郭 瀾

（福建省金皇環(huán)?？萍加邢薰?，福建 福州 350001）

一、強化國有企業(yè)內(nèi)部審計的重要性

（一）內(nèi)部控制體系不斷完善

2018年3月我國審議通過《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，重新定義了企業(yè)內(nèi)部審計，強調(diào)了內(nèi)部審計除了對單位的財政財務收支和日常經(jīng)濟活動的監(jiān)督以外，還應賦予企業(yè)內(nèi)部審計更多的使命，包括對內(nèi)部控制和風險管理實施客觀獨立的監(jiān)督評價和建議，使得企業(yè)在新挑戰(zhàn)新要求下，仍然可以不斷提高企業(yè)管理水平及核心控制力,增強企業(yè)核心競爭力。重新定義后的內(nèi)部審計工作意味著內(nèi)部審計的深度和廣度兩個維度的拓展，從傳統(tǒng)意義的財務收支審計延展到企業(yè)經(jīng)營管理、內(nèi)部控制風險把握、提高企業(yè)質(zhì)量效益等多個環(huán)節(jié)。通過監(jiān)督和評價內(nèi)部控制制度是否合理，執(zhí)行是否有效，對薄弱環(huán)節(jié)提供改進措施，結合國有企業(yè)實際情況，不斷完善內(nèi)部控制體系，進一步提高內(nèi)部控制水平，對企業(yè)的經(jīng)營管理提供了有效保證。在客觀評價國有企業(yè)在某一階段的經(jīng)營業(yè)績情況時，內(nèi)部審計部門有效的監(jiān)督審查，可以實事求是公正客觀去評估國有企業(yè)各個職能部門的經(jīng)濟活動運行情況，在客觀評價經(jīng)營業(yè)績的同時全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。尤其是大型國有企業(yè)管理層次多，組織結構復雜，領導層的經(jīng)營業(yè)績評價考核容易出現(xiàn)落實不到位的情況。

（二）保障國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值

內(nèi)部審計是一種客觀獨立的監(jiān)督評價活動，在企業(yè)內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著重要作用。不斷完善的內(nèi)部審計，才能不斷降低國有企業(yè)的經(jīng)營風險，保障企業(yè)高效安全運行，切實履行國有資產(chǎn)出資人職責，維護所有者權益，加強國有資產(chǎn)的監(jiān)管，有利于國有資產(chǎn)保值增值，建立長期有效的激勵和約束機制。內(nèi)部審計部門為了保障企業(yè)能夠長遠健康發(fā)展，需要對企業(yè)經(jīng)營活動進行客觀有效的監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計人員開展各種形式的內(nèi)部審計活動，根據(jù)職能部門不同的業(yè)務模式對相關經(jīng)濟活動進行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的問題及其風險點，根據(jù)實際情況提出改進措施并監(jiān)督執(zhí)行，深化審計成果的應用，使企業(yè)的各項規(guī)章制度能有效運行，完善公司治理結構和內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)資源配置優(yōu)化，提高經(jīng)營治理水平，提升企業(yè)自身核心競爭力，才能在競爭日益激烈的市場中長足發(fā)展。

（三）防止腐敗，有效監(jiān)督

國有企業(yè)實行委托經(jīng)濟責任制，且我國大部分國有企業(yè)具有經(jīng)營范圍廣、規(guī)模大、組織結構復雜、層級多等特點，需要對國有企業(yè)領導高要求嚴考核，內(nèi)部審計應運而生。根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)、市場差異水平、所處的企業(yè)生命周期、生產(chǎn)經(jīng)營的方式和業(yè)務類型的差異等特點，為避免國有企業(yè)內(nèi)部腐敗情況出現(xiàn)，對國有企業(yè)領導層的經(jīng)營管理決策及時準確性，管理執(zhí)行過程持續(xù)有效性，以及執(zhí)行效率效果有效監(jiān)督性和領導自我行為的約束性等多個維度進行考核評價、自查自糾，對領導層進行客觀評價，有利于加強國有企業(yè)勤政廉政建設，保障國有企業(yè)健康有序發(fā)展。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）國有企業(yè)領導層對內(nèi)部審計重要性存在認知偏差

