周維能 黃媛

最近，直播帶貨圈負面新聞不斷，繼雪某、林某某偷逃稅被處罰后，昔日“直播一姐”薇婭也“翻車”了，其被稅務機關處罰的新聞一時間直沖熱搜！13.41億元是如何構成的？薇婭偷逃稅應該承擔刑事責任嗎？直播帶貨領域的稅收震蕩有何警示？

調查顯示，薇婭在2019年至2020年期間，通過隱匿個人收入、虛構業(yè)務轉換收入性質虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元，依法對薇婭作出稅務行政處理處罰決定，追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計13.41億元。

如何進行虛假交易？即通過企業(yè)虛構業(yè)務，把工資薪金轉換為經(jīng)營所得。薇婭通過在多地設立個人獨資企業(yè)，虛構業(yè)務將其取得的個人工資薪金和勞務報酬所得轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅。

如何隱匿收入？即通過各種手段，隱瞞真實收入。薇婭通過隱匿收入偷逃稅高達5.27億元。

薇婭丈夫黃某峰在致歉信中表示：“這幾年直播電商行業(yè)快速發(fā)展……我深知我們在稅務上并不專業(yè)，因此聘用所謂的專業(yè)機構幫我們進行稅務統(tǒng)籌合規(guī)，但后來發(fā)現(xiàn)這些所謂的合法合規(guī)的稅務統(tǒng)籌均存在問題。”稅務籌劃原指通過合理合法的方式幫助企業(yè)減輕稅負，但在實際的操作中，減輕稅負很容易打擦邊球，變成了偷逃稅。

上文已提到，薇婭在2019年至2020年期間，通過隱匿個人收入、虛構業(yè)務轉換收入性質虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元。就此，國家稅務總局杭州市稅務局稽查局依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國行政處罰法》等相關法律法規(guī)規(guī)定，按照《浙江省稅務行政處罰裁量基準》，對薇婭追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計13.41億元。其中對隱匿收入偷逃稅但主動補繳的5億元和主動報告的少繳稅款0.31億元，處0.6倍罰款計3.19億元;對隱匿收入偷逃稅但未主動補繳的0.27億元，處4倍罰款計1.09億元;對虛構業(yè)務轉換收入性質偷逃稅少繳的1.16億元，處1倍罰款計1.16億元。

日前，杭州市稅務局稽查局已依法向薇婭送達稅務行政處理處罰決定書。

逃稅罪的入罪標準是“數(shù)額+比例”，即逃稅數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應納稅總額10%以上，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，不補繳應納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的，才構成逃稅罪。

根據(jù)《中華人民共和國刑法》第201條第4款的規(guī)定，薇婭屬于首次被稅務機關按偷逃稅予以行政處罰，并且此前未因逃避繳納稅款受過刑事處罰，若其能在規(guī)定期限內及時補繳稅款、滯納金，接受行政處罰，則不予追究刑事責任。

首先是注冊個人獨資企業(yè)?！蛾P于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第4條規(guī)定，個人獨資企業(yè)繳納生產(chǎn)經(jīng)營個人所得稅。個人獨資企業(yè)注冊成本低，還享受部分地區(qū)稅收減免政策紅利，成為網(wǎng)絡主播偷逃稅的首選。有些網(wǎng)絡主播在江西、上海等地注冊多家個人獨資企業(yè)，通過虛構業(yè)務的方式，將個人工資和勞動報酬轉變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營所得，進行虛假申報，從而達到偷逃稅的目的。

其次是利用公會平臺偷漏稅。公會本意是搭建推廣網(wǎng)絡主播的平臺，主播之間相互引流，然而個別公會通過各種違法甚至犯罪的洗錢手段，將看上去“完稅”的收入轉到網(wǎng)絡主播手上。

最后是在征稅環(huán)節(jié)中漏報、瞞報收入。這雖然不及前兩種方式有技術含量，卻是相對常犯的錯誤。一些網(wǎng)絡主播利用直播行業(yè)收入流程不規(guī)范，鉆監(jiān)管空子，在征稅過程中漏報、瞞報收入。同時在發(fā)票開具環(huán)節(jié)也存在一些不規(guī)范的行為。

一系列網(wǎng)絡主播偷逃稅被罰事件，實則并非偶發(fā)，而是有跡可循。

2020年6月18日，國家稅務總局發(fā)布的《關于優(yōu)化稅務執(zhí)法方式嚴禁征收“過頭稅費”的通知》（〔2020〕29號）就要求落實稅費優(yōu)惠政策，堅決防止違規(guī)征收稅費。

