杜 永 紅

（西京學(xué)院a．商學(xué)院；b．現(xiàn)代審計(jì)與績效管理研究中心，西安 710123）

隨著新冠疫情的發(fā)生與蔓延，全球經(jīng)濟(jì)增速持續(xù)放緩，再疊加氣候極端多變、溫室效應(yīng)的加劇、能源供應(yīng)緊張等問題，促進(jìn)節(jié)能減排、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)成為全球普遍聚焦的關(guān)鍵點(diǎn)。 世界各國和相關(guān)組織機(jī)構(gòu)頒布多個標(biāo)準(zhǔn)，如2015年巴黎協(xié)定強(qiáng)制要求參與國脫碳，2020年9月中國明確提出兩個階段碳減排奮斗目標(biāo)（后簡稱為“雙碳”目標(biāo)），越來越多的企業(yè)追求自身的低碳發(fā)展，ESG 成為全球經(jīng)濟(jì)綠色轉(zhuǎn)型、減排降碳、新能源發(fā)展訴求下的共識。

在2020年世界經(jīng)濟(jì)論壇年會上，國際工商理事會發(fā)布一項(xiàng)通用的“環(huán)境、社會與治理（ESG）記分卡”。 2021年6月，證監(jiān)會針對上市公司ESG 信息披露的年報(bào)與半年報(bào)準(zhǔn)則的修訂，證明中國正在對上市公司逐步嚴(yán)格規(guī)范ESG 信息披露要求。 審計(jì)是一種有效的管理工具，強(qiáng)化ESG審計(jì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)在“雙碳”目標(biāo)約束下的環(huán)境保護(hù)與社會責(zé)任履約公允性、合法性和效益性進(jìn)行有效監(jiān)督與評估，促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展，督促企業(yè)更好地履行社會責(zé)任，提升企業(yè)治理水平。

一、相關(guān)概念與理論框架

（一）“雙碳”目標(biāo)

“雙碳”目標(biāo)，又稱“3060 碳”目標(biāo)，即指二氧化碳排放力爭于2030年達(dá)到峰值，努力爭取2060年實(shí)現(xiàn)碳中和。 二氧化碳的“生命期”很長，為了實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，必須提前做好部署。 在2021—2030年期間，降低能源消費(fèi)量，降低碳排放強(qiáng)度，控制煤炭消費(fèi)規(guī)模，發(fā)展清潔能源；在2031—2045年期間，實(shí)現(xiàn)快速降低碳排放目標(biāo)，要以再生能源為主，大面積完成對傳統(tǒng)能耗的替代，完成第二產(chǎn)業(yè)減排；在2046—2060年期間，實(shí)現(xiàn)深度脫碳，實(shí)施碳捕獲、利用與封存等負(fù)排放技術(shù)。

“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)被明確寫入2021年國務(wù)院政府工作報(bào)告，“雙碳”目標(biāo)的制定使中國社會產(chǎn)生系統(tǒng)性變革，對經(jīng)濟(jì)增長既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。從挑戰(zhàn)角度來看，“雙碳”目標(biāo)會拖累經(jīng)濟(jì)增長。中國當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍是以第二產(chǎn)業(yè)為主，其中多數(shù)行業(yè)發(fā)展對能源投入需求較多，限定碳排放對第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展會造成相應(yīng)的約束，要加大清潔能源的占比，必然會導(dǎo)致清潔能源成本上升繼而對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生影響；加之碳交易成本計(jì)入企業(yè)的成本核算，將綠色成本顯性化，進(jìn)一步加大企業(yè)的生產(chǎn)成本和運(yùn)營成本。 從機(jī)遇角度來看，“雙碳”目標(biāo)能夠拉動更多相關(guān)產(chǎn)業(yè)投資，尤其是新能源領(lǐng)域的替代性投資和新能源轉(zhuǎn)型拉動的連帶性投資，對經(jīng)濟(jì)增長會產(chǎn)生正面影響；同時，新能源的使用會迫使相關(guān)行業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新，使低碳技術(shù)和碳吸收、碳中和技術(shù)成為未來能源技術(shù)進(jìn)步的主要標(biāo)志，而這些技術(shù)進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)增長又會產(chǎn)生正面促進(jìn)作用。

