□李 琳

（濱州職業(yè)學(xué)院，山東 濱州 256603）

2004—2021 年，中央連續(xù)18 年發(fā)布以農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民為主題的中央一號文件，強調(diào)“三農(nóng)”問題在中國社會主義現(xiàn)代化重中之重的地位。

2017 年黨的十九大報告和中央一號文件都對新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體以及農(nóng)業(yè)規(guī)模經(jīng)營形式進行了重點部署。

2019 年中央一號文件將家庭農(nóng)場和農(nóng)民專業(yè)合作社兩類新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的地位賦予新內(nèi)涵，成為新時代中國特色農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的指引。

2022 年中央一號文件在全力抓好糧食生產(chǎn)和重要農(nóng)產(chǎn)品供給方面提出支持家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社多種糧、種好糧[1]。由此，農(nóng)民專業(yè)合作社成為助力農(nóng)業(yè)供給側(cè)改革，助推鄉(xiāng)村振興，促進脫貧人口持續(xù)增收、促進農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營的重要組織形式。

我國農(nóng)民專業(yè)合作社以農(nóng)村家庭為承包經(jīng)營的基礎(chǔ)單元，為農(nóng)村家庭提供農(nóng)產(chǎn)品加工、貯存、營銷、運輸、技術(shù)服務(wù)、信息服務(wù)，合作社有明確的組織架構(gòu)，全體社員享受共同、平等的權(quán)利，同時承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。農(nóng)民專業(yè)合作社制度秉承自愿、自治的管理原則，和企業(yè)有著本質(zhì)區(qū)別，主要功能在于為社員提供便捷交易的各項服務(wù)。

合作社產(chǎn)生盈余，一部分作為社內(nèi)的公共積累，一部分要根據(jù)社員與合作社產(chǎn)生的交易額進行分配。合作社作為利益共享、風(fēng)險同擔(dān)的經(jīng)濟組織，既存的經(jīng)濟關(guān)系決定了要按照現(xiàn)代企業(yè)的制度要求，制定適合的財務(wù)核算制度和流程，確保社員在合作社內(nèi)得到相應(yīng)的交易支持和經(jīng)濟收益。

1 濱州市農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展概況

濱州市堅持“三鎮(zhèn)一社”建設(shè)，截至2021 年底，濱州市現(xiàn)有農(nóng)民專業(yè)合作社9 049 家，12 家農(nóng)民專業(yè)合作社評為全國農(nóng)民專業(yè)合作社500 強，占山東省入選數(shù)量的12%。按照農(nóng)業(yè)行業(yè)劃分，種植業(yè)最多，達到了5 223 家，其他行業(yè)如林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、服務(wù)業(yè)等進步迅速。合作社成員人數(shù)超過17.5 萬人，同時帶動了非農(nóng)戶30 萬戶。2021 年實現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)值36 億元，盈余7 億元，返還盈余將近4 億元。自2018 年來，濱州市實行農(nóng)村黨組織書記隊伍作為“領(lǐng)頭雁”，以一村多社或多社一村形式領(lǐng)辦合作社，充分發(fā)揮專業(yè)合作社社會化服務(wù)組織作用，讓黨員引領(lǐng)群眾致富增收。濱州市2 996 個行政村共成立黨支部領(lǐng)辦合作社共3 761 個，累計增加村集體收入6 738 萬元。

農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)核算在資金來源、業(yè)務(wù)內(nèi)容、收益分配、財務(wù)報表等方面都不同于一般的企業(yè)法人，在小農(nóng)意識支配下，濱州市農(nóng)民專業(yè)合作社仍然存在一些財務(wù)問題需要解決，財務(wù)管理有待進一步規(guī)范。

2 濱州市農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理存在的問題

2.1 財務(wù)管理制度不規(guī)范

財務(wù)制度是農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)范化的重要指標(biāo)之一。我國于2017 年和2021 年分別修訂了《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》，實施至今，雖然各地政府都依據(jù)兩個法律法規(guī)制定了相應(yīng)的條例，但隨著經(jīng)濟環(huán)境變化及不同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的差異性，導(dǎo)致很多會計核算沒有法律依據(jù)，產(chǎn)生的問題不能妥善解決，帶來諸多違規(guī)行為。農(nóng)民作為合作社的原始管理者，制定的很多財務(wù)管理制度極為樸素、簡單而缺少規(guī)制性[2]，滯后于經(jīng)濟發(fā)展。從財務(wù)規(guī)范具體指標(biāo)來看，濱州市農(nóng)民專業(yè)合作社存在成員賬戶項目設(shè)置煩瑣，編制時甚至將“元”“萬元”“公斤”“畝”“斤”等不同計量單位混用；博興縣僅有1/3 的農(nóng)民專業(yè)合作社配備專職財會人員；成員和非成員的交易存在合并核算等突出問題；部分農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)管理制度覆蓋不全面，制度未體現(xiàn)對財務(wù)管理人員的約束性。

