廉蕊

摘要：工程項(xiàng)目成本管理由工程項(xiàng)目開(kāi)始實(shí)施時(shí)進(jìn)行計(jì)算，項(xiàng)目竣工時(shí)進(jìn)行結(jié)算，在整個(gè)計(jì)算過(guò)程中對(duì)不同類型的成本進(jìn)行分析、控制以及管理，并保證這一過(guò)程的系統(tǒng)性與有效性，確保工程項(xiàng)目如期完成，其質(zhì)量也能得到保障，使得成本控制流程的不斷優(yōu)化，成本管理的水平得以提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。本文對(duì)油田企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出基于作業(yè)成本法的油田企業(yè)成本核算策略。

關(guān)鍵詞：油田企業(yè);成本核算;問(wèn)題;策略

1油田企業(yè)成本核算和控制存在的問(wèn)題

目前，油田企業(yè)采用基于作業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法進(jìn)行成本核算與控制。在成本核算方面，油田企業(yè)立足油田開(kāi)發(fā)生產(chǎn)流程。首先，對(duì)各個(gè)生產(chǎn)作業(yè)進(jìn)行劃分并確認(rèn)費(fèi)用要素;其次，劃分直接與間接費(fèi)用項(xiàng)目，按照各個(gè)項(xiàng)目的資源動(dòng)因?qū)Τ杀举M(fèi)用進(jìn)行初次歸集;最后按照各個(gè)項(xiàng)目的作業(yè)動(dòng)因?qū)Τ杀举M(fèi)用進(jìn)行二次歸集，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際產(chǎn)油量，計(jì)算各級(jí)成本核算單位的噸油成本。在成本控制方面，油田企業(yè)將全年預(yù)算成本指標(biāo)下達(dá)到三級(jí)成本核算單位，即各采油廠，通過(guò)考核噸油成本指標(biāo)完成情況進(jìn)行成本控制。

然而，在現(xiàn)行的油田企業(yè)成本核算和控制中，存在著間接費(fèi)用劃分和分?jǐn)偛粶?zhǔn)確的問(wèn)題。首先，在成本核算方面，現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法是將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行匯總，扣除不可控項(xiàng)目以后，以實(shí)際產(chǎn)油量為基礎(chǔ)計(jì)算噸油成本，存在間接費(fèi)用劃分不清，成本信息失真的缺陷;其次，在成本控制方面，成本差異按成本對(duì)象歸集，造成間接費(fèi)用分?jǐn)偛粶?zhǔn)確，差異高度集中，使管理人員難以發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生的具體位置，影響關(guān)鍵點(diǎn)的成本控制。

2基于作業(yè)成本法的油田企業(yè)成本核算

作業(yè)成本法能合理分配間接費(fèi)用，提供準(zhǔn)確的成本信息，彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本核算方法的不足。同時(shí)，作業(yè)成本法以作業(yè)鏈為抓手，可以從成本形成的源頭對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行控制。本文以采油廠為成本核算中心，全部生產(chǎn)成本最終歸集和分配到單位油氣產(chǎn)品上，計(jì)算油氣產(chǎn)品單位成本。

2.1設(shè)計(jì)思路

作業(yè)成本法的基本原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法下油田企業(yè)成本核算與控制流程的設(shè)計(jì)思路主要包括兩個(gè)方面：一是按照新制度規(guī)定，采用作業(yè)成本法進(jìn)行管理的油氣產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可增加作業(yè)過(guò)程維度對(duì)油氣產(chǎn)品成本的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn);二是結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定作業(yè)的資源標(biāo)準(zhǔn)成本和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算成本差異，進(jìn)行差異分析并追溯成本責(zé)任。

（1）通過(guò)兩次歸集，計(jì)算油氣產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法的成本核算分為兩次歸集過(guò)程：一次歸集是將資源成本費(fèi)用根據(jù)不同的資源動(dòng)因歸集到各個(gè)作業(yè)，得到作業(yè)的資源成本數(shù)據(jù);二次歸集是將作業(yè)成本費(fèi)用根據(jù)不同的作業(yè)動(dòng)因歸集到最終產(chǎn)品，得到作業(yè)成本數(shù)據(jù)。（2）制定成本標(biāo)準(zhǔn)。為更好地反映資源及作業(yè)的消耗情況，根據(jù)油田企業(yè)相關(guān)文件規(guī)范的要求，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)以及實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，利用經(jīng)驗(yàn)評(píng)估、技術(shù)測(cè)定等相關(guān)方法，制定油氣產(chǎn)品資源成本標(biāo)準(zhǔn)以及作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)。（3）收集實(shí)際數(shù)據(jù)，進(jìn)行差異分析。在實(shí)際工作中，收集某作業(yè)資源成本表和作業(yè)成本表中實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)，并計(jì)算其與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。然后，對(duì)差異進(jìn)行系統(tǒng)分析，并沿著責(zé)任鏈追溯責(zé)任，達(dá)到降低和控制成本的目的。

