賴敏

自從我國開展稅改工作以來，稅收籌劃越來越深入人心，個人所得稅是與人們生活息息相關(guān)的稅種，也是公民最常繳納的稅種，通過合理地進行籌劃，能夠減少稅務(wù)支出，使得利益最大化，尤其是高收入群體，合理合法的籌劃、避稅能夠?qū)崿F(xiàn)收入的最大化，更好地保障個人利益。就我國事業(yè)單位而言，個稅籌劃工作起步較晚，相比一些大型企業(yè)來講，個稅籌劃水平較低。本次研究中，主要從個人所得稅籌劃工作的重要意義、現(xiàn)階段的不足，以及幾個提升的舉措進行了研究和闡述。希望通過本文的閱讀，能夠給事業(yè)單位個稅籌劃相關(guān)領(lǐng)域的研究者或工作者提供一定的幫助和啟發(fā)。

新稅法出臺后，稅收籌劃工作越來越被大眾熟知，個人所得稅是公民日常最容易接觸的稅種，往往也是普通公民繳納最多的稅種，對于部分高收入人群來講，每年繳納的個人所得稅是一筆不可忽視的費用。所謂稅收籌劃，實際上就是利用合理合法的方式降低個人所得稅的繳納金額，進而實現(xiàn)個人利益最大化的方式。我國很多大中小型企業(yè)當中，財務(wù)人員對于稅收籌劃工作已經(jīng)越來越熟練，甚至一些企業(yè)會專門聘請第三方機構(gòu)進行稅收籌劃工作，取得了非常不錯的效果，為企業(yè)節(jié)約了很多的資金，但就個人所得稅的稅收籌劃工作來看，由于事涉?zhèn)€人，往往發(fā)展完善性不足，而在事業(yè)單位來看，本身稅收籌劃工作起步就比較晚，個稅籌劃工作水平更是普遍偏低，無形中損害了公務(wù)人員的個人利益，亟須進行改善。

一、事業(yè)單位進行個人所得稅稅收籌劃的意義

（一）增強納稅人的責任和意識

個人所得稅的繳納是每一個公民應(yīng)有的義務(wù)，國家對于月收入低于起征點的公民給予一定的減免，目前個人所得稅不必專門到稅務(wù)機構(gòu)繳納，而是在發(fā)薪時統(tǒng)一代為扣除，在這個過程中，實際上納稅人是很難感受到個稅的存在的，正因為這個原因，作為納稅人，對于繳納個人所得稅無感，就很難真正地建立起主人翁意識，對于國家的責任感就強，更能主動參與到個人所得稅的籌劃工作當中，推動稅收籌劃工作的進行。

（二）維護員工自身利益

對于事業(yè)單位基層員工來講，雖然因為收入不高，每月所繳納的個人所得稅并不多，但是從整體來看，每年累積起來，仍舊是一筆不菲的支出，通過合理的稅收籌劃，能夠降低個人所得稅的繳納金額，進一步保證自身的利益。

對于高層管理者而言，其本身收入較高，個人所得稅的繳納比例相對較高，進行稅收籌劃，能夠顯著節(jié)約稅務(wù)開支，進而提升個人收入，對于提升生活品質(zhì)，增加儲蓄都有一定的幫助。

（三）為事業(yè)單位的人才競爭創(chuàng)造條件

在很長一段時間內(nèi)，我國事業(yè)單位人才的來源比較單一，一般為統(tǒng)一考試和社會招聘兩部分，但是從人才競爭力來講，實際上并不高，這主要是因為事業(yè)單位的工作性質(zhì)決定，事業(yè)單位崗位的優(yōu)勢是比較穩(wěn)定、福利待遇保障健全，但是缺點就是上升空間狹窄、缺少快速晉升通道、收入增長緩慢且沒有爆發(fā)式增收條件，面對這種情況，事業(yè)單位招聘的人才，往往是一些內(nèi)心求穩(wěn)的人，缺少拼搏精神和創(chuàng)新意識，使得事業(yè)單位越來越成為一潭死水，形成惡性循環(huán)。

近年來，事業(yè)單位逐漸開始學習現(xiàn)代企業(yè)管理模式，也有意通過社會招聘吸引更多的專業(yè)性強、個人能力突出的人才，這就需要一定的薪資待遇作為基礎(chǔ)，而對于這部分人才，由于薪資水平往往比較高，通過合理的稅收籌劃工作，能夠進一步地提升其實際薪資所得，進而能夠提升對人才的吸引力，增加人才粘性，進而為單位抓住人才、留住人才，實現(xiàn)良性循環(huán)。

（四）順應(yīng)國家稅收政策

新稅法背景下，國家對于合理地進行個人所得稅的稅收籌劃持鼓勵態(tài)度，利用合理合法手段進行稅收籌劃，降低稅務(wù)支持，能夠提升公民稅務(wù)參與感，形成良好的社會風氣，提升稅收有效性，降低偷稅漏稅發(fā)生率，實現(xiàn)真正的雙贏，因此，事業(yè)單位進行個人所得稅稅收籌劃，是順應(yīng)國家政策的表現(xiàn)，對于建立良好的稅收社會氛圍具有積極意義。

