江嶺 王元凱

進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代，審計工作面臨著新的形勢和發(fā)展機遇，審計行業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的趨勢，深化審計信息化的發(fā)展，借助前沿的信息技術(shù)提升審計效率和審計質(zhì)量?；诖耍疚氖紫冉忉尯头治隽舜髷?shù)據(jù)時代審計信息化的概念以及發(fā)展的必要性，并對當(dāng)前審計信息化發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行了簡單的描述，進(jìn)而說明目前審計信息化發(fā)展過程中存在的一些問題，最后提出了提升審計信息化的應(yīng)對策略，從而加快推動審計信息化建設(shè)進(jìn)程。

大數(shù)據(jù)時代的出現(xiàn)和高速發(fā)展，尤其以移動互聯(lián)網(wǎng)，云計算，大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)為主的信息技術(shù)的應(yīng)用，使得各行各業(yè)的信息化程度得到了很大程度的提高。在審計的過程中所面對的數(shù)據(jù)具有數(shù)量大，類型多，難處理等特點，對審計行業(yè)的工作發(fā)出了新的挑戰(zhàn)。面對外界環(huán)境的變化，審計行業(yè)也要有所作為來應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代的沖擊，必須要重視審計信息化的發(fā)展和建設(shè)，為新形勢下審計工作的開展提供新的審計觀念，新的技術(shù)和新的方法，從而提高審計效率與審計質(zhì)量。近年來，國家有關(guān)部門也高度重視審計信息化的建設(shè)，實施信息化戰(zhàn)略以提升審計信息化程度。在“十四五”行業(yè)信息化建設(shè)總體要求中提及要統(tǒng)籌推進(jìn)“會計師事務(wù)所信息化、行業(yè)管理服務(wù)信息化、協(xié)會辦公信息化”總體布局，協(xié)調(diào)推進(jìn)“標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化”戰(zhàn)略布局。同時，2021年4月8日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了新的注冊會計師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2021-2025年）為審計信息化提供更加有效的指導(dǎo)。由此可見，審計信息化的建設(shè)已經(jīng)成為當(dāng)前社會的共識，是大勢所趨。在上述背景下，探討審計行業(yè)信息化的發(fā)展具有一定的現(xiàn)實意義。

一、審計信息化概念

審計信息化是將傳感、通信、計算機、控制等信息技術(shù)手段應(yīng)用于審計工作，全面改造審計業(yè)務(wù)流程、建立并完善新的審計工作方式、提高審計能力和水平的轉(zhuǎn)變過程，它需要精良的裝備系統(tǒng)、強大的現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)、全覆蓋的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、完善的辦公系統(tǒng)、科學(xué)的審計管理系統(tǒng)以及合理配置的人才隊伍。

二、審計信息化發(fā)展的必要性

（一）有利于會計師事務(wù)所適應(yīng)多樣的商業(yè)模式

在大數(shù)據(jù)時代的背景下，各行各業(yè)的信息化程度可以說是在不斷加強。商業(yè)模式環(huán)境也隨著信息化發(fā)展而變化得越來越快，越來越復(fù)雜。企業(yè)的經(jīng)營活動形式也日漸多樣，行業(yè)范圍也不斷擴大。由此企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、會計處理等方面的問題也變得更加多樣。對于審計行業(yè)來說，倘若技術(shù)跟不上社會發(fā)展的需求，審計工作無疑會變得非常棘手。所以，傳統(tǒng)的審計工作方法已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)代社會發(fā)展的需求。這就要求，審計行業(yè)要充分利用大數(shù)據(jù)、信息化技術(shù)，建立可靠有效的信息化系統(tǒng)，才能更好地對當(dāng)前企業(yè)多樣的商業(yè)模式進(jìn)行分析，適應(yīng)社會發(fā)展需求。

（二）有利于會計師事務(wù)所分析復(fù)雜的財務(wù)問題

由于新媒體的發(fā)展，數(shù)據(jù)的格式也變得多種多樣，不再拘泥于傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)式數(shù)據(jù)。而產(chǎn)生了比傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)式數(shù)據(jù)更難標(biāo)準(zhǔn)化和理解的非結(jié)構(gòu)式數(shù)據(jù)。不僅如此，數(shù)據(jù)的規(guī)模也日漸龐大，由最初的以GB為單位發(fā)展為以TB、EB等。復(fù)雜的數(shù)據(jù)帶來的更加復(fù)雜的財務(wù)問題。在面對這些財務(wù)數(shù)據(jù)時，會計師事務(wù)所倘若不能及時有效地對這些財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析，就有可能數(shù)據(jù)堆積而產(chǎn)生新的問題。所以，審計行業(yè)信息化的發(fā)展十分有必要。將信息化技術(shù)與審計相結(jié)合，可以極大地提升審計人員處理分析財務(wù)問題的能力。對于龐大的信息化財務(wù)數(shù)據(jù)，也能盡快地從巨量數(shù)據(jù)中提取有效財務(wù)信息。

