彭祺超

摘 要：園林施工企業(yè)是一個綜合性的企業(yè)，其集建筑、植物栽培等藝術(shù)于一體，包括了眾多的內(nèi)容，施工過程涉及環(huán)節(jié)復(fù)雜，增加了會計核算的難度。從管理層面來說，園林施工企業(yè)是資金、人員密集型行業(yè)，但由于其招投標(biāo)模式、開放施工環(huán)境、栽培技術(shù)的運用，決定該行業(yè)會計核算較傳統(tǒng)行業(yè)的核算有較多特殊性，如果不予足夠重視，必然影響到整個工程的效益。因此，本文從園林施工企業(yè)特殊性入手，研究該行業(yè)企業(yè)特殊性對于其會計核算的影響，總結(jié)園林施工企業(yè)會計核算風(fēng)險，針對性地提出合理化建議，希望在提升園林施工企業(yè)建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低工程成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：園林施工企業(yè);施工管理;會計核算

園林施工企業(yè)多承攬園林工程，而園林工程作為城市基建的重要內(nèi)容，可以有效改善城市環(huán)境，提升社會滿意度。尤其是在推進(jìn)建設(shè)美麗中國戰(zhàn)略的提出后，各地更加重視環(huán)境質(zhì)量的提升，那么園林項目的品質(zhì)十分重要。現(xiàn)階段，園林綠化工程已經(jīng)不再是單純性植樹，更需要考慮生態(tài)效益、景觀效果，專業(yè)精細(xì)化的園林施工項目，呈現(xiàn)出復(fù)雜化的特點，這從一定程度上增加了園林施工企業(yè)會計核算上的難度。目前，園林施工以建筑施工業(yè)會計核算方式核算。但受制于其招標(biāo)、開放施工環(huán)境、植物生物屬性，以及現(xiàn)有栽培技術(shù)的運用，決定了園林施工企業(yè)并不完全適用建筑施工業(yè)核算方式，這必然對其實際會計核算產(chǎn)生影響。

一、園林施工企業(yè)經(jīng)營特殊性

（一）經(jīng)營場所開放

園林施工企業(yè)生產(chǎn)場地多以開放式為主，其位置具有不確定性，項目管理具有開放性。開放的環(huán)境下會計核算受外部環(huán)境的影響，難以及時、準(zhǔn)確傳遞，造成項目真實情況不能及時反映在企業(yè)的財務(wù)報表中。園林施工企業(yè)的項目是分項目施工，與傳統(tǒng)環(huán)境固定、封閉空間項目的內(nèi)控管理不同，園林施工企業(yè)在甲方開放式工地上施工、工期短，施工過程根據(jù)景觀效果隨時調(diào)整，對成本管理要求高。保證信息及時、準(zhǔn)確傳遞到財務(wù)核算，成為財務(wù)工作的難點。園林施工項目現(xiàn)場成本核算，依賴于現(xiàn)場材料量、價控制。每月按完成工程量計入工程施工，但這一產(chǎn)品很難及時盤點，無法計提減值。只有驗收后才能取得完整的成本數(shù)據(jù)核算，造成財務(wù)信息滯后。

（二）樹木花草的生物資產(chǎn)屬性

園林施工企業(yè)材料是花草樹木，有生物資產(chǎn)屬性，各種不同的植物自然生長期不同，會隨著四季的變化、區(qū)域性差異存在不同，造成園林施工企業(yè)需要圍繞其特殊性開展采購且進(jìn)行存貨管理。園林施工企業(yè)使用的綠化植物，具有緯度等自然屬性。南北區(qū)域的植物不能直接移栽，當(dāng)園林施工企業(yè)進(jìn)行全國布局時，對植物栽培技術(shù)要求有很大的提升。景觀喬木生長期長，多由人工采集養(yǎng)護(hù)要求高，其采集有偶然性，導(dǎo)致采購成本變動性大，信息傳遞時效性會受到影響，進(jìn)而影響項目的毛利率。