2021年3月24日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，明確會精準實施稅務監(jiān)管，第（19）（20）條明確加強重點領域風險防控和監(jiān)管。對隱瞞收入、虛列成本、轉移利潤，利用“稅收洼地”“陰陽合同”和關聯(lián)交易以及利用新型經(jīng)營模式避稅等涉稅非法行為，加強預防性制度建設，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。

2021年4月23日，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室聯(lián)合七部門頒布的《網(wǎng)絡直播營銷管理辦法（試行）》第16條、第26條明確直播從業(yè)人員的稅收義務和法律責任，這也表明直播行業(yè)的稅收征管監(jiān)督力度進一步加強。

2021年9月18日，國家稅務總局辦公廳發(fā)出通知，2021年底前能夠主動報告并及時糾正涉稅問題的，可以依法從輕、減輕或免予處罰。同時明確，對自查整改不徹底、拒不配合或情節(jié)嚴重的依法嚴肅查處。從杭州市稅務局稽查局公告也能看出，國家稅務總局對網(wǎng)絡直播從業(yè)人員已經(jīng)給予了包容性的自查整改期，但某些網(wǎng)絡主播經(jīng)多次督促仍存僥幸心理。用網(wǎng)友的話說就是“碩鼠貪杯不體面，自會有官方讓其體面”。

中國企業(yè)的合理避稅意識與成體系的稅收籌劃，始于1994年的分稅制改革。近年來，隨著稅收實務工作的逐步厘清，各方對于合理避稅的邊界有了逐漸清晰的認識。

合理避稅，是指納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，將納稅義務減至最低限度的行為。有兩種常見類型：

1.通過公司注冊地的稅收優(yōu)惠政策避稅。根據(jù)財政部、國家稅務總局印發(fā)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（〔2000〕91號），在上海崇明區(qū)注冊的個人獨資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，某個網(wǎng)絡主播就在此注冊了7家公司。2020年6月1日，中共中央、國務院印發(fā)的《海南自由貿易港建設總體方案》第二條第（八）款提出零關稅、低稅率、簡稅制的稅收原則。同年12月海南省政府發(fā)布《?？谑兄С职l(fā)展直播電商產(chǎn)業(yè)若干措施（暫行）》，吸引多家電商機構入駐海南。

2.通過核定征收的方式進行稅務籌劃。核定征收，是指稅務機關在會計賬簿不健全等特定的情境下，通過科學合理的方法推算或估算應納稅額的一種方法。這不僅能降低有效征稅成本，也是實務中稅務部門征收方式之一?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第三十五條雖然明確了適用核定征收的幾種情形，但并未明確設定小微企業(yè)適用核定征收需要滿足的條件，讓一些網(wǎng)絡主播通過注冊小微企業(yè)以核定征收的方式進行避稅。假設直播行業(yè)利潤率在20%～25%，根據(jù)行業(yè)利潤率×25%（企業(yè)所得稅）換算后僅須繳納5%～6.25%的稅。

筆者認為，合理避稅雖然現(xiàn)在能讓一些企業(yè)嘗到甜頭，但其法律紅線不容觸碰，而且會隨著稅法逐漸完善而失去根基。反觀稅務籌劃卻可以長期存在，為企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營等提供指導。

稅務籌劃需專業(yè)、合法、合規(guī)。薇婭事件就折射出了實踐中稅務籌劃的風險問題：一是企業(yè)稅務籌劃意識薄弱，容易被假的稅務籌劃蒙蔽。去年山東就破獲了兩個大案，罪犯利用靈活用工平臺做發(fā)票代開業(yè)務，涉案金額超過300億元。二是稅收法制不斷變。2021年初，江蘇、北京、上海開始陸續(xù)取消了個人獨資企業(yè)的核定征收政策。政策的收緊意味著網(wǎng)絡直播行業(yè)的稅收法制會越來越嚴明。

水能載舟，亦能覆舟。某些網(wǎng)絡主播貪念一起，終將被浪潮吞沒。薇婭偷逃稅被追繳、被罰并非偶發(fā)的個案，而是暴露了我國網(wǎng)絡直播行業(yè)諸多稅收征管問題，針對性稅收法律的缺失導致網(wǎng)絡直播行業(yè)稅源流失嚴重、偷稅漏稅問題頻發(fā)。

此次事件不僅為直播行業(yè)敲響警鐘，也表明稅收監(jiān)管必將持續(xù)趨嚴，還向全社會展示法律尊嚴不容玷污，社會公平不容挑戰(zhàn)，除了網(wǎng)絡直播行業(yè)，其他行業(yè)也應警醒。