（二）ESG 及ESG 監(jiān)管模式

1．ESG 概念

ESG 是環(huán)境（Environment）、社會（Social）、治理（Governance）的縮寫，是一種關(guān)注企業(yè)環(huán)境、社會、治理績效，衡量企業(yè)是否具備足夠社會責(zé)任感的重要標(biāo)準(zhǔn)。 ESG 來源于“社會責(zé)任”理念，意指企業(yè)除了對股東負(fù)責(zé)外，還要承擔(dān)相關(guān)的社會責(zé)任，如遵守商業(yè)道德，保護(hù)勞工權(quán)益，保護(hù)自然環(huán)境，以及推進(jìn)公益慈善和保護(hù)弱勢群體。 隨著時代的變遷，社會責(zé)任的內(nèi)涵邊界不斷擴(kuò)大，生態(tài)環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展和綠色金融的理念已經(jīng)普及。2015年9月聯(lián)合國通過《2030年可持續(xù)發(fā)展議程》，制定17 個可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)（簡稱為SDGs），旨在應(yīng)對當(dāng)前形勢緊迫的環(huán)境、政治和經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)。有很多企業(yè)將SDGs 作為ESG 基石，識別其關(guān)鍵因素并設(shè)定相關(guān)目標(biāo)，并與公司實(shí)際ESG 相結(jié)合，制定、指導(dǎo)、溝通和報(bào)告企業(yè)ESG 戰(zhàn)略、目標(biāo)及行動措施，構(gòu)建ESG 長效工作機(jī)制。

ESG，E 是以監(jiān)管政策為標(biāo)尺，著眼于企業(yè)對環(huán)境的影響，包括資源能源高效循環(huán)使用、有毒有害污染物科學(xué)處理以及對生態(tài)環(huán)境保護(hù)等；S 是指著眼于企業(yè)與其利益相關(guān)者之間的關(guān)系協(xié)調(diào)與利益平衡，涉及到員工、供應(yīng)商、客戶、社區(qū)、產(chǎn)品、公益等；G 是聚焦企業(yè)治理，如董事會獨(dú)立性、高管薪酬等公司治理角度指標(biāo)，反腐敗和賄賂、舉報(bào)制度等商業(yè)道德規(guī)范指標(biāo)，以及企業(yè)負(fù)面新聞等。ESG 是針對環(huán)境、社會、公司治理績效的價(jià)值理念、投資策略和評估工具，是推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要抓手。

2．ESG 監(jiān)管模式

目前國際主流ESG 監(jiān)管模式較為典型的國家及地區(qū)有美國、歐盟和中國香港等。 主要存在兩類ESG 監(jiān)管模式：第一類為強(qiáng)制信息披露，即為ESG 整合監(jiān)管模式；第二類為自愿信息披露，采用為ESG 單因素監(jiān)管模式，即對ESG 中的某一單項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)管。

歐盟和中國香港均制定和發(fā)布ESG 監(jiān)管政策，對ESG 的信息披露規(guī)則、信息披露的強(qiáng)制性立法設(shè)立完整的“監(jiān)督—指引—培訓(xùn)—披露”體系。 香港2019 版《ESG 指引》將ESG 管治架構(gòu)、匯報(bào)原則及匯報(bào)范圍提升為“強(qiáng)制披露規(guī)定”，將社會范疇關(guān)鍵績效指標(biāo)的信息披露責(zé)任提升至“不遵守就解釋”，相關(guān)修訂已于2020年7月1 日之后的財(cái)政年度生效。 對香港上市公司的ESG管治還強(qiáng)調(diào)董事會的參與程度，要求董事會應(yīng)積極參與到ESG 工作中，發(fā)揮主導(dǎo)角色作用，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 香港上市公司的ESG 披露工作機(jī)制逐漸成熟，更多的公司傾向于用個性化的ESG語言對非財(cái)務(wù)績效和企業(yè)形象進(jìn)行展示，向廣大利益相關(guān)方展示ESG 戰(zhàn)略、目標(biāo)、活動和年度績效，報(bào)告整體水平逐年穩(wěn)步提升［1］。

美國較早就確定了環(huán)境信息披露規(guī)則，要求所有上市企業(yè)必須披露環(huán)境問題。 在美國兩大交易所中，紐交所沒有發(fā)布ESG 信息強(qiáng)制披露要求，納斯達(dá)克交易所在2017年、2019年分別發(fā)布《ESG 報(bào)告指南1．0》和《ESG 報(bào)告指南2．0》，為上市公司ESG 信息披露提供指引。 與歐盟和中國香港ESG 相關(guān)政策法規(guī)的強(qiáng)制力相比，美國對于信息披露沒有要求“不遵守就解釋”。