二、園林施工企業(yè)特殊性對核算產(chǎn)生的影響

（一）不同項目周期造成核算影響因素不同

項目的周期不同對會計核算產(chǎn)生影響各異。園林施工企業(yè)工期短，通過按合同一次性支付、分期結(jié)算，操作簡單可以及時發(fā)現(xiàn)問題。但如果是長期工程，其核算中影響因素較多，核算壓力則較大，特別是跨年工期，會由于跨度及款項結(jié)算而增加難度?？缒旯こ坍?dāng)期成本收入如何核算，效益的確定需要以準(zhǔn)確的核算處理為基礎(chǔ)，對于跨年項目若收到預(yù)付款時，則不需要確認(rèn)收入，先進(jìn)行預(yù)收處理，且在項目實施過程中及時與財務(wù)對接，當(dāng)項目竣工結(jié)算后將預(yù)收款項確認(rèn)收入。

（二）植被差異化成本產(chǎn)生的影響

植被是園林施工項目需要的重要材料，那么材料成本的高低決定整個項目的效益。植被價格差異會受到不同因素的影響，植被的培育期、生長市場時間等都會造成價格的差異。同時不同植被在不同地域、不同的環(huán)境、稀缺性等，都會對價格造成一定的差異。園林施工企業(yè)采購后，除考慮前期成本、費用外，還需要考慮損耗及死亡等對企業(yè)成本核算產(chǎn)生影響的內(nèi)容。另外，園林施工中企業(yè)沒有完整的驗收、發(fā)放制度，導(dǎo)致核算產(chǎn)生錯誤，通常項目施工時，只發(fā)放部分植被，但沒有完整的庫存管理，核算時計入所有成本，造成實際成本高于核算成本。

三、園林施工企業(yè)會計核算風(fēng)險

（一）會計制度不完善

現(xiàn)階段，我國園林施工企業(yè)多以私人企業(yè)為主，其并沒有完整的法人治理結(jié)構(gòu)，且內(nèi)部管理機(jī)制薄弱，對于日常的職責(zé)并不明確，內(nèi)部監(jiān)管力度不強。日常中產(chǎn)生的問題多由于內(nèi)部財務(wù)人員缺乏經(jīng)驗，造成內(nèi)部核算中的會計核算信息不準(zhǔn)確，成本管控不到位。盡管當(dāng)下，我國許多園林施工企業(yè)建立了健全的核算制度，也開展了財務(wù)管理工作。但是實際的工作中，由于制度落后，不能反映出其應(yīng)有的監(jiān)督功能。在進(jìn)行會計核算時，財務(wù)人員綜合能力不足，核算中只關(guān)注收益，而對于生態(tài)效益關(guān)注不足，造成企業(yè)資源沒有合理配置，對于后續(xù)核算工作的開展十分不利。

（二）會計核算對象不完善

由于園林施工企業(yè)其建設(shè)過程受不同因素的影響，其會計核算對象復(fù)雜。會計核算人員不能對各項成本消耗分析，工作人員也沒有對項目施工中環(huán)境資源消耗全面的核算。從項目建成后產(chǎn)生的效益核算只限于項目的收益，并未從客觀角度社會效益分析，核算數(shù)據(jù)不完善也不夠準(zhǔn)確。另外，園林施工企業(yè)會計核算中，信息化技術(shù)運用不足。傳統(tǒng)人工成本核算效率低，易產(chǎn)生失誤，不便于數(shù)據(jù)調(diào)取，不能適應(yīng)園林施工成本核算需求，盡管部分企業(yè)引進(jìn)信息系統(tǒng)，但未應(yīng)用在成本控制上，未形成內(nèi)部信息共享，信息封閉不透明，引起重復(fù)采購等問題，導(dǎo)致施工成本上升。

（三）管控體制不足未體現(xiàn)保全原則

園林施工企業(yè)會計核算目標(biāo)是為了保證企業(yè)資金的安全，內(nèi)部資源的合理利用，這是核算工作的核心。但是當(dāng)前部分園林施工企業(yè)，在項目執(zhí)行中會計核算時，并沒有展現(xiàn)出應(yīng)有的資本保全能力，各部門將資產(chǎn)成本劃分為：建設(shè)成本、管理費用等，而施工過程中貨幣價值不斷變化，現(xiàn)有的劃分方式造成保全原則不能體現(xiàn)。施工成本方法不夠科學(xué)，不能預(yù)判施工全局，不能做好風(fēng)險預(yù)警，對工程各環(huán)節(jié)沒有風(fēng)險評估，由于施工條件等因素影響施工難度增大、成本增高，園林施工企業(yè)未綜合的考慮這些問題，造成風(fēng)險增大，成本上升。gzslib202204041543

