●莫春華

一、引言

教育部出臺的內(nèi)部控制指南中指出,高校內(nèi)部控制目標:保證學校經(jīng)濟和活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和有效使用、財務(wù)信息真實完整,有效防范舞弊和預防腐敗,提高資源配置和使用效益。內(nèi)部控制的關(guān)鍵是以風險為導向,找到各項業(yè)務(wù)活動中可能遇到的風險點。本文遵照國家內(nèi)部控制相關(guān)政策,結(jié)合高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀,梳理高校經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程,找出高校內(nèi)部控制關(guān)鍵風險點,探索規(guī)避風險的有效措施,以期將高校內(nèi)部控制建設(shè)落到實處。

二、高校內(nèi)部控制相關(guān)政策

財政部2012年頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為高校內(nèi)部控制建設(shè)提供了系統(tǒng)的依據(jù)，正式啟動了高校內(nèi)部控制與實施的系統(tǒng)工程。為了進一步促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和有效實施，近年來我國相繼出臺了一系列內(nèi)部控制相關(guān)文件。國家的高度重視和政策的引導，為高校加強內(nèi)部控制指明了方向，促進了我國高校建立健全內(nèi)部控制和有效實施。但隨著我國高等教育事業(yè)持續(xù)發(fā)展,高校師生人數(shù)、資金規(guī)模持續(xù)不斷地增加,經(jīng)濟業(yè)務(wù)也日趨多樣化、復雜化,高校所面臨的風險也越來越大。部分高校在內(nèi)部控制的實施中仍存在一些薄弱環(huán)節(jié),這將會阻礙高校的可持續(xù)發(fā)展,加強內(nèi)部控制是高校亟需解決的現(xiàn)實問題。

三、高校內(nèi)部控制中存在的風險點

（一）單位層面內(nèi)部控制存在的風險點

單位層面的內(nèi)部控制為業(yè)務(wù)層面提供環(huán)境基礎(chǔ),本文選取了影響較為廣泛的三個風險點進行分析。

1.對內(nèi)部控制重視不夠。長期以來，高校普遍存在“重教研、輕管理”的現(xiàn)象。高校領(lǐng)導大部分是由專業(yè)教師成長提拔而來，具有較高的專業(yè)學術(shù)成就，普遍重視教學與科研工作的開展，認為高校辦學質(zhì)量的好壞取決于教學質(zhì)量及科研水平的高低，而把內(nèi)部控制管理工作放在次要位置，對內(nèi)部控制管理工作重要性的認識不足，缺乏足夠的風險意識。

2.內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位監(jiān)督尚有不足。由于從業(yè)人員專業(yè)性強的特點或受人員編制限制，不少高校未建立定期輪崗和專項審計機制，對關(guān)鍵崗位工作人員缺乏有效的監(jiān)督，未形成對權(quán)力的有效制衡，可能導致串通舞弊風險。

3.信息化建設(shè)落后影響內(nèi)部控制管理工作開展。部分高校業(yè)務(wù)未實現(xiàn)信息化管理，仍采用的是手工管理模式，尤其是工程項目管理、合同管理業(yè)務(wù)。在高校已有的信息模塊中，如學生管理系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)等，各信息系統(tǒng)之間業(yè)務(wù)協(xié)同程度低，數(shù)據(jù)未共享，導致內(nèi)控信息不能在各業(yè)務(wù)部門之間進行準確及時的傳輸，存在很多重復工作，造成工作效率低下，無法消除人為操縱的風險。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的風險點

根據(jù)財政部內(nèi)控規(guī)范中指出的六大主要業(yè)務(wù)，本文從中選取了四個主要風險點進行分析。

1.預算管理存在的內(nèi)控風險點。（1）預算編制環(huán)節(jié)。預算編制時沒有以學校的發(fā)展為目標，未全面了解高校短期和長期發(fā)展規(guī)劃，未合理利用資金。對于項目支出的必要性、可行性論證準備不充分，導致預算編制質(zhì)量不高；預算項目較粗糙不夠細化，業(yè)務(wù)部門對預算編制隨意性大，出現(xiàn)虛報項目及高估預算的問題，從而導致預算約束性不夠。（2）預算執(zhí)行環(huán)節(jié)。存在無預算、超預算等問題?？绮块T之間信息不對等，溝通不暢，沒有開展定期對預算執(zhí)行情況進行分析的工作，不能及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，導致發(fā)生預算執(zhí)行進度偏快或偏慢的情況。（3）預算績效評價環(huán)節(jié)。不重視預算績效管理工作，沒有全面建立績效管理評價機制。對于績效評價結(jié)果沒有建立相應(yīng)的獎懲措施，影響開展績效評價工作的積極性。