二、事業(yè)單位個人所得稅稅收籌劃存在的問題

（一） 各月應(yīng)稅收入不均衡

一般來講，員工每個月需要上交的個人所得稅，個稅的代繳代扣業(yè)務(wù)，是在下個月發(fā)薪時隨薪資一并扣除的，按照常理來講，即便是事業(yè)單位，員工的實際薪資收入也是相對比較穩(wěn)定的，但是實際上，由于事業(yè)單位存在上級政府財政撥款問題，資金由國家財政層層下沉到地方事業(yè)單位，中間經(jīng)歷的手續(xù)較多、時間較長，也可能出現(xiàn)跨月、跨年的情況，而一旦此時該單位存在大量招聘行為，尤其是招聘高端人才時，就可能導致其工資實際上不能按時發(fā)放，由于財政遲滯而出現(xiàn)了‘拖欠’，不僅影響結(jié)算速度，還會因此導致個人所得稅稅率過高，損害員工利益，影響了稅收籌劃的靈活性。

（二） 一次性獎金情況普遍

事業(yè)單位習慣采用一次性獎金作為績效激勵，這種方式實際上無形中增加了個人所得稅稅收籌劃的難度，增加了員工需要繳納的稅金，造成這種情況的主要原因，是因為獎金作為員工收入的一部分，在進行個人所得稅的稅金計算時，是要與薪資一并計算稅率的，當員工工資低于起征點，加上獎金高于起征點時，個稅計算方式為獎金加工資減起征點后根據(jù)稅率計算稅金，也就是說，若將年終獎金平均分攤在各月的話，能夠顯著地降低稅率，進而更好地實現(xiàn)稅收籌劃，降低個人所得稅的稅金，但是由于目前絕大部分的事業(yè)單位采用的都是年終一次性績效獎金，對于稅收籌劃的影響非常顯著。

（三） 缺少對個人所得稅的稅收籌劃認知

稅收籌劃是利用合理合法的手段有效降低稅務(wù)支出的方式，是國家稅務(wù)政策所允許和鼓勵的方式，但是就目前而言，稅收籌劃的方式和方法較多，一些稅收籌劃方式存在無效或違法的問題，例如虛開發(fā)票、購買保險等方式。而正是因為如此，很多事業(yè)單位財務(wù)人員對于個稅稅收籌劃工作積極性不強，這主要是因為該項工作可能存在一定的違法風險，且并非是財務(wù)人員的必要工作和應(yīng)盡義務(wù)，很多財務(wù)人員對于個稅稅收籌劃工作的認知還停留在“吃力不討好”的層面，老舊、偏狹的認知導致財務(wù)部門工作人員不愿意主動地學習和參與到個稅的稅收籌劃工作中來。

（四）相關(guān)工作人員綜合素質(zhì)有待提升

稅收籌劃工作是一門非常值得研究和學習的學問，正是因為如此，一些大型企業(yè)在進行稅收籌劃的時候，都會花費重金聘請專業(yè)的第三方稅收籌劃機構(gòu)進行該項工作，可以說，稅收籌劃工作是需要很強的專業(yè)水平的。在我國，各大企業(yè)率先迎著稅改風潮，進行了稅收籌劃學并取得了一定的成效，而事業(yè)單位相較而言則起步較晚，一些事業(yè)單位的財務(wù)人員沒有進行過系統(tǒng)的培訓和學習，專業(yè)水平和經(jīng)驗都十分欠缺，在這樣的情況下，進行稅收籌劃，必然會影響稅收籌劃工作的效果，一些方式方法也因此無法施行，導致效果大打折扣。

三、提升事業(yè)單位個人所得稅稅收籌劃效果的措施

（一）轉(zhuǎn)變財務(wù)人員認知，提升財務(wù)人員水平

首先應(yīng)該從財務(wù)部門相關(guān)工作人員入手，轉(zhuǎn)變其認知，稅收籌劃是國家政策鼓勵和引導的工作，對于提升公民對個人所得稅的認知，進而積極參與稅務(wù)繳納具有積極意義，而財務(wù)部門工作人員，通過稅收籌劃，能夠有效提升其他工作人員的薪資收入，以此能夠收獲更多的成就感，能夠增強工作的動力和積極性，進而成功轉(zhuǎn)變相關(guān)工作人員的認知。