另外，在人工的使用上，許多園林施工企業(yè)，在建設(shè)中使用臨時民工降低成本，但工人沒有統(tǒng)一性、標(biāo)準(zhǔn)化培訓(xùn)，相關(guān)人員沒有成本意識，職業(yè)素養(yǎng)不高，也沒有現(xiàn)場管理措施下，民工實際浪費窩工，使得園林項目建設(shè)中，人為因素資料浪費較大，影響工程建設(shè)工期。同時由于園林施工企業(yè)并沒有達(dá)成統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)，對于園林施工中采購、人員、供應(yīng)商、經(jīng)費審核等工作不規(guī)范。許多園林項目從減少開支出發(fā)，招錄大量民工、分包無資質(zhì)施工隊，因缺乏監(jiān)管產(chǎn)生質(zhì)量問題，造成項目的成本不降反增，甚至帶來嚴(yán)重成本危機(jī)。

（四）成本預(yù)算管理能力不足

成本預(yù)算是園林施工企業(yè)成本管理的重要內(nèi)容，其可以有效獲得核算方的施工成本，成為其成本管控的依據(jù)，通過預(yù)算使項目管理者清晰了解項目全況，可以以自身的實際情況，為項目執(zhí)行提出合理的決策數(shù)據(jù)支持。園林施工企業(yè)項目具有多元及復(fù)雜性，成本預(yù)算受施工條件、方式、人員等因素影響，那么進(jìn)行預(yù)算時，需要多部門聯(lián)合溝通，才可以準(zhǔn)確預(yù)算成本。但是當(dāng)前許多園林施工企業(yè)成本預(yù)算存在偏差，且將其界定在成本部門，忽視了成本預(yù)算全過程性，成本預(yù)算中依賴成本部門理想化計劃，不能實現(xiàn)企業(yè)全程成本預(yù)算，造成預(yù)算不準(zhǔn)確，缺少實際意義，致使項目執(zhí)行中成本更高。

（五）成本控制中信息化技術(shù)運用不足

傳統(tǒng)成本核算效率低下、失誤性高，既不得于信息查詢、數(shù)據(jù)統(tǒng)計調(diào)取，已不適應(yīng)當(dāng)前園林施工企業(yè)工程成本核算需求，但中小型園林施工企業(yè)卻依然沿用著，不愿意投入過多的信息化技術(shù)、設(shè)備，使園林施工企業(yè)施工管理成本核算受到制約，盡管部分單位引進(jìn)了信息化管理系統(tǒng)，但未有效運用成本控制，或引進(jìn)信息化管理系統(tǒng)，未形成內(nèi)部信息共享，信息封閉不透明，造成內(nèi)部資源損耗。因此，造成園林施工企業(yè)成本不能得到有效控制。特別接手大型園林建設(shè)項目后，由于園林施工企業(yè)資金出入量大，采購等環(huán)節(jié)復(fù)雜，未建設(shè)成本控制信息化平臺，導(dǎo)致部門間不能及時溝通，引起重復(fù)采購、收支失衡、工期延誤、質(zhì)量不保障等問題，導(dǎo)致園林施工企業(yè)施工成本上升。

四、園林施工企業(yè)會計核算完善措施

（一）強化成本控制體制建設(shè)

實現(xiàn)園林企業(yè)成本的降低，做好企業(yè)項目成本核算，需要將成本控制置于項目全過程，特別是前期準(zhǔn)備階段及完工驗收階段，都需要企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的成本控制。此階段成本統(tǒng)籌管理過程中，可能產(chǎn)生壓縮成本與開支控制間存在矛盾，那么合理控制成本，促成高質(zhì)高效項目建設(shè)，為企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收益，需要企業(yè)關(guān)注成本控制與施工管理的關(guān)系，做到精細(xì)化管理。材料選擇上要貨比三家，考慮到供應(yīng)商的誠信、供應(yīng)能力，明確劃分責(zé)任?；趫@林施工項目工程復(fù)雜，其施工成本控制需要各管理部門共同決策，結(jié)合項目特點、技術(shù)要求，通過交流做定出決策，保障園林工程開展。