（三）有利于會計師事務(wù)所降低潛在的審計風(fēng)險

在審計過程中，潛在的審計風(fēng)險問題是注冊會計師決不能忽視的重要一環(huán)。在大數(shù)據(jù)背景下，通過行業(yè)信息化的發(fā)展，將先進(jìn)的信息化技術(shù)融入到審計工作方法中，不僅可以改善會計師事務(wù)所傳統(tǒng)的管理模式、管理制度，還可以一定程度上提升會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量管理水平。這樣一來可以對審計質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格管控，有效提升審計質(zhì)量，從而進(jìn)一步降低潛在的審計風(fēng)險。在審計過程中遇到的盤根錯節(jié)的財務(wù)問題、重大事項，抑或是與被審計單位之間的信息不對稱問題都可以利用信息技術(shù)進(jìn)行有效地解決。在大數(shù)據(jù)背景下，會計師事務(wù)所可以利用信息技術(shù)從外部獲取更多充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，很大程度上降低了審計風(fēng)險。

三、審計信息化發(fā)展現(xiàn)狀

為積極響應(yīng)國家的決策部署，中注協(xié)在近幾年里先后多次發(fā)表指導(dǎo)方法及配套文件，為審計信息化的工作提供了支持與幫助。與此同時，一些大中型事務(wù)所及時響應(yīng)中注協(xié)的號召采取一系列措施，加快自身信息化的進(jìn)程，逐步對內(nèi)部繁多的信息系統(tǒng)進(jìn)行了整合。數(shù)據(jù)治理興起，逐步對數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理與消除數(shù)據(jù)孤立展開了探索與研究，并將審計業(yè)務(wù)中部分高頻、高重復(fù)的工作程序建設(shè)成了不同功能的共享中心，大大提升了審計效率。在“十三五”時期，行業(yè)協(xié)會和會計師事務(wù)所扎實工作、開拓創(chuàng)新，行業(yè)信息化建設(shè)已成功取得一部分成效。 從中注協(xié)發(fā)出的文件中可知，全國 42%的會計師事務(wù)所已不同程度地開展了審計作業(yè)系統(tǒng)建設(shè)，92.1%的大型會計師事務(wù)所應(yīng)用了審計作業(yè)系統(tǒng)，75.6%的大型會計師事務(wù)所在日常工作中已采用了內(nèi)部管理和項目管理信息系統(tǒng)，可以看出，雖然會計師事務(wù)所信息化正在穩(wěn)步推進(jìn)，但是中小型事務(wù)所信息化程度整體不高，注冊會計師行業(yè)的信息化發(fā)展在基礎(chǔ)環(huán)境方面還有必要進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化與調(diào)整。目前我國還有許多審計單位對審計信息化的推進(jìn)不夠重視，信息化審計應(yīng)用軟件的適用范圍還有待提高，許多中小型事務(wù)所與企業(yè)的審計人員和會計人員對信息技術(shù)的平均掌握水平還比較低，審計信息化建設(shè)意識不足，審計信息化變革的氛圍不夠濃郁和廣泛。總的來說，審計行業(yè)還未完全跟上時代的步伐，審計信息化發(fā)展過程中仍然存在著諸多短板，應(yīng)當(dāng)抓緊尋找解決方法，通過理念的創(chuàng)新、方法的改進(jìn)、技術(shù)的進(jìn)步來推動信息化的進(jìn)程，從而加快實現(xiàn)行業(yè)專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化的發(fā)展新目標(biāo)，適應(yīng)審計信息化的需要。

四、審計信息化發(fā)展存在的問題

（一）行業(yè)整體信息化建設(shè)難

在審計信息化轉(zhuǎn)型進(jìn)行得熱火朝天的同時，審計行業(yè)整體的信息化建設(shè)也正面臨著一些難題。一方面，由于目前我國會計師事務(wù)所規(guī)模的不同，信息化的應(yīng)用程度自然也有所不同，呈現(xiàn)出兩極分化的局面，且各所的審計作業(yè)系統(tǒng)與內(nèi)部管理系統(tǒng)的應(yīng)用率差距也比較大。另一方面，還有一些會計師事務(wù)所的信息化程度與被審計單位之間的信息化程度呈現(xiàn)出差異，事務(wù)所甚至無法正常地應(yīng)對審計需求。最后，還有很多會計師事務(wù)所對審計信息化變革的認(rèn)識不夠，從而缺乏自主的創(chuàng)新主動性，導(dǎo)致事務(wù)所對前沿信息技術(shù)融合應(yīng)用以及數(shù)據(jù)資源的開發(fā)利用程度不夠，且對資金的投入與人才的培養(yǎng)也會相對不足。這些情況都會拖延審計行業(yè)信息化的整體進(jìn)程。