我國多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)部控制、抵御風險的能力以及內(nèi)部審計的關注度不夠。一方面，國有企業(yè)管理層沒有正確認識內(nèi)部審計的作用和審計工作對于企業(yè)長足發(fā)展的重要性，容易片面地將內(nèi)部審計看作財務檢查，使得內(nèi)部審計的范圍受限，內(nèi)部審計無法發(fā)揮出監(jiān)督檢查評價增值等作用。另一方面，在企業(yè)風險管控中內(nèi)部審計職能也無法得到充分發(fā)揮。國有企業(yè)一般是對企業(yè)經(jīng)濟活動的事后審計,容易忽略企業(yè)經(jīng)營活動事前的風險預測分析和事中的風險防范管控，導致企業(yè)經(jīng)濟活動全過程缺乏監(jiān)督。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計工作在具備良好的職業(yè)道德的前提下，不僅要運用會計、審計等方面的專業(yè)知識，還要學習信息技術、企業(yè)管理以及社交技巧。一方面，存在部分國有企業(yè)的審計人員是由財務人員轉(zhuǎn)崗，缺乏對企業(yè)管理、工程預算、信息技術等知識的了解，并且這類審計人員沒有接受過系統(tǒng)性審計知識的培訓和學習，對發(fā)現(xiàn)審計問題和處理能力的水平有待提高，無法保證審計的質(zhì)量。另一方面，國有企業(yè)缺乏對審計人員的職業(yè)培訓，部分內(nèi)部審計人員對所處企業(yè)的行業(yè)特點、業(yè)務形態(tài)等不熟悉，在審計過程中容易出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營流程的判斷不足，制約內(nèi)部審計效果。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部審計缺乏獨立性

審計的核心是具有獨立性，該獨立性包括了客觀的獨立性和主觀的獨立性。保證內(nèi)部審計的獨立性，是保證審計質(zhì)量的前提條件，才能對企業(yè)的經(jīng)濟活動公平公正地進行監(jiān)督評價，充分發(fā)揮審計在經(jīng)營管理中的作用。在實際的內(nèi)部審計工作中，部分企業(yè)內(nèi)部審計部門額外承擔了業(yè)務管理職能，或部分企業(yè)內(nèi)部審計部門和財務部門由同一領導分管等情況，甚至有的企業(yè)沒有獨立的內(nèi)部審計部門，一般情況下，上述情況均會損害獨立性，影響內(nèi)審部門職能的有效發(fā)揮和內(nèi)部審計的作用，從而影響內(nèi)部審計部門準確評價企業(yè)的經(jīng)營狀況。同時，部分國有企業(yè)每季末或年末，由其他部門對審計人員進行業(yè)績評價考核，內(nèi)部審計人員的利益與被審計職能部門密切掛鉤，也會造成審計人員獨立性的降低。

（四）內(nèi)部審計信息化隱患

隨著信息技術在企業(yè)管理中廣泛應用，多數(shù)國有企業(yè)建立了信息化財務管理平臺，但內(nèi)部審計的信息化和數(shù)據(jù)化仍不完善。一是內(nèi)部審計的概念在我國出現(xiàn)的時間較晚，且因認識不足導致國有企業(yè)管理層對審計工作重視有待提高。二是審計信息化投入不足，造成內(nèi)部審計信息化處理能力較弱，使得國有企業(yè)內(nèi)外部信息容易出現(xiàn)不對稱導致信息滯后，影響企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營運行情況的精準把握，無法及時發(fā)現(xiàn)潛在經(jīng)營風險，審計質(zhì)量受到影響，為企業(yè)健康有序發(fā)展埋下風險隱患。三是多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計信息水平建設落后，尚未建立滿足企業(yè)風險導向需求的審計軟件，阻礙了內(nèi)部審計工作的開展，增加了內(nèi)部審計的潛在風險。四是可能存在因缺乏定期維護導致的網(wǎng)絡信息泄露、系統(tǒng)不穩(wěn)定、人為操作不當、病毒攻擊導致數(shù)據(jù)丟失等信息安全風險的情形，都將會影響國有企業(yè)審計工作的開展的效率效果，導致信息系統(tǒng)安全隱患風險。