認知打通后，就要對財務(wù)部門工作人員進行相關(guān)技能的培訓，引導工作人員學習和思考，積極主動地探索科學合理、合法的稅收籌劃方式，提升稅收籌劃效果。

（二）一次性獎金遞延納稅

如上文所言，事業(yè)單位普遍存在年終績效獎金之類的一次性獎金，而且獎金額度往往是月工資的數(shù)倍，在年底集中發(fā)放時，就會導致超出起征點額度非常高，我國目前的稅收政策為累進稅率，超起征點后，超出部分越多，對應(yīng)需要繳納的稅率也就越高，面對這種情況，高額的一次性獎金可能就會讓員工平白多繳納不少的個人所得稅，想要解決這個問題，有效的手段首當其沖就是根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號），居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照此通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。簡單來說就是用將全年一次性獎金不并入當月工資薪金所得、實施按月單獨計稅的政策，目前根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議最新消息，該政策可以延至2023年底，還有一種方法就是遞延獎金發(fā)放，將原本年末需要一次性發(fā)放的績效獎金，分月、分次地發(fā)放給員工，合理利用每個月的納稅優(yōu)惠，降低員工的稅負。

（三）根據(jù)稅率區(qū)間合理制定薪資

我國目前采取的稅制為七級超額累進制，每一個區(qū)間對應(yīng)的稅率不同，區(qū)間越高，對應(yīng)的稅率越高，一旦超額部分實現(xiàn)了跳檔，費率就會提升一個檔次，導致員工稅負顯著提升，面對這種情況，應(yīng)該在制定員工薪資制度的時候，合理考慮稅制，保證員工盡可能規(guī)避納稅邊緣點，避免薪資跳檔，造成員工過高的稅負。

（四）個人所得稅優(yōu)惠政策的使用

國家對于一些特定情況，例如贍養(yǎng)老人、撫育子女、房貸、長期租房等情況，是有一定程度的個人所得稅優(yōu)惠及減免的，在這樣的情況下，作為事業(yè)單位的財務(wù)部門相關(guān)工作人員，應(yīng)該盡可能將這些優(yōu)惠政策宣導下去，借助當前我國大力推行的個人所得稅APP進行專項扣除申報工作，對于不了解的員工要給予指導，為減輕其稅負創(chuàng)造有利條件。

（五）利用好福利政策為員工減輕稅負

福利政策可以分為兩個方面，第一是住房公積金政策，從稅法的解讀結(jié)果來看，在考量稅收征收的稅率以及起征點時，是對扣除公積金之后的薪資進行比對的，而住房公積金作為福利，在進行扣除后，會儲存在公積金賬戶當中，可以作為員工支付房屋貸款的費用，也可以在滿足一定條件后提取使用，也就是說，住房公積金與員工存在明顯的經(jīng)濟利益，而在這種情況下，事業(yè)單位通過提升住房公積金的繳存比例，實現(xiàn)降低員工每個月的應(yīng)稅收入的目的，從而有效地降低了稅負，保證了員工的利益，提升了員工的收入，讓員工進一步地盡可能享受國家的福利政策。

除此之外，還有一些其他的福利待遇也能夠以非貨幣的形式給予員工幫助，例如，上下班的班車、早中午的餐食、單位內(nèi)的醫(yī)療設(shè)施、娛樂設(shè)施等等，這類非貨幣形式的福利待遇，雖然不能夠增加員工的實際收入，但是能夠為員工在日常生活中省去不小的一筆開銷和費用，而這類福利待遇，是不用計入到個人所得稅的稅金扣除當中的，因此，這類福利待遇能夠幫助員工減低生活成本，但是并不會增加員工的稅負，從一定程度上來講，也能夠確保員工的利益。

（六）以合法、合理為前提

最后是一定要保證進行稅收籌劃是在合法合理的前提下進行的，事業(yè)單位存在一定的特殊性，一些在企業(yè)當中能夠使用的方式，在事業(yè)單位中使用就容易觸及法律的紅線，例如，在企業(yè)中，一些薪資待遇較高的高管，公司為其創(chuàng)建工作室，以對公司服務(wù)的工作室所有人的存在，這樣，該員工的個人所得稅，就變成了營業(yè)收入稅，稅率由45%降低至6.5%左右，能夠?qū)崿F(xiàn)合理避稅，但是因為事業(yè)單位存在一定的特殊性，編制內(nèi)的員工如果使用這種方法進行避稅，顯然是不符合相關(guān)規(guī)定的，因此，需要注意，在進行稅收籌劃時，一定要謹守法律紅線，切忌因小失大，將雙贏的局面打破，變成雙輸局面。

結(jié) 語

總而言之，對于事業(yè)單位來講，個人所得稅的稅收籌劃工作具有必要性，對于稅法的推行以及國家政策的支持均有重要意義，不過在實際施行時，還存在很多的問題，阻礙了個人所得稅稅收籌劃工作的進展，間接損害了員工的實際利益，從長遠角度來講，不利于事業(yè)單位的良性發(fā)展，降低了事業(yè)單位對于人才的吸引力，因此，作為事業(yè)單位財務(wù)部門相關(guān)人員，應(yīng)該在合理合法的前提下，提升自身工作能力，進行稅收籌劃工作，提升稅收籌劃效果，進而保證事業(yè)單位員工的利益。