（二）審計數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量難保證

在大數(shù)據(jù)時代，審計信息化最重要的就是處理數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)處理的第一步就是采集數(shù)據(jù)，當(dāng)面對繁雜混亂的各方數(shù)據(jù)時，如何采集、采集哪些數(shù)據(jù)、判斷數(shù)據(jù)的真實性與完整性成了審計人員的一大難題，雖然采集數(shù)據(jù)是通過審計軟件來進(jìn)行，且審計軟件對數(shù)據(jù)處理又靈活又迅速，但是我國目前的一些審計軟件還不能智能的對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、判斷、衡量，收集到的數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，全面性，時效性都不能保證，數(shù)據(jù)搜集之后，還需要注冊會計師對其通過職業(yè)判斷來進(jìn)行人工分析篩選。這些問題都對審計數(shù)據(jù)的質(zhì)量造成了不利影響，容易對審計工作的結(jié)論造成誤導(dǎo)，審計工作效率難以保證。

（三）審計數(shù)據(jù)儲存安全性差

采集數(shù)據(jù)后，對數(shù)據(jù)進(jìn)行保存也很關(guān)鍵。采集的數(shù)據(jù)若受攻擊被篡改或刪除，對于信息化審計則是致命性的問題。究其原因有以下幾點：一是現(xiàn)如今在互聯(lián)網(wǎng)時代，隨著信息技術(shù)的不斷更新，通過網(wǎng)絡(luò)攻擊系統(tǒng)或使用病毒破壞數(shù)據(jù)安全的惡意事件時常發(fā)生，這表明審計信息化系統(tǒng)在運行過程中有較大的風(fēng)險。雖然防范技術(shù)也在不斷升級，但對于惡意攻擊和病毒發(fā)生的情況還是要引起重視，不可忽視;二是審計信息化系統(tǒng)還不成熟，系統(tǒng)中存在需完善的地方，在應(yīng)用過程中很容易出現(xiàn)問題，從而影響到數(shù)據(jù)的保存，數(shù)據(jù)的安全;三是審計工作人員在操作過程中，出現(xiàn)失誤，沒有做出對數(shù)據(jù)安全的預(yù)防性措施，使數(shù)據(jù)保管不善，造成數(shù)據(jù)丟失等嚴(yán)重問題。

（四）審計人員專業(yè)技術(shù)不足

大數(shù)據(jù)背景下，審計信息已不是之前單一直觀的數(shù)據(jù)，面對越來越復(fù)雜的數(shù)據(jù)，對審計人員的綜合能力要求也越來越高，可以說急需要復(fù)合型人才。但是，目前許多審計人員的綜合能力還達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。原因之一便是由于審計人員對審計信息化專業(yè)技術(shù)認(rèn)識不夠，由于審計信息化發(fā)展還不是很成熟，所以很多審計人員還不太了解前沿信息技術(shù)，便沒有關(guān)注相關(guān)技術(shù)而去學(xué)習(xí);第二，因為審計信息化技術(shù)是新興技術(shù)，對于新的技術(shù)，人們總是會產(chǎn)生畏難心理，不敢去學(xué)，致使審計人員不愿去學(xué)習(xí)新技術(shù);第三，審計信息化技術(shù)需要審計人員熟知大數(shù)據(jù)方面技術(shù)，對于獲取、分析數(shù)據(jù)的技術(shù)可以得心應(yīng)手地使用，故而對審計人員學(xué)習(xí)吸收新技術(shù)的能力有一定要求。

五、大數(shù)據(jù)時代提升審計信息化的應(yīng)對策略

（一）升級事務(wù)所審計作業(yè)系統(tǒng)

審計信息化的發(fā)展對事務(wù)所的審計作業(yè)系統(tǒng)也提出了更高的要求，對于以前的審計作業(yè)系統(tǒng)中的不合理之處要予以調(diào)整。會計師事務(wù)所要有信息化的意識，能夠?qū)⑾冗M(jìn)的信息技術(shù)合理運用到審計作業(yè)中來，如云計算、區(qū)塊鏈和人工智能等技術(shù)。并能夠進(jìn)一步運用這些技術(shù)對被審計單位數(shù)據(jù)收集、審計底稿的編制、風(fēng)險評估、總體審計策略、具體審計計劃以及審計項目質(zhì)量復(fù)核等這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行升級和完善。同時也要探索新的審計模式，建立新的審計作業(yè)系統(tǒng)，推動遠(yuǎn)程審計和智能審計的開展，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)流程的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化。

