張萬湉

（中南財經(jīng)政法大學，湖北 武漢 430073）

一、前言

為了推動數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的發(fā)展、促進創(chuàng)新和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我國于2021年11月1日正式申請加入《數(shù)字經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定》（DEPA）。數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的新動力。同時，由于中央政府與地方政府之間稅權(quán)不均，國地稅合并使地方財政的財力進一步收縮，導致我國地方之間存在著稅收競爭加劇的現(xiàn)象。稅收競爭是指以稅收手段與其他地區(qū)爭奪經(jīng)濟資源和稅收資源的活動，它會帶來地方政府稅收執(zhí)法力度降低的效應(yīng)，從而導致政府的財政收入流失，稅收秩序和市場的公平競爭環(huán)境被打破，不利于稅收法治化的健全和施行。而數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展能夠通過加快和健全數(shù)字稅收，在稅源管理、稅法普及和依法治稅等方面取得突出成效，并且在一定程度上制約地方政府之間稅收競爭的問題。但是，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展也會對傳統(tǒng)的稅收制度帶來新的挑戰(zhàn)，使得地方政府在確定稅源、核定應(yīng)納稅額等方面難度加大。鑒于此，本文使用熵權(quán)法衡量數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展指數(shù)，運用SDM模型研究數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對稅收競爭的直接效應(yīng)和空間溢出影響，并根據(jù)實證結(jié)果提出建設(shè)性的政策建議。期望對我國進一步規(guī)范政府行為、推進依法納稅，為企業(yè)營造良好的市場環(huán)境等方面提供有益參考。

本文余下內(nèi)容安排為：第二部分通過文獻梳理數(shù)字經(jīng)濟與稅收競爭之間的關(guān)系；第三部分介紹模型框架與數(shù)據(jù)變量；第四部分討論本文的研究發(fā)現(xiàn)；第五部分為總結(jié)與政策建議。

二、文獻綜述

分稅制改革后，我國地方的稅收競爭主要在于橫向競爭，不同于西方聯(lián)邦體制中的縱向競爭，并且分稅制下稅權(quán)集中在中央政府，地方政府稅收競爭的手段和策略被壓縮（謝貞發(fā)和范子英，2015）[1]。因此，我國目前地方政府的稅收競爭主要依賴相關(guān)稅法和政策來給予增值稅、企業(yè)所得稅等稅種稅收優(yōu)惠政策，從而吸引資本實現(xiàn)短期的經(jīng)濟增長（郭杰和李濤，2009）[2]。Yao和Zhang（2008）指出，沿海地區(qū)擁有較大稅基和有利初始條件的城市往往通過競相降低稅率創(chuàng)造有利的商業(yè)環(huán)境[11]。相比之下，貧困地區(qū)的地方政府在吸引投資和發(fā)展地方非農(nóng)經(jīng)濟方面難以與沿海政府競爭；李濤和黃純純（2011）研究發(fā)現(xiàn)，地區(qū)之間的稅收競爭確實可以促進地方的經(jīng)濟增長[3]，但是地方政府之間的稅收競爭會帶來地方政府稅收執(zhí)法力度降低的效應(yīng)，執(zhí)法不力會進一步導致企業(yè)大范圍避稅的問題（范子英和田彬彬，2013）[4]；這樣一來，政府的財政收入流失，稅收秩序和市場的公平競爭環(huán)境被打破，不利于稅收法治化的健全和施行。數(shù)字經(jīng)濟背景下，傳統(tǒng)稅收管理和稅收法治化實踐會變得更加復(fù)雜，對現(xiàn)行稅收制度來說是巨大的挑戰(zhàn)（王寶順，2021）[5]。

數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對于稅收競爭的影響，不同學者的見解之間存在差異。Olbert和Werner（2019）認為，從傳統(tǒng)的實體商業(yè)環(huán)境向以電子和信息為基礎(chǔ)的商業(yè)環(huán)境的轉(zhuǎn)變對傳統(tǒng)稅收制度構(gòu)成了實質(zhì)性的挑戰(zhàn)，因為在數(shù)字經(jīng)濟的背景下，部分國家為了鼓勵和吸引軟件等數(shù)字產(chǎn)業(yè)，會給予研發(fā)投入或產(chǎn)出更優(yōu)惠的稅收政策和更寬松的折舊規(guī)則，這些極具吸引力的政策會引進更多數(shù)字技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從而使得數(shù)字企業(yè)往往面臨較低的平均實際稅率，其他國家為了吸收或留住此類產(chǎn)業(yè)，發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，會采用更加優(yōu)惠的激勵政策[13]?？傊瑪?shù)字經(jīng)濟的發(fā)展可能會導致稅收競爭呈上升趨勢；Nuccio和Guerzoni（2019）也有同樣的看法，他們發(fā)現(xiàn)企業(yè)會有意挑選地點，并利用國家間的稅收競爭，來為自己爭取最大的利益[14]。