二、中國ESG 發(fā)展現(xiàn)狀

2018年9月，中國證監(jiān)會發(fā)布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，其中明確提到“上市公司應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)和有關(guān)部門的要求，披露環(huán)境信息以及履行扶貧等社會責(zé)任相關(guān)情況”，這是中國初步確立的上市公司ESG 信息披露原則。 如下頁表1 所示。

表1 ESG 相關(guān)政策與規(guī)范

（一）中國ESG 相關(guān)政策與規(guī)范

政策引導(dǎo)是ESG 理念有效貫徹的重要推動力，只有建立健全ESG 政策制度才能更加有效地落實(shí)到執(zhí)行層面。 對企業(yè)的環(huán)境、社會和治理（ESG）指標(biāo)進(jìn)行精準(zhǔn)評估有助于引導(dǎo)資本流向，幫助企業(yè)作出科學(xué)的供應(yīng)鏈管理決策，為投資者作出合理可持續(xù)投資決策，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長。

（二）上市公司ESG 信息披露

2021年12月18 日，由中國上市公司協(xié)會和中證指數(shù)公司編寫的《中國上市公司ESG 發(fā)展白皮書（2021年）》發(fā)布。 據(jù)其數(shù)據(jù)顯示，截至2021年6月底，A 股上市公司中已有1112 家披露ESG相關(guān)報(bào)告，而在2019年僅有371 家，在ESG 信息披露的上市公司中，大公司和國有公司ESG 信息披露程度更高；金融地產(chǎn)和公共事業(yè)行業(yè)領(lǐng)域公司披露率較高，如表2 所示。

表2 A 股上市公司ESG 信息披露情況

中國上市公司正在通過改善ESG 水平不斷推動企業(yè)長期價(jià)值的提升。 在碳減排方面，2020年度，80%的公用事業(yè)公司制定了碳減排制度，56%的工業(yè)公司出臺了碳減排措施；在社會責(zé)任方面，2018—2020年上市公司在扶貧領(lǐng)域投入的資金就超過了2000 億元。 ESG 信息披露對收益與股價(jià)也有影響，ESG 高評分組合相比低評分組合收益率更高，股票波動率更低［2］。

三、ESG 審計(jì)的必要性

（一）上市公司存在著極為嚴(yán)重的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

2021年5月27 日，世界氣象組織發(fā)布的氣候報(bào)告指出，在未來五年間，至少有一年全球年平均氣溫上升暫時比工業(yè)化前水平高出1．5℃的可能性是大約40%。 升溫會給糧食安全、健康、環(huán)境及可持續(xù)發(fā)展帶來較大的負(fù)面影響。 每日經(jīng)濟(jì)新聞與公眾環(huán)境研究中心聯(lián)合發(fā)布《中國A 股上市公司環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告（2020—2021）》，據(jù)其數(shù)據(jù)顯示，自2020年9月至2021年9月間，4000 多家A 股上市公司中有705 家暴露出環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，占全體A股的15．42%。 而這705 家上市公司（包含其旗下分公司、控股子公司、參股公司）在一年的時間內(nèi)產(chǎn)生超過2000 條環(huán)境監(jiān)管數(shù)據(jù)，其中大部分為環(huán)境類行政處罰，累計(jì)受罰金額近3 億元。 705 家中國上市公司中，單家上市公司最高累計(jì)罰款金額超2000 萬元，單筆最高罰款金額則達(dá)1326．1 萬元。 其中，暴露環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)上市公司及旗下企業(yè)涉及違法類型分布情況分別是：大氣為850 條，噪聲為437 條，水為325 條，固廢為169 條，其他為216條，混合為236 條。 從行業(yè)來看，暴露環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的上市公司遍布各類主要行業(yè)，其中，分布在基礎(chǔ)化工、煤炭、鋼鐵、建筑、電力及公共事業(yè)行業(yè)的上市公司數(shù)量較多，如表3 所示。

表3 暴露環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)A 股上市公司行業(yè)與涉環(huán)保處罰累計(jì)金額排名前5 行業(yè)

環(huán)境類風(fēng)險(xiǎn)事件對上市公司而言，會產(chǎn)生股價(jià)波動、稅收優(yōu)惠消失、融資成本提升等一系列影響。 “十四五”期間中國的生態(tài)環(huán)境保護(hù)將會走入以降碳為主、減污降碳協(xié)同增效的一個新的時期，企業(yè)的環(huán)境信息披露必將是大勢所趨［3］，從自愿到強(qiáng)制，從高碳行業(yè)到全行業(yè)。