2.合同管理存在的內(nèi)控風險點。（1）合同簽訂環(huán)節(jié)。高校合同種類一般涉及科研項目、專利權(quán)代理、出版、基本建設(shè)、修理維護、購銷等業(yè)務(wù)。實踐中，很多高校簽訂合同時使用的是對方提供的合同文本，而沒有建立本校統(tǒng)一規(guī)范的合同文本；未建立全面的合同管理制度，工作中無章可循。因合同簽訂的范圍和條件不明確，存在大額支出經(jīng)濟業(yè)務(wù)不訂立合同的情況；對于合同條款、格式把關(guān)不嚴，針對一些技術(shù)性或法律關(guān)系復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有制定相應(yīng)的審核制度；簽訂合同時合同要件缺乏規(guī)范性，時間、簽訂人等要件經(jīng)常出現(xiàn)空白。（2）合同履行環(huán)節(jié)。對合同履行缺乏有效的監(jiān)督，容易出現(xiàn)“重審批、輕執(zhí)行”的情況，只重視前期合同簽訂環(huán)節(jié)而疏于合同簽訂之后跟蹤合同進度、交付驗貨、質(zhì)量方面的監(jiān)督管理職責，當合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)未按合同約定履行事項時，不能及時發(fā)現(xiàn)問題及應(yīng)對。

3.建設(shè)項目存在的內(nèi)控風險點。（1）建設(shè)項目立項環(huán)節(jié)。建設(shè)項目立項可行性研究流于形式，審核審批流程不完善，因決策不當而造成盲目建設(shè)，難以實現(xiàn)預期目標，導致資金的浪費。（2）建設(shè)項目變更環(huán)節(jié)。建設(shè)項目變更、現(xiàn)場施工簽證等把關(guān)不嚴，直接影響建設(shè)的成本，導致發(fā)生預算超支、工期延誤。

4.資產(chǎn)報廢處置存在的內(nèi)控風險點。當前高校在資產(chǎn)處置工作中，存在資產(chǎn)處置標準模糊、賬面與實物不符、報廢與處置方式過于簡單的問題。許多仍有使用價值的資產(chǎn)被直接報廢處理。如有的資產(chǎn)達到了報廢的年限但仍可繼續(xù)使用或只需要花費少量維修費就可再使用，但由于部分性能不能滿足使用需求直接報廢處理；有的資產(chǎn)領(lǐng)用人為了購置新資產(chǎn)，將閑置或替換下的資產(chǎn)隨意堆放；這些資產(chǎn)沒有物盡其用，形成了資產(chǎn)浪費。其次，對于資產(chǎn)處置回收公司資質(zhì)把關(guān)不嚴，未實行報廢資產(chǎn)分類處置，可能導致低價處理國有資產(chǎn)的風險。

四、優(yōu)化高校內(nèi)部控制的對策

（一）加強高校單位層面內(nèi)部控制

1.加強高校領(lǐng)導及教職工內(nèi)部控制的意識。要想更好地貫徹實施內(nèi)部控制相關(guān)政策，并以此來完善內(nèi)部控制建設(shè)就必須要對高校的內(nèi)部控制實施進行重新的思考與定位，加強對內(nèi)部控制實施的重視，只有充分地重視內(nèi)部控制的建設(shè)才能不斷地提高內(nèi)部控制的水平。高校在抓好科研事業(yè)的同時抓好內(nèi)部控制建設(shè)工作，使科研教育事業(yè)的發(fā)展與內(nèi)部控制同步前行。內(nèi)部控制涉及全校所有部門和每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而每一位教職工都是內(nèi)部控制的責任人和執(zhí)行者。校長要對高校的內(nèi)部控制建設(shè)健全和有效實施負責，高校領(lǐng)導班子應(yīng)充分認識到內(nèi)部控制的重要性，積極提供人力物力的支持，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)及管理人員的專業(yè)培訓及職業(yè)道德教育，確保內(nèi)部控制有效覆蓋高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)全范圍。

2.完善內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制?？茖W設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，確保不相容崗位相互分離，加強關(guān)鍵崗位人員業(yè)務(wù)能力培訓和職業(yè)道德素質(zhì)教育，嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位輪崗和專項審計制度，在制度中明確輪崗范圍、時間間隔周期等。完善高校內(nèi)部審計職責或建立內(nèi)審外包制度，從而保證實現(xiàn)內(nèi)部權(quán)力的有效制衡。

3.運用信息化技術(shù)加強內(nèi)部控制。借助現(xiàn)代信息化技術(shù)，將經(jīng)濟活動及內(nèi)部控制流程等嵌入到信息化系統(tǒng)中，固化標準流程，有效減少或消除人為操控等主觀原因造成的不確定風險。結(jié)合高校內(nèi)部控制建設(shè)的實際情況，具體的做法是，在高?，F(xiàn)有的各單項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的信息模塊（如會計核算系統(tǒng)、學生管理系統(tǒng)、采購管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)等）基礎(chǔ)上，結(jié)合自身風險管控關(guān)鍵點進行升級改造，促進信息系統(tǒng)模塊之間的互融互通，使其達到內(nèi)部控制信息化管理的要求。實現(xiàn)流程環(huán)節(jié)公開、辦理進度可查、可設(shè)置風險預警提示等，使各業(yè)務(wù)系統(tǒng)按照標準規(guī)范建立數(shù)據(jù)庫，流程聯(lián)動和數(shù)據(jù)貫通，實現(xiàn)共享式信息化管理，全面推進事項處理過程與結(jié)果的透明與公開，確保內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程管理的高效性、合規(guī)性及可檢驗性。