三、內(nèi)部審計的優(yōu)化方案

（一）增強審計增值服務，提升內(nèi)部審計重要性

內(nèi)部審計人員應當積極由查錯防弊、糾正企業(yè)違法違規(guī)問題的傳統(tǒng)內(nèi)部審計向強化風險管控、關注被審單位的問題和防范風險的風險管理內(nèi)部審計轉(zhuǎn)化。審計理念上，由監(jiān)督控制向評價服務轉(zhuǎn)變，將關注的重心轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制可能存在重大錯報和風險上，積極開拓思路引領內(nèi)部審計工作更好地融合企業(yè)管理。審計模式上，由監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉(zhuǎn)變，推動內(nèi)部審計工作制度化、程序化和規(guī)范化發(fā)展。最大限度地去推動企業(yè)財務業(yè)務協(xié)同與效率優(yōu)化，提高企業(yè)的風險管控能力，從而提升經(jīng)濟效益和市場競爭力。在企業(yè)內(nèi)部開展全過程全方面的審計，強化審計成果運用，提升審計增值能力，使得企業(yè)領導和各級員工轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的認知固化印象。也應積極與其他業(yè)務部門溝通配合，在獲取有效信息的同時提高審計監(jiān)督效果 ，有助于提升內(nèi)部審計對審前、審中、審后全方位的信息共享。與監(jiān)察室、巡視巡察等監(jiān)督部門常態(tài)化的溝通和配合機制，通過各項內(nèi)外部審計重要檢查、內(nèi)審報告、風險提示、整改通報等日常各種業(yè)務類型問題的材料收集、編撰工作，一方面，加強風險的防范意識，另一方面，提升了審計成果轉(zhuǎn)化利用效果。與職能管理部門共同整改審計問題，共同制定問題整改措施，完善相關規(guī)章制度，把審計發(fā)現(xiàn)的問題整改工作落實到位。與領導層積極主動的溝通，引導領導正確理解內(nèi)部審計，及時了解企業(yè)新的工作重點，提示相關企業(yè)內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)或風險點，及時匯報審計工作成果，不僅有利于領導層對內(nèi)部審計工作的理解和重視，還有利于幫助領導層更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

（二）不斷提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

隨著國有企業(yè)經(jīng)營管理進程的發(fā)展，內(nèi)部審計在綜合反映企業(yè)經(jīng)濟活動以及對生產(chǎn)經(jīng)營進行優(yōu)化控制方面持續(xù)發(fā)揮著積極的作用。內(nèi)部審計職能應該不斷轉(zhuǎn)型以創(chuàng)造新的審計價值和管理需求，全方面掌握各項知識以便于拓寬審計領域，開展多種形式的內(nèi)部審計從而達到優(yōu)化企業(yè)資源配置的目的，讓內(nèi)部審計全方位切入企業(yè)業(yè)務全過程，及時把控業(yè)務風險管理，精準的在企業(yè)治理的方方面面發(fā)揮作用。還應當有針對性地對內(nèi)部審計人員進行專業(yè)培養(yǎng)，加強內(nèi)部審計人員素質(zhì)培訓，要順利開展審計工作，應熟悉內(nèi)部審計法規(guī)、精通財務、稅收、金融、工程、管理等專業(yè)知識?？梢酝ㄟ^定期組織內(nèi)部審計人員參加基于企業(yè)實際業(yè)務和管理水平的專業(yè)技術培訓、理論與實踐結合的研討活動等形式，讓內(nèi)部審計人員可以掌握更全面的知識，從而增加內(nèi)審人員的知識結構，得以在工作中進行運用優(yōu)化工作，提升內(nèi)審人員理論與業(yè)務素質(zhì)，從而培養(yǎng)感知企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務風險能力，不斷適應內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的需要。在不斷提升專業(yè)能力的同時，更需要審計經(jīng)驗的積累，審計項目組成員之間良性的工作模式和互幫互助的氛圍也有助于審計人員素質(zhì)的提高和審計專業(yè)能力的培養(yǎng)。另外，內(nèi)部審計部門也可以通過利用中介機構或者外部專業(yè)力量的工作成果。應制定并完善內(nèi)部審計業(yè)務外包管理相關的規(guī)章制度，通過購買審計業(yè)務外包服務進行內(nèi)部控制審計、業(yè)務優(yōu)化控制、境外審計、資金管理控制、工程預結算及竣工決算審計等專項審計工作，通過與外部審計的溝通配合，使得內(nèi)部審計檢查更具專業(yè)性和深度，取長補短的同時還可以減少不必要的審計成本。