（二）ESG 理念高度契合中國國家發(fā)展戰(zhàn)略

自2020年以來，中國陸續(xù)部署“雙碳”“反壟斷”“共同富?！钡软攲訃野l(fā)展戰(zhàn)略，這與ESG指標(biāo)體系有諸多吻合。 以MSCI（全球最大指數(shù)公司，譯為明晟）指標(biāo)體系為例，其中涵蓋3 個一級指標(biāo)的12 個三級指標(biāo)與中國2020—2021年國家重大政策高度相關(guān)，例如，碳中和、碳排放量、產(chǎn)品碳足跡、可再生能源等，如下頁表4 所示。

表4 ESG 指標(biāo)與中國國家發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)性

從企業(yè)層面來說，在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時，重視企業(yè)自身發(fā)展對綠色生態(tài)、社會公益以及利益相關(guān)體等造成的影響，將ESG 理念納入公司治理結(jié)構(gòu)與公司發(fā)展戰(zhàn)略，制定ESG 治理架構(gòu)建設(shè)方案。

（三）ESG 審計(jì)是提升ESG 信息披露質(zhì)量的重要手段

審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性原則是ESG 信息披露可信度的保證。 隨著ESG 的蓬勃發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督的重要性也逐漸彰顯，審計(jì)監(jiān)督在ESG 發(fā)展中能夠發(fā)揮有效的促進(jìn)作用。 一方面，完善的ESG審計(jì)監(jiān)管法規(guī)政策，有利于建立統(tǒng)一、公允的評價(jià)準(zhǔn)則，提升企業(yè)履行社會責(zé)任程度；另一方面，加強(qiáng)ESG 審計(jì)監(jiān)督能夠正向引導(dǎo)企業(yè)遵循ESG 規(guī)則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。 提升ESG 信息披露質(zhì)量主要來自兩個層面：一方面是以信息披露為主的信息傳遞；另一方面是以投資激勵為主的資金引導(dǎo)，如下頁圖1 所示。

圖1 提升企業(yè)ESG 信息披露質(zhì)量的兩個層面

ESG 審計(jì)能夠評估公司信息披露的準(zhǔn)確性、規(guī)范性，為其利益相關(guān)者對企業(yè)ESG 治理能力提供公開、公平、公正的鑒證，加大對上市企業(yè)環(huán)境和社會責(zé)任問題的監(jiān)管力度，降低因疏忽環(huán)境、社會責(zé)任、公司治理等要素帶來的投資風(fēng)險(xiǎn)，為資本市場提供真實(shí)有效和可對比的企業(yè)ESG 信息，為投資機(jī)構(gòu)提供參考借鑒，實(shí)現(xiàn)從商業(yè)化到可持續(xù)發(fā)展化的轉(zhuǎn)變，加速ESG 投資在中國資本市場的成熟，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增長方式的轉(zhuǎn)變及長期可持續(xù)發(fā)展。

四、“雙碳”目標(biāo)約束下的ESG 審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)路徑

（一）逐步實(shí)施上市公司ESG 審計(jì)

首先，ESG 信息披露采用逐步推進(jìn)政策。ESG 變化快、涉及面廣、評估指標(biāo)復(fù)雜，當(dāng)前還不能完全掌握可持續(xù)性主題的交叉點(diǎn)和重要性，因此需要做長遠(yuǎn)規(guī)劃，循序漸進(jìn)地落實(shí)ESG 信息披露政策，從“自愿”逐步過渡到“強(qiáng)制”，從“單一”因素逐步過渡到“三維”全因素，擴(kuò)大上市企業(yè)強(qiáng)制性披露范圍，規(guī)范ESG 信息披露評估指標(biāo)體系。 其次，要符合中國國情，不盲從國際上ESG信息披露執(zhí)行體系。 實(shí)施ESG 審計(jì)，既要借鑒國外審計(jì)典型實(shí)踐案例，吸取國際市場先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又要結(jié)合中國社會發(fā)展的長期戰(zhàn)略和社會主義核心價(jià)值觀，對標(biāo)“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)，逐步建立健全具有中國特色的ESG 審計(jì)執(zhí)行體系。 最后，加大ESG 審計(jì)力度，由第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)在履行ESG 方面進(jìn)行的檢查和鑒證，對企業(yè)履行社會責(zé)任實(shí)施獨(dú)立性監(jiān)督和評價(jià)，能夠強(qiáng)化企業(yè)遵守ESG 信息披露的基本要求，確保ESG 披露信息要求，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，避免出現(xiàn)虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏，以加強(qiáng)披露報(bào)告信息的可信性。