園林施工企業(yè)園林項目成本控制，要在實際工程建設(shè)上落實，實行經(jīng)理責(zé)任制是有效辦法，其要企業(yè)要加快健全園林施工企業(yè)施工管理及成本控制監(jiān)管。組建施工管理、設(shè)計、成本管控監(jiān)督考核小組。在園林施工企業(yè)園林施工建設(shè)中，對施工成本控制各環(huán)節(jié)監(jiān)管、抽查。明確管理職責(zé)追究管理責(zé)任，依據(jù)獎懲制度對責(zé)任人給予必要的獎懲。有效規(guī)范各環(huán)節(jié)工作，促使園林施工企業(yè)作業(yè)更規(guī)范化，管理科學(xué)化、項目優(yōu)質(zhì)化。

（二）強化材料費用核算管控

園林施工企業(yè)需要增強成本管理意識，對材料費用核算進(jìn)行控制，在項目建設(shè)過程中，成本管理的核心是以科學(xué)的措施，降低成本，提升全員成本意識，明確成本管理意義，開展宣傳強化成本控制力度，將其追溯到會計核算源頭，使園林施工企業(yè)成本管理質(zhì)量得以提升。園林施工企業(yè)的工程材料，即施工項目中材料費用，結(jié)合領(lǐng)料單，對項目需要的材料用途詳細(xì)登記，正確劃分材料的消耗情況，避免材料消耗不合理而占用其他費用，造成企業(yè)核算過程中的材料費用真實性不足。一般情況下園林項目材料費占成本的50%以上。那么企業(yè)對于采購材料環(huán)節(jié)，應(yīng)該對市場需求充分分析，通過比價后使用最低價格下的最優(yōu)材料。

為加強園林施工質(zhì)量管理，降低施工成本，需要將成本控制觀念置于項目建設(shè)的整個過程，即從建設(shè)準(zhǔn)備階段、到建設(shè)期完工后驗收要嚴(yán)格控制工程成本。統(tǒng)籌成本控制與施工管理有機(jī)融合。園林施工企業(yè)成本控制會壓縮施工人員發(fā)揮空間，使開支與成本管控存在矛盾，但合理控制成本會促成高質(zhì)高效園林項目，使企業(yè)可以得到企業(yè)帶來可觀的收益，因此協(xié)調(diào)成本控制與施工管理，促使園林施工企業(yè)成本控制為首要考慮因素，精細(xì)化、全面化管理。如：施工材料選擇上，要貨比三家，采購物美價廉的材料，考慮到供應(yīng)商誠信及供應(yīng)能力，簽訂采購合同，明確雙方責(zé)任，避免由于供應(yīng)商單方違約而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失。同時，將成本控制與施工管理在管理層共同決策下實施。由于園林施工企業(yè)園林工程涉及面廣、復(fù)雜，依靠領(lǐng)導(dǎo)、成本管理部決策，會因考慮不周產(chǎn)生成本風(fēng)險。建議園林施工企業(yè)將施工成本控制納入管理部門討論決策，結(jié)合項目特點、專業(yè)經(jīng)驗，通過交流、論證等，由園林施工企業(yè)作出決策，保障園林工程更好地開展。

（三）健全會計核算內(nèi)控制度

園林施工企業(yè)需要健全會計核算內(nèi)控制度，做好項目核算工作，完善管理機(jī)制，且需要立足于實際情況，合理事前風(fēng)險評估。園林施工企業(yè)在工程投資前，需要開展信用調(diào)查，了解合同履行能力，開展項目回款風(fēng)險分析。同時，需要完善人力資源體系，為企業(yè)合理成本核算培訓(xùn)高素質(zhì)人才，做好成本核算與規(guī)劃工作，培養(yǎng)復(fù)合型人才，掌握會計核算內(nèi)容。通過建立園林施工材料采購、保管等工作，保證項目材料核算準(zhǔn)確。結(jié)合施工設(shè)計采購材料，確保項目預(yù)算與實際情況偏差最小化。根據(jù)審核程序設(shè)立專人對材料入出庫監(jiān)督，詳細(xì)記錄相應(yīng)資料，以保證企業(yè)核算準(zhǔn)確。