但是，也有學者認為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展會弱化稅收競爭，Choi和Furusawa（2020）研究發(fā)現(xiàn)，盡管國家之間會爭相采用更優(yōu)惠的稅收政策吸引企業(yè)，保證稅收最大化，但只要稅收監(jiān)管足夠嚴格，外國直接投資來源國將愿意設(shè)定更高的稅率，并容忍一些利潤轉(zhuǎn)移到避稅國[15]；也有學者對我國各地區(qū)的稅收競爭有過研究，程艷和潘佳鋒（2021）提出依法治稅可以有效抑制地方政府之間的稅收競爭，并且對于法律法規(guī)執(zhí)行靈活度不高的地區(qū)抑制作用更強，所以，規(guī)范地方政府的稅收行為，加強稅收監(jiān)管機制有利于弱化稅收競爭[6]；馮秀娟和魏中龍（2021）研究發(fā)現(xiàn)，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展會加強稅收程序管理，稅務(wù)部門會將大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新一代技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)檢查、發(fā)票管理、稅源管理等方面，從而降低稅收流失率[7]。結(jié)合三位學者的研究，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展會加強稅收程序監(jiān)管，從而會壓縮稅收競爭空間；Bacache 和Beauvallet（2018）從另一個角度闡述了數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展會弱化稅收競爭的觀點，他們認為數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展會促進跨境在線貿(mào)易，在線跨境貿(mào)易的發(fā)展會使得“原產(chǎn)地征稅”原則更加有效，只要稅收以原產(chǎn)地為基礎(chǔ)，稅收競爭就會減少。因為數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展會有助于小國擴大其稅基，從而導致各國稅收趨同[12]。

綜上所述，當前關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對于國際間稅收競爭的問題已經(jīng)有很多學者進行了相關(guān)的研究和分析，但是，深入分析數(shù)字經(jīng)濟對于國內(nèi)地區(qū)間稅收競爭的空間影響的研究尚不多見。因此，本文將從空間關(guān)聯(lián)的角度，采用多種空間面板計量模型，展開數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對稅收競爭直接效應(yīng)和空間溢出效應(yīng)的實證研究，并結(jié)合實證結(jié)果提出相應(yīng)的政策建議。

三、實證設(shè)計

（一）變量選取與數(shù)據(jù)來源

1.被解釋變量：稅收競爭

稅收競爭重在反映地方政府實際稅率相對于其他地方的稅負情況，本文借鑒肖葉等（2018）[8]的測度方式，使用公式（1）構(gòu)建稅收競爭指標。其中taxct和GDPt分別表示第t年樣本省的稅收總收入和省生產(chǎn)總值。taxcit和GDPit分別表示i省第t年的稅收收入和生產(chǎn)總值。該指數(shù)越大則該省的實際稅率越低，稅收競爭強度越大。

2.解釋變量：數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平

數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平（dig）體現(xiàn)的是一個省份數(shù)字發(fā)展的綜合能力，其受到多方面因素的影響，準確地衡量一個地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟水平需要掌握數(shù)字經(jīng)濟水平的各種構(gòu)成要素。為了保證對數(shù)字經(jīng)濟水平指標計算的客觀性，避免主觀因素產(chǎn)生的爭議，本文采用熵權(quán)法，參考白雪潔和宋培（2021）[9]的指標研究體系，采用人均電信業(yè)務(wù)、移動電話用戶總數(shù)、互聯(lián)網(wǎng)普及率、互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入用戶數(shù)、惠普金融指數(shù)五個一級指標來測度數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平，具體指標如表1所示。

表1 數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平指標體系

為避免各個指標之間的量綱不同，先將指標數(shù)據(jù)進行標準化，標準化公式（2）中，xij為第j個指標，第i時間段的統(tǒng)計值，如果xij數(shù)值越大，主指標越大，則為正向指標，本文中五個一級指標均為正向指標。xij（min）為第j個指標在所有年份和地區(qū)中的最小值，同理，xij（max）為第j個指標在所有年份和地區(qū)中的最大值。