2.2油氣產(chǎn)品成本核算

作業(yè)成本法，通過(guò)劃分一級(jí)作業(yè)、二級(jí)作業(yè)以及作業(yè)鏈，將作業(yè)消耗的資源分配計(jì)入作業(yè)資源成本;根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配作業(yè)成本;將一級(jí)作業(yè)（作業(yè)中心）歸集的成本費(fèi)用合計(jì)，得到油氣產(chǎn)品成本。

（1）作業(yè)識(shí)別。作業(yè)的選擇遵循80/20原則，即80%的成本被3-5個(gè)重點(diǎn)作業(yè)消耗，不用過(guò)度關(guān)注其他作業(yè)消耗的20%成本。根據(jù)原油生產(chǎn)工藝流程，建立采出作業(yè)、驅(qū)油物注入作業(yè)、稠油熱采作業(yè)、油氣處理作業(yè)、輕烴回收作業(yè)、井下作業(yè)、測(cè)井試井作業(yè)、廠礦管理作業(yè)和其它輔助作業(yè)九個(gè)一級(jí)作業(yè)（作業(yè)中心）。每個(gè)一級(jí)作業(yè)中心下設(shè)二級(jí)作業(yè)，二級(jí)作業(yè)下設(shè)作業(yè)鏈。作業(yè)識(shí)別為作業(yè)成本的核算和控制提供了框架。（2）資源要素的確定與分配。第一步，確定資源要素。按照作業(yè)中心和二級(jí)作業(yè)，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的主要資源進(jìn)行歸類。第二步，根據(jù)資源動(dòng)因，分配資源成本費(fèi)用。根據(jù)作業(yè)鏈中作業(yè)消耗資源的具體情況，建立反映作業(yè)消耗資源情況的資源庫(kù)，實(shí)現(xiàn)資源向作業(yè)的分配。以采出作業(yè)為例，采出作業(yè)主要消耗電力資源，運(yùn)行耗電消耗的資源成本=資源動(dòng)因量×單位成本=耗電的度數(shù)×單位電價(jià)（元/度）。（3）作業(yè)成本分配與歸集過(guò)程。第一步，確定作業(yè)動(dòng)因。在作業(yè)動(dòng)因的選擇方面，要按照作業(yè)的層級(jí)與成本動(dòng)因的內(nèi)在關(guān)系，選擇與作業(yè)對(duì)資源、產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的實(shí)際消耗緊密相關(guān)的、影響最直接、比重最大的影響因素作為作業(yè)成本的成本動(dòng)因。一般情況下，可將作業(yè)分為單位級(jí)作業(yè)、批量級(jí)作業(yè)。第二步，劃分責(zé)任中心。在傳統(tǒng)的成本管理體系中，責(zé)任中心的劃分通常根據(jù)組織結(jié)構(gòu)中職能單元的邊界加以確定，這種方式與作業(yè)成本法存在內(nèi)在的矛盾。為了實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本的閉環(huán)控制，我們需要建立與作業(yè)成本法相匹配的責(zé)任體系。根據(jù)權(quán)責(zé)匹配的原則，在組織內(nèi)需要建立從一級(jí)作業(yè)、二級(jí)作業(yè)、作業(yè)鏈到個(gè)人的四級(jí)成本責(zé)任體系，從而形成完整的責(zé)任鏈。與傳統(tǒng)的方式相比，這種責(zé)任中心劃分不拘泥于組織結(jié)構(gòu)的框架，而是以作業(yè)體系為依據(jù)，有利于充分發(fā)揮作業(yè)成本法的成本控制優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也有利于作業(yè)系統(tǒng)的持續(xù)優(yōu)化。第三步，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配作業(yè)成本。根據(jù)上述選擇的作業(yè)動(dòng)因，各個(gè)作業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用歸集形成了作業(yè)成本庫(kù)。（4）計(jì)算油氣產(chǎn)品生產(chǎn)成本。上面以采油廠的采出作業(yè)為例，計(jì)算出了采出作業(yè)中心的總成本。由于采油廠開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的原油是單一產(chǎn)品，只需將九個(gè)作業(yè)成本庫(kù)歸集的成本合計(jì)，即為油氣產(chǎn)品的總成本。再結(jié)合產(chǎn)油量還可求得單位成本。

