屈明陽

(湖南工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院，湖南 株洲 412000)

0 引言

近年來，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生著巨大的變化，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露所暴露出來的問題也愈發(fā)明顯。因?yàn)閮?nèi)部控制信息披露報(bào)告數(shù)據(jù)造假的企業(yè)不斷爆出，例如2001年轟動全世界的美國安然公司的財(cái)務(wù)舞弊破產(chǎn)案，曾因虛構(gòu)內(nèi)部控制信息披露年報(bào)而嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者讓國家買單的“瓊民源”，一家本不具備上市資格卻虛構(gòu)信息披露報(bào)表而被包裝上市的造假公司“鄭百文”。這些造假事件的出現(xiàn)，究其原因是因?yàn)閷ζ髽I(yè)內(nèi)部控制信息披露的報(bào)告審批不嚴(yán)格，使企業(yè)趁機(jī)鉆空，虛造信息披露報(bào)表，擾亂市場。因此，公司在加強(qiáng)經(jīng)營管理的同時(shí)，還要積極完善內(nèi)部控制信息披露制度，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。總之，建立健全符合企業(yè)管理理念的內(nèi)控信息披露制度十分重要。

1 案例分析

XT電氣是XT股份有限公司的控股子公司，2009年首次提交IPO申報(bào)材料，于2014年1月27日在創(chuàng)業(yè)板成功上市發(fā)行，發(fā)展之路向好，逐步占據(jù)電網(wǎng)行業(yè)。但在2015年7月因涉嫌內(nèi)控信息披露違法而被證監(jiān)會立案調(diào)查，調(diào)查結(jié)果是XT電氣存在欺詐發(fā)行以及內(nèi)控披露造假。結(jié)果出來后，被證監(jiān)會要求強(qiáng)制退市。本文通過調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)XT電氣存在以下問題。

1.1 內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告存在刻意隱瞞

企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的報(bào)告真實(shí)性存在問題，比如2014年企業(yè)實(shí)際控制人挪用企業(yè)內(nèi)部資金，但在年報(bào)中沒有公示；企業(yè)存在的內(nèi)部缺陷沒有在內(nèi)部控制信息披露的年度自我評價(jià)報(bào)告中注明匯報(bào)；會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)對XT電氣的年報(bào)出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告。種種內(nèi)部控制缺陷頻繁發(fā)生，但是XT電氣并沒有在企業(yè)年度內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告中一一列示，在自我評價(jià)報(bào)告中存在刻意隱瞞。

1.2 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告造假

XT電氣在2015年先后更換了3家會計(jì)師事務(wù)所，在中國證券監(jiān)督委員會對XT電氣進(jìn)行監(jiān)督審查的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，XT電氣快速更換會計(jì)師事務(wù)所，將合作多年的會計(jì)師事務(wù)所更換為另一家會計(jì)師事務(wù)所，不免令人懷疑XT電氣的動機(jī)。最終，XT電氣被查出3年內(nèi)控審計(jì)報(bào)告造假，在企業(yè)明顯有內(nèi)部控制缺陷時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所還是給予了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，促使XT電氣虛假上市，導(dǎo)致虛假的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和虛假的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告損害社會公眾的利益。

1.3 內(nèi)控信息披露與年報(bào)信息不符

XT電氣在內(nèi)部控制信息披露的年度報(bào)告中，內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告與信息披露年報(bào)不符，不能相互印證。企業(yè)內(nèi)部真實(shí)的資金狀況與年報(bào)嚴(yán)重不符，上市前后利潤起伏過大，存在單項(xiàng)大額應(yīng)收賬款增加，應(yīng)收賬款認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如表1所示。

表1 應(yīng)收賬款及營業(yè)收入分析(以2011年為基期)

由表1可知，應(yīng)收賬款同比增幅大幅度提高，呈倍數(shù)形式增長，2014年應(yīng)收賬款余額是2012年應(yīng)收賬款的7倍多，由此觀之，XT電氣上市前報(bào)表中較低的應(yīng)收賬款余額，可能存在虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、惡意造假的行為，其在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露中與自我評價(jià)報(bào)告不符，在披露報(bào)告中沒有對應(yīng)收賬款大幅增加予以說明，存在內(nèi)部控制缺陷。

2 XT電氣內(nèi)控信息披露問題原因

XT電氣內(nèi)部整體的內(nèi)部控制意識不強(qiáng)、管理不到位、內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告不真實(shí)、內(nèi)部控制信息披露存在重大差錯(cuò)，造成這些問題的原因具體如下。

2.1 管理層內(nèi)控意識不足，重視程度不夠

XT電氣高層管理人員對于內(nèi)部控制信息披露不夠重視，對內(nèi)部控制的意識不夠，導(dǎo)致公司整體對于披露報(bào)告重要性缺乏認(rèn)識，且XT電氣公司內(nèi)部沒有一套完善的內(nèi)部管理流程去制衡財(cái)務(wù)人員，使財(cái)務(wù)人員知法犯法，在財(cái)務(wù)管理工作上存在大量的漏洞。