（四）強化園林施工企業(yè)成本預(yù)算能力

園林施工企業(yè)需要強化成本管理，要建立完善的成本管理制度，為施工成本有效控制創(chuàng)造條件，對于項目實施中需要的成本進(jìn)行預(yù)測、計劃，控制過程中需要包括：成本分析、核算等內(nèi)容。從項目實施過程中的成本核算收集計劃需要的材料信息，在此基礎(chǔ)上保證成本預(yù)算制定合理性，保證園林施工企業(yè)成本支出在可控范圍內(nèi)。對現(xiàn)有實現(xiàn)成本情況分析，有效利用分析結(jié)果，保證決策正確性。園林施工企業(yè)工程成本預(yù)算，要以合同的規(guī)定技術(shù)要求為依據(jù)，確認(rèn)園林施工企業(yè)施工方案、材料、工藝要求、期限等內(nèi)容。依據(jù)要求開展成本預(yù)算，防止忽略某項內(nèi)容，造成工程無法交付，而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失。園林施工企業(yè)實行合理成本預(yù)測，預(yù)算必須準(zhǔn)確、系統(tǒng)。有效選擇施工方案，施行成本管理部門同技術(shù)、設(shè)計、財務(wù)部，對建設(shè)項目的細(xì)節(jié)深入分析，通過分析結(jié)果、市場因素做出成本合理浮動范圍，促使管理層正確的決策。對項目產(chǎn)生的成本過程化控制，降低園林項目各環(huán)節(jié)資金投入，以減少項目的整體支出。防止成本預(yù)算不準(zhǔn)確后期執(zhí)行出現(xiàn)困難。如：投標(biāo)預(yù)算管理對工程建設(shè)成本控制十分的重要。園林施工企業(yè)要求項目經(jīng)理要在投標(biāo)前合理設(shè)計圖紙，做好施工規(guī)劃，依據(jù)方案提前現(xiàn)場清理細(xì)節(jié)精細(xì)化計算，為施工管理做準(zhǔn)備。此外，園林施工企業(yè)成本預(yù)算管理要體現(xiàn)人力資源合理分配上，園林施工企業(yè)具有技術(shù)性強、效率高的人員，可使企業(yè)有效節(jié)省人力成本，因此，園林施工企業(yè)注意對人才招錄、培養(yǎng)及有效利用。

（五）健全信息化管理體系

園林施工企業(yè)綠化工程管理人員，可以有效利用信息化技術(shù)，對于同期市場資料與經(jīng)營數(shù)據(jù)整合收集，搭建招投標(biāo)報價數(shù)據(jù)庫。通過合理運用信息化系統(tǒng)，對庫存管理模塊、實現(xiàn)報價數(shù)據(jù)庫資源連接，保證財務(wù)數(shù)據(jù)及時更新，滿足園林施工企業(yè)會計核算對合理授權(quán)下審核要求。園林施工企業(yè)建立內(nèi)控體系過程，內(nèi)審作為有效的內(nèi)控方式。對園林施工企業(yè)園林綠化建設(shè)情況評價與分析，才可以實現(xiàn)資源合理分配，實現(xiàn)對項目的監(jiān)督，因此，園林施工企業(yè)需要健全信息化管理體系，完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，由審計人員對會計核算工作監(jiān)督，實現(xiàn)規(guī)范化管理，利用信息化監(jiān)管手段降低成本的支出。

五、總結(jié)

新形勢下，城鎮(zhèn)化建設(shè)的大量實施，為園林施工企業(yè)帶來了無限的商機(jī)，致使企業(yè)項目的數(shù)據(jù)無限增多，但項目的健康執(zhí)行，需要有高效的現(xiàn)代化管理，合理的會計核算為其保駕護(hù)航。園林施工企業(yè)其項目的特殊性決定核算的高要求，那么對于園林施工企業(yè)來說，有效的會計核算管理必須付諸行動，加強園林工程管理及成本的有效控制，可以最大限度降低項目成本，保證工程建設(shè)質(zhì)量。因此，園林施工企業(yè)在具體工作中，應(yīng)關(guān)注現(xiàn)代化管理理念、信息化技術(shù)的應(yīng)用，完善會計核算體系，保證會計核算公開性，關(guān)注施工過程中的全成本控制，實現(xiàn)規(guī)范化管控目標(biāo)、數(shù)據(jù)的集成化管理，才可以促進(jìn)園林施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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