fā)展，同時也是優(yōu)化內(nèi)部審計資源，提高內(nèi)部審計質(zhì)量的有效途徑。同時，審計人員也可以通過向有經(jīng)驗的同事請教，汲取寶貴工作經(jīng)驗，提升自己發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、處理問題的能力，努力成為復合型內(nèi)部審計人才。

（三）以創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)為手段

在新發(fā)展階段，科技的進步為內(nèi)部審計的發(fā)展帶來了一系列的挑戰(zhàn)，要保證內(nèi)部審計的作用在新發(fā)展階段有效發(fā)揮，就必須要跟上時代的步伐，以創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)為手段，打造優(yōu)質(zhì)內(nèi)部審計。技術(shù)的創(chuàng)新應該從實踐工作中來，到實踐工作中去，以提質(zhì)增效為目標，打造符合新發(fā)展階段并且具有可操作性的技術(shù)，才能真正提高內(nèi)部審計質(zhì)量。從企業(yè)角度來說，企業(yè)要找到成本與效果之間的平衡點，充分利用先進的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，創(chuàng)建內(nèi)部審計業(yè)務(wù)信息化平臺，使企業(yè)內(nèi)部信息與外部信息相互融合，實現(xiàn)信息資源的共享，緩解信息不對稱帶來的審計風險。同時，提高信息綜合處理能力，為內(nèi)部審計提質(zhì)增效。內(nèi)部審計人員要有創(chuàng)新的發(fā)展理念，緊跟時代步伐，熟練掌握并運用審計信息化平臺，用現(xiàn)代科技手段促進內(nèi)部審計技術(shù)的變革。目前，我國走在審計前沿的技術(shù)有區(qū)塊鏈、RPA等，雖然已經(jīng)有學者進行了大量理論研究，但在實際工作中內(nèi)部審計技術(shù)還沒有得到充分運用。內(nèi)部審計人員可以把實踐中的經(jīng)驗與前沿技術(shù)結(jié)合起來，發(fā)現(xiàn)新技術(shù)的薄弱點并進行及時改正，這樣技術(shù)創(chuàng)新才能促進內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

在新發(fā)展階段的背景下，內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展與中國整體的高質(zhì)量發(fā)展是相互影響、相互促進的。在當下的環(huán)境中，雖然內(nèi)部審計還存在很多的問題，但只要充分剖析問題及其成因，堅持以新修訂的審計法為保障，以培養(yǎng)復合型內(nèi)部審計人才為基礎(chǔ)，以創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)為手段的路徑，就能從根本上提升內(nèi)部審計的質(zhì)量，推動新發(fā)展階段社會的高質(zhì)量發(fā)展。