油氣產(chǎn)品總成本W(wǎng)=A+B+C+D+E+F+G+I

其中，W表示油氣產(chǎn)品總成本;A-I分別表示九個(gè)作業(yè)中心總成本。

2.3標(biāo)準(zhǔn)成本建立

通過(guò)兩次歸集，完成了油氣產(chǎn)品的單位成本核算。為了進(jìn)行成本差異分析，還需要建立資源標(biāo)準(zhǔn)成本表和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本表，以提高成本決策的科學(xué)性。

（1）建立資源標(biāo)準(zhǔn)成本。為了更好地反映資源消耗情況，根據(jù)資源消耗的種類，對(duì)每一種消耗資源制定消耗標(biāo)準(zhǔn)。將采出作業(yè)中每個(gè)作業(yè)單元消耗的資源，分別按照材料、燃料、動(dòng)力、設(shè)備、人工和服務(wù)資源匯總，可以形成采出作業(yè)包括的提升作業(yè)和井筒維護(hù)作業(yè)兩個(gè)二級(jí)作業(yè)的資源成本匯總表。依據(jù)油田企業(yè)相關(guān)文件規(guī)范的要求，經(jīng)過(guò)反復(fù)多次實(shí)際數(shù)據(jù)提取，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，由技術(shù)、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員協(xié)同測(cè)算資源耗用標(biāo)準(zhǔn)量，依據(jù)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格，建立相應(yīng)的單位資源消耗標(biāo)準(zhǔn)成本。（2）建立作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本。為了反映油氣產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，需要建立一級(jí)作業(yè)、二級(jí)作業(yè)和作業(yè)鏈的單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。以采出作業(yè)為例，計(jì)算出一級(jí)作業(yè)、二級(jí)作業(yè)和作業(yè)鏈上的作業(yè)成本。根據(jù)油田企業(yè)相關(guān)文件規(guī)范的要求，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，綜合運(yùn)用管理標(biāo)準(zhǔn)法、經(jīng)驗(yàn)評(píng)估法、技術(shù)測(cè)定法等方法，經(jīng)過(guò)多次模擬、修訂，生成采出作業(yè)的作業(yè)耗用標(biāo)準(zhǔn)量和單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本，再由兩者相乘得出總成本。

2.4成本差異分析

在實(shí)際工作中，各作業(yè)區(qū)、應(yīng)急班、井場(chǎng)和站點(diǎn)可以將所收集到的資源耗費(fèi)與成本費(fèi)用數(shù)據(jù)分別錄入不同作業(yè)系統(tǒng)，從而將資源耗費(fèi)與成本費(fèi)用細(xì)化至各作業(yè)鏈，并通過(guò)與標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，明確成本差異。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)成本差異分析，明確出現(xiàn)成本差異的主要原因，并沿著基于作業(yè)的責(zé)任鏈進(jìn)行責(zé)任追溯，最終達(dá)到控制成本目的。

3油田企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算實(shí)施的有效策略

3.1從作業(yè)鏈追溯成本，分析超支原因，改進(jìn)作業(yè)

根據(jù)成本差異分析結(jié)果，采取不同的成本控制措施。第一，對(duì)于作業(yè)成本遠(yuǎn)高于標(biāo)準(zhǔn)成本的無(wú)效作業(yè)，以作業(yè)鏈為抓手，從源頭出發(fā)，簡(jiǎn)化作業(yè)過(guò)程。第二，對(duì)于作業(yè)成本略高于標(biāo)準(zhǔn)成本的低效作業(yè)，通過(guò)改善作業(yè)方式，提高作業(yè)的投入產(chǎn)出比，優(yōu)化作業(yè)動(dòng)因，降低資源的耗用量，降低成本支出。第三，對(duì)于低于標(biāo)準(zhǔn)成本的有效作業(yè)，提高必要作業(yè)的效率，總結(jié)推廣，提高有效作業(yè)的作業(yè)頻次。

針對(duì)成本超支的作業(yè)，改進(jìn)方法主要有四種：一是作業(yè)選擇，從多個(gè)不同的作業(yè)當(dāng)中選擇最佳的作業(yè);二是作業(yè)消除，即消除非增值作業(yè)的過(guò)程;三是作業(yè)減低，就是通過(guò)改善作業(yè)方式，降低資源的耗用量;四是作業(yè)分享，就是利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)提高必要作業(yè)的效率，提高作業(yè)的投入產(chǎn)出比，這樣可以減少作業(yè)動(dòng)因分配率，同時(shí)減少分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的成本。