計算第j個指標下的第i個時間段中占該指標的比重pij：

進一步計算得到第j個指標的熵值ej和冗余值fj（如果pij為0，則將其結(jié)果假定為0.0001，最終ej結(jié)果不受影響）：

計算第j個指標的熵權(quán)wj：

最后得到主指標評價數(shù)值：

其中，wij為第j個指標第i年所對應(yīng)地區(qū)的權(quán)重，digij為各地區(qū)每年數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平的綜合得分。

3.控制變量

為了更全面地研究數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平對稅收競爭的空間效應(yīng)，本文采用以下兩個控制變量。（1）市場化指數(shù)（mar），以樊綱等（2003）計算的“中國市場化指數(shù)”衡量[11]。李淑瑞（2016）研究發(fā)現(xiàn)，市場化指數(shù)的提高能夠有效地提高稅收征管效率[10]，從而影響稅收競爭（程艷和潘佳鋒，2021）[6]；（2）中國區(qū)域創(chuàng)新能力指數(shù)（inn），以《中國區(qū)域創(chuàng)新能力報告》中的中國區(qū)域創(chuàng)新能力指數(shù)衡量。地區(qū)創(chuàng)新能力水平的提高可能會加強地區(qū)稅收征管能力，從而對稅收競爭造成影響。

4.數(shù)據(jù)來源

考慮到數(shù)據(jù)的完整性和可得性，本文選取2011-2017年除港澳臺和西藏外中國30個省、市、自治區(qū)的數(shù)據(jù)構(gòu)造面板數(shù)據(jù)集。稅收相關(guān)數(shù)據(jù)來自《中國稅務(wù)統(tǒng)計年鑒》，惠普金融指數(shù)來自《北京大學數(shù)字普惠金融指數(shù)》報告，其他數(shù)據(jù)來自《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報告》和國家統(tǒng)計局。

（二）模型設(shè)定

1.空間自相關(guān)檢驗

稅收競爭在每個省份間不是相互獨立的，某個省份的稅收競爭可能會受到其他省份稅收競爭的影響。在構(gòu)建空間計量模型之前，首先對2011-2017年中國30個省、市、自治區(qū)的稅收競爭指標taxc進行空間自相關(guān)的檢驗。本文選用二元相鄰矩陣作為空間權(quán)重矩陣，并采用“蓋里系數(shù)C”（Geary’C）來測度空間自相關(guān)程度，具體公式如下。

其中，S2為樣本方差，為度量地區(qū)i與j之間空間權(quán)重矩陣，根據(jù)空間單元的鄰接性來確定，若兩地相鄰，則矩陣中對應(yīng)元素為1；若不相鄰，矩陣中對應(yīng)元素為0。為空間權(quán)重之和。Geary’C系數(shù)的取值范圍為[0，2]，大于1表示負相關(guān)，等于1表示不相關(guān)，而小于1表示正相關(guān)。從表2可以看出，中國各省的Geary’ C指數(shù)在2011-2017年基本顯著為正且小于1，表明我國各省的稅收競爭存在顯著空間相關(guān)性

表2 描述性分析統(tǒng)計表

表3 稅收競爭Geary’C系數(shù)檢驗結(jié)果

2.空間計量模型的選擇

常用的空間計量模型有空間自相關(guān)模型（SAR）、空間誤差模型（SEM）和空間杜賓模型（SDM）?？臻g自相關(guān)模型主要是反映不同地區(qū)變量間的空間交互關(guān)系，空間誤差模型主要反映遺漏變量以及隨即沖擊等因素導致的空間依賴性，空間杜賓模型能夠?qū)€體和面板數(shù)據(jù)的空間溢出效應(yīng)進行估計并得到無偏估計系數(shù)，本文建立如（10）-（12）式所示的空間計量模型，其中（10）式為SDM模型：

當SDM模型考察的空間交互作用不存在，即i=0（i=1，…，4）時，就是SAR模型：

當SDM模型中的空間交互項系數(shù)i和被解釋變量空間自相關(guān)系數(shù)ρ和回歸系數(shù)i之間滿足i=-ρi時，為SEM模型：

其中，taxcit為第i個省第t年的稅收競爭指標，digij為各省數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平，Xij為控制變量，包括：（1）市場化指數(shù)（mar）；（2）中國區(qū)域創(chuàng)新能力指數(shù)（inn）。為空間權(quán)重矩陣，ρ為空間自相關(guān)系數(shù)，λ為空間自回歸系數(shù)。μi為時間效應(yīng)，vi為地區(qū)效應(yīng)，εit為誤差項。