（三）增強并保持內(nèi)部審計工作獨立性

內(nèi)部審計工作的前提是具備獨立性。內(nèi)部審計部門通過實施審計程序，為優(yōu)化資源配置和提高資源利用率提出合理化建議。如果直接參與到內(nèi)部控制流程與決策的制定和執(zhí)行，內(nèi)部審計的質(zhì)量將大打折扣。因此，應當設置獨立的內(nèi)部審計部門。由于內(nèi)部審計人員的利益容易受被審計職能部門影響，降低獨立性，國有企業(yè)需要制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制方法及相關制度規(guī)定，規(guī)范內(nèi)部審計的程序。在良好執(zhí)行制度規(guī)定的基礎上，建立內(nèi)部審計激勵保障機制，可以考慮披露經(jīng)濟活動的性質(zhì)和金額、數(shù)量等，制定定性與定量相結合的內(nèi)部審計工作評價機制及獎懲制度，作為對內(nèi)部審計人員進行考核晉升的依據(jù)，可以避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)職能部門為了私利惡意評價的情況，提高內(nèi)審人員的獨立性和工作積極性。

（四）推進審計信息化平臺建設

隨著內(nèi)部審計信息化滲透控制力度的不斷加強，國有企業(yè)內(nèi)部審計也應逐步完善內(nèi)部審計信息系統(tǒng)建設。內(nèi)部審計信息化的優(yōu)勢明顯，不同于傳統(tǒng)審計，內(nèi)部審計信息化可以使得審計范圍的廣度、審計內(nèi)容的深度都得到提高，還可以通過信息化運用多種審計形式，從而提升審計工作的效率效果。國有企業(yè)應當充分重視和利用現(xiàn)代信息化技術，尤其是在疫情影響下，實施非現(xiàn)場審計已經(jīng)成為一種趨勢。企業(yè)通過開展在線審計的方式，一方面，全面系統(tǒng)地篩選和把控整個企業(yè)各項經(jīng)營管理信息，不僅包括財務信息還包括業(yè)務信息。另一方面，審計程序規(guī)范記錄，可以保證審計數(shù)據(jù)的可復核性，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，確保審計結論有章可循，實現(xiàn)審計工作的實時化、可預警化和全面化。在審計內(nèi)部管控信息化平臺建設上，需要兼具審計工作的效率和資金投入產(chǎn)出比。因此，在審計軟件的選擇上，應開發(fā)或購買兼容本企業(yè)財務信息系統(tǒng)和企業(yè)業(yè)務形態(tài)的審計系統(tǒng)，在實施管控信息化平臺前，應當對內(nèi)部審計人員進行專業(yè)的培訓，確保信息平臺的高效和操作性，提高內(nèi)部審計的效率效果。另外，還應重視審計網(wǎng)絡安全，建立審計信息化數(shù)據(jù)資料庫，注重對審計資料數(shù)據(jù)庫的不斷完善，收集典型審計案例。

綜上所述，國有企業(yè)還有長足的發(fā)展道路，激勵著審計人員不斷完善國有企業(yè)內(nèi)部控制，更好提升國有企業(yè)經(jīng)營管理水平，國有企業(yè)應當推進內(nèi)部審計優(yōu)化改革，從而推動國有企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。