3.2考評(píng)內(nèi)部成本管理

內(nèi)部成本管理考核評(píng)價(jià)主要依托于項(xiàng)目的組織結(jié)構(gòu)，主要由由工程項(xiàng)目部負(fù)主導(dǎo)，協(xié)調(diào)各相關(guān)部門(mén)合作完成。在實(shí)施過(guò)程中，項(xiàng)目部需要對(duì)其他部門(mén)進(jìn)行考評(píng)，對(duì)各個(gè)部門(mén)的成本計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格的管控。作為考核的依據(jù)，項(xiàng)目部制定的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)需要以其他被考評(píng)部門(mén)的成本計(jì)劃目標(biāo)為依據(jù)，在開(kāi)展考評(píng)工作時(shí)，既要考核各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)完成效果，又要考核各部門(mén)指標(biāo)的完成情況給其他部門(mén)帶來(lái)的影響。具體的評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)信息可以依托企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)采集模塊，對(duì)其提供的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總，以此為基準(zhǔn)開(kāi)展考核工作。如果這些數(shù)據(jù)仍不滿足考核工作的實(shí)際需要，可以委派專員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的數(shù)據(jù)采集，對(duì)采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理之后，就可以實(shí)施考核。

3.3實(shí)現(xiàn)整體性的評(píng)價(jià)

對(duì)工程項(xiàng)目的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要以整個(gè)工程項(xiàng)目為對(duì)象，著眼于工程實(shí)施環(huán)節(jié)的各項(xiàng)管理工作，對(duì)項(xiàng)目部的各項(xiàng)職能進(jìn)行分析，明確評(píng)價(jià)信息獲取的標(biāo)準(zhǔn)與手段。而制定業(yè)績(jī)指標(biāo)時(shí)，需要體現(xiàn)特定油田企業(yè)項(xiàng)目部的成本控制系統(tǒng)，評(píng)判其有效性，對(duì)于該企業(yè)的成本控制系統(tǒng)也需要進(jìn)行價(jià)值考量。

3.4按照責(zé)任中心追溯成本責(zé)任

作業(yè)成本法打破傳統(tǒng)以職能部門(mén)為責(zé)任中心的成本控制模式，以作業(yè)為基礎(chǔ)，建立包括一級(jí)作業(yè)、二級(jí)作業(yè)、作業(yè)鏈和個(gè)人的四級(jí)責(zé)任體系。同時(shí)，結(jié)合油田企業(yè)業(yè)績(jī)考核體系中成本費(fèi)用到位率和均衡率兩個(gè)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效考核，加強(qiáng)監(jiān)督和管理，促進(jìn)成本的降低。因此，作業(yè)成本法在成本控制方面為油田企業(yè)提供了多種途徑，從而提高了成本控制的有效性。

3.5過(guò)程評(píng)估與考核

在分配責(zé)任之后，還需要考核成本責(zé)任人，而考核的依據(jù)應(yīng)該放置在工作特征之上。基于成本負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核，首先就需要將基礎(chǔ)的管理資料作為考核的實(shí)際依據(jù)。其次，落實(shí)具體的檢查指標(biāo)，能夠?qū)?shí)際的執(zhí)行情況有一個(gè)全面的總結(jié)與概括，并且及時(shí)找到問(wèn)題出現(xiàn)的原因，從而將其改進(jìn)，這樣才能夠針對(duì)成本進(jìn)行合理有效的控制。此外，在考核之中還需要將考核結(jié)果與獎(jiǎng)金的分配相互掛鉤。基于實(shí)際的項(xiàng)目，就需要做好獎(jiǎng)金發(fā)放與工資制度的彼此結(jié)合，這樣才能夠按照實(shí)際的崗位來(lái)制定薪資，同時(shí)基于基本工資，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰的相對(duì)應(yīng)處理。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷擴(kuò)大的今天，油田企業(yè)需要做好油田企業(yè)工程項(xiàng)目的成本核算，這樣才能夠更好的控制成本，才能夠推動(dòng)油田企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文基于作業(yè)成本法原理，系統(tǒng)設(shè)計(jì)了油田企業(yè)成本核算和控制的方案，認(rèn)為油田企業(yè)可以從作業(yè)鏈和責(zé)任中心兩方面控制油氣產(chǎn)品成本，為油田企業(yè)的成本精細(xì)化管理提供了實(shí)踐借鑒。

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