（二）建立健全ESG 審計(jì)制度

目前中國大陸沒有出臺針對ESG 信息披露的專門法律法規(guī)。 為貫徹可持續(xù)發(fā)展理念，持續(xù)推動上市公司高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)加快完善ESG 信息披露法規(guī)，建立健全ESG 審計(jì)制度，依據(jù)行業(yè)特性制定科學(xué)規(guī)范的ESG 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并以此為依據(jù)推進(jìn)企業(yè)ESG 審計(jì)實(shí)施，更好地適應(yīng)ESG 快速發(fā)展。 圍繞企業(yè)環(huán)境、社會、治理三個維度，建立完善的審計(jì)監(jiān)督制度體系，在ESG 制度建立過程中，要完善法律法規(guī)、監(jiān)管規(guī)定、行業(yè)準(zhǔn)則，要重視公約、協(xié)議、指南等“軟法”的重要性，確保ESG 制度可執(zhí)行性。 要提高ESG 審計(jì)三個維度相關(guān)制度的系統(tǒng)性銜接、嵌入和相互配套，避免制度流于形式，防止因邊界不清而出現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)等問題，從而導(dǎo)致ESG 審計(jì)監(jiān)督的效果不佳；ESG 審計(jì)應(yīng)既重視實(shí)體性制度建設(shè)，還應(yīng)加強(qiáng)程序性制度建設(shè)，構(gòu)建規(guī)范可行的審計(jì)監(jiān)督制度，以確保制度的執(zhí)行效果。 在ESG 審計(jì)過程中對重點(diǎn)區(qū)域做好風(fēng)險(xiǎn)排查和制度防范，及時堵塞治理漏洞，用制度來防范ESG 審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，以流程優(yōu)化提高審計(jì)監(jiān)督效率，持續(xù)提升企業(yè)ESG 管控成效。

（三）構(gòu)建科學(xué)合理的ESG 審計(jì)評估指標(biāo)體系

隨著ESG 在全球范圍內(nèi)的迅速發(fā)展，中國上市公司ESG 評級持續(xù)保持上升趨勢。 事實(shí)證明，國外ESG 審計(jì)評估指標(biāo)并不能完全適用于中國企業(yè)，特別是中國企業(yè)的真實(shí)社會價(jià)值，如“雙碳”目標(biāo)約束、承擔(dān)鄉(xiāng)村振興、共同富裕的重任等，在參考國外主流ESG 評估體系的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快完善具有中國特色的ESG 審計(jì)評估指標(biāo)體系，綜合評價(jià)中國企業(yè)ESG 水平。 中國已有一些研究機(jī)構(gòu)及專家學(xué)者正在研究構(gòu)建ESG 審計(jì)評估指標(biāo)體系，但中國本土ESG 審計(jì)評估尚處于起步階段，審計(jì)評估指標(biāo)體系還存在著較大差異。以商道融綠、華證、嘉實(shí)三家ESG 評級機(jī)構(gòu)為例，雖然一級指標(biāo)均圍繞在環(huán)境、社會和治理，但二級指標(biāo)數(shù)量就在10～14 個不等，落實(shí)到企業(yè)ESG 三級指標(biāo)或底層數(shù)據(jù)指標(biāo)上，從110 ～200 多項(xiàng)不等，且存在較大的差異。

建立ESG 審計(jì)評估指標(biāo)體系要遵循科學(xué)原則，評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)方法力求科學(xué)合理，真實(shí)、客觀地反映被評估企業(yè)ESG 發(fā)展水平。 在制定ESG審計(jì)評估標(biāo)準(zhǔn)時，要考慮不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)、不同生產(chǎn)方式的差異性，要對這ESG 三個維度的權(quán)重孰低孰高作出權(quán)衡，根據(jù)普遍公認(rèn)的數(shù)據(jù)、影響評估方法及學(xué)術(shù)研究，對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行量化，構(gòu)建科學(xué)合理的ESG 審計(jì)評估指標(biāo)體系，公平公正地開展ESG 審計(jì)工作，更好地推進(jìn)企業(yè)積極履行環(huán)境、社會以及治理方面的責(zé)任，也為國內(nèi)外投資者開展ESG 投資決策提供基準(zhǔn)參考。