（二）推動開展審計數(shù)據(jù)治理工作

對數(shù)據(jù)的治理是加強審計信息化建設(shè)的必要條件，數(shù)據(jù)治理工作也要及時提上日程。會計師事務(wù)所要建立起審計數(shù)據(jù)風(fēng)險防范機制和應(yīng)用機制，對審計數(shù)據(jù)的篩選、管理、操作、安全和應(yīng)用等方面制定細(xì)則，明確相關(guān)的工作流程、工作方法和質(zhì)量要求等，從而提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量和數(shù)據(jù)的應(yīng)用效率，同時也能有效防范審計數(shù)據(jù)被修改和攻擊的風(fēng)險。會計師事務(wù)所還應(yīng)對一些重要的審計數(shù)據(jù)建立起備份和恢復(fù)制度，防止審計過程中審計數(shù)據(jù)的丟失和損壞，做到防患于未然。

（三）加快審計信息化人才的培養(yǎng)

隨著大數(shù)據(jù)時代的興起，在審計信息化發(fā)展過程中，對審計從業(yè)者的能力要求越來越高，除了專業(yè)方面的知識，還需學(xué)習(xí)與大數(shù)據(jù)相關(guān)的前沿信息技術(shù)。推動信息技術(shù)與審計專業(yè)人才的高度融合已經(jīng)成為不可阻擋的趨勢，要提升審計從業(yè)者的數(shù)據(jù)分析能力、計算機能力以及數(shù)據(jù)應(yīng)用能力。同時也要從行業(yè)繼續(xù)教育、與高校建立合作聯(lián)合培養(yǎng)人才等方面入手培養(yǎng)高素質(zhì)的、綜合型審計人員，加強對審計人員的職業(yè)培訓(xùn)，更新審計從業(yè)人員的專業(yè)知識并學(xué)習(xí)新的信息技術(shù)，制定科學(xué)合理的人才培養(yǎng)計劃，讓審計人員適應(yīng)新的審計技術(shù)和審計方法，從而提高整個行業(yè)的人才隊伍質(zhì)量。

（四）推動大數(shù)據(jù)審計分析模型和審計軟件的開發(fā)

審計分析模型和審計軟件的開發(fā)在審計信息化的建設(shè)中至關(guān)重要，只有配套的基礎(chǔ)應(yīng)用軟件和模型才能保證信息化的有序?qū)崿F(xiàn)。一方面要與實際審計工作流程相結(jié)合，這樣才能開發(fā)出合適的大數(shù)據(jù)審計分析平臺。面對海量的審計數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)審計分析模型和審計軟件的開發(fā)能直接提高審計效率，減少審計工作中的一些失誤，這樣才可以滿足信息化需求。另一方面，會計師事務(wù)所要加大對審計分析模型和軟件開發(fā)人力和資金的支持，如聘請專家、購買先進(jìn)的設(shè)備等為其提供必要的基礎(chǔ)條件，打造良好的開發(fā)環(huán)境。

（五）完善審計信息化相關(guān)制度

促進(jìn)審計信息化的發(fā)展不僅僅需要技術(shù)上的支持，更需要相關(guān)制度、相關(guān)政策的支持達(dá)到事倍功半的效果。面對審計信息化的浪潮，傳統(tǒng)的審計準(zhǔn)則在某些方面可能已經(jīng)不適應(yīng)信息化的審計工作，中注協(xié)應(yīng)該及時調(diào)整和完善現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則以適應(yīng)環(huán)境提出的新要求，推動整體的信息化建設(shè);同時也應(yīng)當(dāng)研究信息化對注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)方式的影響，積極同政府部門和監(jiān)管部門展開溝通，擬定完善注冊和監(jiān)管相關(guān)法律法規(guī)制度，提高信息化的可接受性。

結(jié) 語

總而言之，大數(shù)據(jù)環(huán)境給審計變革同時帶來了機遇和挑戰(zhàn)。在當(dāng)前信息化時代，審計信息化的發(fā)展勢在必行。信息化技術(shù)與審計工作結(jié)合在一起，可以極大地提高審計工作的效率，降低工作成本，有效促進(jìn)審計質(zhì)量提升，更好地為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。如果能夠及時采取有效措施去解決目前研究中存在的問題，將會使審計信息化得到更好的發(fā)展，為審計行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。