四、實證結(jié)果與分析

（一）實證結(jié)果

表4結(jié)果顯示，在SDM模型中，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的直接效應(yīng)在5%的水平下負向顯著，說明本地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平能夠緩解本地區(qū)的稅收競爭。數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的空間間接效應(yīng)也在5%的水平下負向顯著，說明本地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平也能緩解周邊地區(qū)的稅收競爭。市場化指數(shù)的直接效應(yīng)在5%的水平下負向顯著，說明本地區(qū)的市場化程度對本地區(qū)稅收競爭的抑制作用明顯，創(chuàng)新能力指數(shù)的直接效應(yīng)為負，但不顯著，說明創(chuàng)新能力指數(shù)的增加對本地區(qū)稅收競爭的緩解作用不明顯，需要進一步提高創(chuàng)新水平。為了進一步判斷SDM模型的擬合效果，我們對SDM模型進行了LR檢驗和Wald檢驗。Wald空間誤差檢驗和LR空間誤差檢驗的P值均在5%的水平下顯著，表明SDM模型的擬合效果最好，另外SAR模型和SEM模型不能替換SDM模型，說明SDM包含的兩種空間傳導機制的作用不可忽略，基于此，本文選用SDM模型進行分析。

表4 SDM、SAR、SEM模型的回歸結(jié)果

（二）穩(wěn)健性檢驗

考慮到前文的研究主要是基于二元相鄰矩陣來構(gòu)建空間權(quán)重矩陣的，為了驗證數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對稅收競爭的直接效益和空間溢出效應(yīng)的穩(wěn)健型，本文使用逆地理距離矩陣作為空間權(quán)重矩陣進行SDM模型的估計，具體估計結(jié)果如表5所示：

從表5的估計結(jié)果可以看出，使用逆地理矩陣作為空間權(quán)重矩陣后，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對于稅收競爭的直接效應(yīng)在5%的水平下顯著為負，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對稅收競爭的間接效應(yīng)在10%的水平下顯著為負。市場化指數(shù)對稅收競爭的直接效應(yīng)在5%的水平下顯著為負。說明本文的研究結(jié)果具有穩(wěn)健性。

表5 SDM模型的穩(wěn)健性回歸結(jié)果

五、結(jié)論與政策建議

本文基于2011-2017年我國30個省級地區(qū)的面板數(shù)據(jù)，使用熵權(quán)法測算了數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展指數(shù)，并遵照SDM、SEM和SAR的分析思路設(shè)定空間計量模型，研究了數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對稅收競爭的空間效應(yīng)。基于實證研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：

我國各省份之間的稅收競爭存在顯著的空間相關(guān)性，地區(qū)之間的稅收競爭并非獨立的，會受到其他地區(qū)的影響。在此基礎(chǔ)上，本文發(fā)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展不僅能弱化和壓縮本地區(qū)的稅收競爭，還有助于弱化和壓縮周邊地區(qū)的稅收競爭。同時市場化指數(shù)的發(fā)展同樣能夠弱化本地區(qū)的稅收競爭，而創(chuàng)新發(fā)展對稅收競爭具有潛在的弱化作用。

基于上述實證結(jié)果，可以得到以下政策啟示：

第一，要加快信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提升數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展活力。根據(jù)研究結(jié)論，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展能夠弱化地方政府之間的稅收競爭，因此，我國應(yīng)該把握數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，加強創(chuàng)新研發(fā)投入，把握核心技術(shù)。充分利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、區(qū)塊鏈等新一代技術(shù)加強稅收征管、完善依法納稅，減少稅源流失，弱化稅收競爭。

第二，利用地區(qū)相鄰的優(yōu)勢，關(guān)注區(qū)域之間的協(xié)同發(fā)展。由于我國各省的稅收競爭存在顯著空間相關(guān)性，且本地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展有利于弱化周圍地區(qū)的稅收競爭，因此，我國在制定某省的政策時，應(yīng)該充分考慮到該省周邊省市的實際情況。同時，當某地的政策不容易實施時，也可以采用曲線弱化稅收競爭的方式，推動周邊地區(qū)的省市政策的落實。

第三，提升地區(qū)市場化的水平，推動區(qū)域的發(fā)展。本文研究發(fā)現(xiàn)，市場化指數(shù)的提高能夠顯著弱化本地區(qū)的稅收競爭?；诖私Y(jié)論，我國各地區(qū)應(yīng)該加快市場化的建設(shè)，擴大市場規(guī)模，弱化本地區(qū)的稅收競爭現(xiàn)象。