2.2 缺乏內(nèi)部控制信息披露的專業(yè)性人才

XT電氣缺乏專業(yè)性人才的內(nèi)部控制管理，公司內(nèi)部管理散漫，使公司在內(nèi)部控制信息披露責(zé)任上有缺失，管控不嚴(yán)，誘發(fā)造假行為。目前市場上缺乏內(nèi)部控制信息披露的專業(yè)性人才，沒有專業(yè)性的管理人才對企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露報(bào)告提供合理化、有效化建議，使披露出來的報(bào)告無實(shí)際參考決策意義，不利于利益相關(guān)者的投資決策，也不利于企業(yè)的經(jīng)營管理和長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.3 內(nèi)部控制信息披露制度不完善

當(dāng)下證監(jiān)會等市場監(jiān)管部門對于上市公司的監(jiān)督方式及管理制度還不是很完善，對內(nèi)部控制信息披露尚沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致各公司關(guān)于內(nèi)部控制信息的披露內(nèi)容不一，且目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露報(bào)告內(nèi)容都太過空洞，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，只簡單描述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，對涉及重要決策的相關(guān)財(cái)務(wù)信息隱瞞細(xì)節(jié)，使得信息披露的質(zhì)量過低，缺乏實(shí)際的參考意義。

2.4 外部監(jiān)管不到位

外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)缺乏對內(nèi)控信息披露的嚴(yán)格監(jiān)管，造成第三方保薦機(jī)構(gòu)沒有一套完整的內(nèi)控信息披露標(biāo)準(zhǔn)可以參考對比。沒有參照就會導(dǎo)致第三方審批不嚴(yán)格，造成在審批程序中出現(xiàn)疏忽的情況。

3 上市公司內(nèi)控信息披露的優(yōu)化策略

3.1 企業(yè)內(nèi)部層面內(nèi)部控制信息披露的優(yōu)化策略

3.1.1 提升管理層的重視程度

企業(yè)管理者對內(nèi)控信息披露的重視程度不夠，缺乏內(nèi)控披露意識，出現(xiàn)違法、違規(guī)行為。這就需要企業(yè)加強(qiáng)信息披露重要程度的宣傳，讓管理者自身注重財(cái)務(wù)信息的披露，了解內(nèi)部控制信息披露對于公司經(jīng)營狀況以及投資狀況的重要性。

3.1.2 提升管理者的治理能力

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的管理，進(jìn)行定期培訓(xùn)，培訓(xùn)相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露方面的知識，使得員工對財(cái)務(wù)工作以及財(cái)務(wù)相關(guān)法律有更詳細(xì)的認(rèn)識，可以更好地協(xié)調(diào)處理公司各部門的信息披露，做到內(nèi)部控制信息披露更加公正、公開和真實(shí)，引導(dǎo)企業(yè)良好發(fā)展，并吸引更多投資者，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，達(dá)到穩(wěn)定企業(yè)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的目的。

3.1.3 引進(jìn)內(nèi)部控制信息管理方面的專業(yè)性人才

加大對于內(nèi)部控制管理方面人才的資金投入，進(jìn)行人才實(shí)踐，豐富企業(yè)內(nèi)部控制管理的經(jīng)驗(yàn)，積累公司內(nèi)部管理的人才，更好地統(tǒng)籌規(guī)劃公司的發(fā)展方向。

3.2 政府層面內(nèi)部控制信息披露的優(yōu)化策略

要強(qiáng)化政府層面審批內(nèi)部控制信息披露時(shí)對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)內(nèi)部控制信息披露報(bào)告的真實(shí)可靠性上占據(jù)很重要的位置。對此，監(jiān)管部門要加強(qiáng)對事務(wù)所及第三方保薦機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，防止審計(jì)時(shí)的徇私舞弊以及聯(lián)合造假，要確保審計(jì)的公開、公平、公正，使內(nèi)部控制信息披露報(bào)告對決策者有實(shí)際的參考價(jià)值，保障利益相關(guān)者的利益。

4 結(jié)論

當(dāng)下，上市公司信息披露暴露的問題愈發(fā)明顯。本文通過對上市公司內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)研究，得出以下結(jié)論。

1)目前內(nèi)控信息披露形式化嚴(yán)重，披露質(zhì)量過低。需要上市公司自覺主動地完善信息披露的內(nèi)容，披露真實(shí)可靠的信息，為利益相關(guān)者提供有實(shí)際價(jià)值的信息。

2)目前企業(yè)管理者對內(nèi)控信息披露的意識不足，市場缺乏信息披露的專業(yè)人才。需要提高投資者對公司內(nèi)控管理的監(jiān)督，讓投資者與管理者一起重視內(nèi)控信息的公開，提升內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，從根本上解決內(nèi)部控制信息披露的問題，促進(jìn)信息披露準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。

3)目前對上市公司的監(jiān)督方式及管理制度不完善，未有較完善的內(nèi)部控制信息披露法律法規(guī)。需要證監(jiān)會加大監(jiān)管力度。同時(shí)，社會還需要擴(kuò)大上市公司內(nèi)控信息公開需求，規(guī)范對內(nèi)控信息公開的監(jiān)管。