（四）廣泛開展ESG 大數(shù)據(jù)審計(jì)

ESG 大數(shù)據(jù)審計(jì)是運(yùn)用審計(jì)科學(xué)與大數(shù)據(jù)科學(xué)的程序與方法，通過對ESG 大數(shù)據(jù)取證而實(shí)施的一種監(jiān)督活動。 ESG 審計(jì)范圍廣泛，實(shí)施環(huán)境和程序復(fù)雜，需要通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)推動審計(jì)實(shí)施。 大數(shù)據(jù)審計(jì)具有數(shù)據(jù)挖掘和關(guān)聯(lián)分析等功能特性，大數(shù)據(jù)審計(jì)能夠協(xié)調(diào)推進(jìn)ESG 投資的全面治理體系建設(shè)，推進(jìn)企業(yè)ESG 風(fēng)險(xiǎn)的管控與過程監(jiān)管，借助信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)ESG 審計(jì)資源實(shí)時共享。

應(yīng)進(jìn)一步完善企業(yè)現(xiàn)有信息化基礎(chǔ)設(shè)施，建立企業(yè)信息共享平臺；建立定期、規(guī)范化采集涵蓋領(lǐng)域廣泛的ESG 數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)的采集應(yīng)真實(shí)、全面、多維度，整合內(nèi)外多個信息源；數(shù)據(jù)采集和信息共享維持標(biāo)準(zhǔn)化、實(shí)時化、常態(tài)化、長效化、安全性；建立數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)相整合的合規(guī)管理信息系統(tǒng)，通過治理融合、互通互聯(lián)和技術(shù)升級，實(shí)現(xiàn)ESG審計(jì)數(shù)據(jù)分析、算法模型和算力一體化，最終達(dá)到降本增效、節(jié)能減排，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目的［4］。

（五）建立ESG 協(xié)同審計(jì)機(jī)制

ESG 審計(jì)主要是三個層面鑒證與評估，即企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境的影響，企業(yè)對社會造成的影響，以及公司治理水平。 ESG 審計(jì)涉及面廣，審計(jì)內(nèi)容龐雜。 單一的審計(jì)組織體系已無法滿足ESG 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與要求，這就需要打破以往的審計(jì)常規(guī)，需要加強(qiáng)不同審計(jì)主體之間的溝通與銜接，國家審計(jì)、社會審計(jì)以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相互配合、共同協(xié)作。 因此，社會審計(jì)、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)三方合作，建立信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同機(jī)制，協(xié)同開展審計(jì)工作。 資源環(huán)境審計(jì)（E），以國家審計(jì)為主，監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)過程中如何管控各類污染物的處理與排放；社會責(zé)任審計(jì)（S）和公司治理審計(jì)（G），以社會審計(jì)為主，以內(nèi)部審計(jì)為輔，對企業(yè)在員工管理、福利與薪酬、權(quán)益保護(hù)、供應(yīng)商信息以及社會公益事業(yè)方面的作為進(jìn)行評價(jià)；對公司可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、公司架構(gòu)以及是否存在腐敗與財(cái)務(wù)欺詐、信息披露透明度及商業(yè)道德等進(jìn)行評估。 建立ESG 協(xié)同審計(jì)機(jī)制，能夠更好統(tǒng)籌整合審計(jì)力量，最大化提升協(xié)同審計(jì)效率與效果。

為貫徹執(zhí)行中國“雙碳”目標(biāo)，持續(xù)提高上市公司質(zhì)量，穩(wěn)步推進(jìn)ESG 信息披露，ESG 審計(jì)勢必發(fā)揮關(guān)鍵作用。 ESG 審計(jì)能夠提升企業(yè)ESG綜合治理水平，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對危機(jī)的能力，使企業(yè)盡早發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)過程可能導(dǎo)致的負(fù)面環(huán)境影響，及時制定減少碳排放、鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果和落實(shí)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略等強(qiáng)有力的措施，能夠防范企業(yè)在經(jīng)營管理戰(zhàn)略方面的風(fēng)險(xiǎn)，加快建設(shè)產(chǎn)品質(zhì)量控制、供應(yīng)鏈管理監(jiān)督體系，為投資者評估可持續(xù)的固定收益策略和投資決策。