（二）加強高校業(yè)務(wù)風險防范措施

1.完善預算業(yè)務(wù)管理。（1）預算編制與高校的短期及長期建設(shè)規(guī)劃、年度計劃聯(lián)系起來，運用成本效益研究形式，為高校發(fā)展提供充足合理的資金支持。預算編制應(yīng)落實各部門的編制責任，并強化相關(guān)部門的審核責任，借助事前可行性規(guī)劃討論，細化各項內(nèi)容，以獲取較為準確的測算數(shù)額及選出實際效益較高的項目。建立各部門之間溝通協(xié)調(diào)機制，進行綜合性收支測算，有效調(diào)整各個項目預算資金，實行統(tǒng)籌全局的管理理念。（2）高校應(yīng)當建立預算執(zhí)行分析機制，可以通過按月、按季等定期召開預算執(zhí)行分析會議的形式，由財務(wù)部門通報各部門預算執(zhí)行情況，并傳達上級有關(guān)主管部門發(fā)布的相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定；通過預算執(zhí)行分析會，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中存在的問題，并提出相關(guān)改進措施，以提高預算執(zhí)行效率。（3）為了有效地實施績效管理工作，要提高實際推行的效果。構(gòu)建行之有效的預算績效管理機制，建立預算執(zhí)行情況考核制度，在預算完成時進行評價，將考核評價結(jié)果和部門預算經(jīng)費聯(lián)系起來，落實獎懲措施。

2.完善合同管理。規(guī)范的合同管理是順利完成高校經(jīng)濟活動的重要保障，應(yīng)提高對合同管理工作的重視。建立健全合同管理制度體系，建立合同訂立、合同授權(quán)審批、合同專用章管理等制度，整理出規(guī)范的標準合同文本。合同管理具有專業(yè)性強、法律要求高的特點，應(yīng)對合同進行歸口管理，在合同管理機構(gòu)配備專業(yè)的管理人員，加強合同管理人員法律法規(guī)知識、風險管理、檔案數(shù)字化管理水平等專業(yè)知識培訓，提升合同審核把控能力及廉政意識，防范經(jīng)濟和法律風險。建立合同管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)合同全流程動態(tài)管理，根據(jù)學校風險管理策略設(shè)置預警條件，當合同履行發(fā)生偏離時將會觸發(fā)系統(tǒng)預警，提醒相關(guān)部門采取針對性措施，維護學校合法權(quán)益，防范風險。

3.完善建設(shè)工程管理。（1）以學校的發(fā)展規(guī)劃為指引，開展成本效益分析，做好對建設(shè)項目實施可行性論證，對項目建設(shè)決策程序作出明確規(guī)定，建立嚴格的審批程序，從源頭上控制盲目建設(shè)，避免隨意建設(shè)等現(xiàn)象，提高項目決策科學合理性。（2）對于項目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)，都必須樹立成本意識。把好工程變更簽證關(guān)，嚴格控制各項費用開支，督促監(jiān)理機構(gòu)嚴格監(jiān)理，確保不突破項目預算金額。加強內(nèi)部審計部門的監(jiān)督機制，防范質(zhì)量風險及執(zhí)行力風險。

4.完善資產(chǎn)報廢處置管理。完善固定資產(chǎn)報廢制度，確保報廢管理有章可循，有據(jù)可依。結(jié)合實際對資產(chǎn)處置的報廢標準、審批手續(xù)、公開處置等環(huán)節(jié)制定細化的規(guī)定，最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)的價值，提高設(shè)備利用率，根據(jù)固定資產(chǎn)損耗程度、賬面凈值等指標來對報廢固定資產(chǎn)殘值進行評估，為資產(chǎn)處置競拍定價提供依據(jù)。為了提升回收價值，以資產(chǎn)類型、市場喜好等為指標，對待處理的資產(chǎn)予以分類和組合。將剩余價值高的資產(chǎn)拍賣出好價格，將剩余價值不高的資產(chǎn)進行合理化組合拍賣，有利于提升資產(chǎn)回收殘值。建設(shè)資產(chǎn)處置信息公示平臺，實現(xiàn)相關(guān)資產(chǎn)信息公開透明化和共享化，利于回收企業(yè)公平競爭、進行資產(chǎn)調(diào)撥、避免資產(chǎn)直接報廢等，充分發(fā)揮資產(chǎn)利用最大價值，減少資金浪費。

五、結(jié)束語

加強高校內(nèi)部控制管理，是高校保護自身權(quán)益和防范各類風險的重要手段，對保障高校安全運營發(fā)揮積極作用和重要意義。高校需要重視內(nèi)部控制管理，從體系建設(shè)、制度完善、狠抓制度執(zhí)行、借助信息化技術(shù)等方面優(yōu)化內(nèi)部控制管理，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動全過程控制，對促進高校健康發(fā)展具有重要意義。