2.2 會計電算化認識程度不夠，推廣進展滯后

由于當(dāng)?shù)卣娝慊矫嬲咧С智啡奔昂献魃缱陨碣Y金有限，濱州市大部分農(nóng)民專業(yè)合作社仍舊采取手工記賬、算賬、報賬，財務(wù)核算工作比較繁重，效率不高，甚至出現(xiàn)重復(fù)入賬、難以更正錯賬的情況。

2020—2021 年，沾化區(qū)為提升農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理質(zhì)量，率先推動實行會計電算化，由政府為合作社提供規(guī)范、易操作的財務(wù)記賬系統(tǒng)，提供理論和實際操作培訓(xùn)，雖為濱州市奠定了良好基礎(chǔ)，但推廣成效緩慢，足可見并不重視會計電算化[3]。廣大合作社社員對實施會計電算化帶來的深刻影響不了解，要發(fā)揮會計電算化在財務(wù)管理中的重要作用還需時日。在農(nóng)民專業(yè)合作社中推廣會計電算化，懂電算化的人才至關(guān)重要，但目前的問題在于合作社社員素質(zhì)普遍不高、隊伍不穩(wěn)定，缺少會計電算化人才。

2.3 內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè)

濱州市農(nóng)民專業(yè)合作社雖大多具有“三會”，但組織機構(gòu)不健全，未設(shè)置監(jiān)事會，合作社鮮有健全的財務(wù)管理內(nèi)部監(jiān)督制度，財務(wù)監(jiān)督主要依靠道德輿論。即使“三會”齊全也未行使監(jiān)事職責(zé)，致使農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，流于形式。合作社發(fā)展計劃、分配方案并未做到透明化、數(shù)據(jù)化，承包合同的執(zhí)行和實施、固定資產(chǎn)庫存、物資、現(xiàn)金等方面公開展示不明晰。分工界限模糊[4]，可以鉆空子的地方很多。合作社社員不依據(jù)管理制度或者鉆空子亂插手記賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。

合作社的收入未能及時入賬，被理事及社員私自挪用。社員反映財務(wù)票據(jù)、白條五花八門，不知該如何開展財務(wù)工作，也不知曉自身在社內(nèi)的財務(wù)分工。例如，經(jīng)調(diào)查，濱州市某合作社沒有合規(guī)的資金使用審批控制流程，決策權(quán)掌握在理事長手中，經(jīng)批準(zhǔn)即下發(fā)，無其他制約，隨意性很大，待資金使用出現(xiàn)問題后，追回及問責(zé)難以實施，侵害了合作社全體社員的利益。歸根結(jié)底是農(nóng)民專業(yè)合作社的社員或者管理者對財務(wù)監(jiān)督重視程度不夠，認識上還存在較大差距。

2.4 會計憑證取得與填寫不規(guī)范

會計憑證作為合作社經(jīng)濟活動記錄的原始憑證，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)存在很多問題。合作社不寫或者隨意涂寫會計憑證中的摘要；發(fā)票上僅有一個簽名，無驗證性；發(fā)票開具時發(fā)生錯誤，未按照修改規(guī)定改正；沒有建立完善的收發(fā)農(nóng)產(chǎn)品、購買農(nóng)資記錄；借記科目混亂，賬實不符。這些問題都會降低合作社會計信息質(zhì)量，侵害社員的權(quán)益。

同時，農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)票制度不夠規(guī)范，票據(jù)一般使用自制收據(jù)，偶爾根據(jù)稅務(wù)部門要求領(lǐng)用收款收據(jù)，沒能形成取得正規(guī)原始會計憑證的意識。甚至博興縣的一些農(nóng)民專業(yè)合作社出現(xiàn)了社員出售合作社農(nóng)產(chǎn)品后，合作社按規(guī)定返還部分現(xiàn)金，但原始憑證上沒有記載的現(xiàn)象。白條抵賬、偷漏稅款的舞弊行為時有發(fā)生[5]。社員在開展經(jīng)濟活動時，欠缺辨別發(fā)票真假的能力。

2.5 決策權(quán)被少數(shù)社員掌控，利潤分配機制不規(guī)范

在社員管理方面，濱州市農(nóng)民專業(yè)合作社仍然停留在基礎(chǔ)的人治管理上[6]，只認可較有影響力、號召力的人士管理，但是這些人普遍不具備具備現(xiàn)代化管理水平。合作社決策者大多缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理中的股東觀念，在其他社員提出進行盈余分配時，掌控決策權(quán)的社員往往基于盈余嚴(yán)出的考慮持反對態(tài)度，久而久之被架空發(fā)言與決策權(quán)的個別社員難以共享收益，導(dǎo)致合作社內(nèi)部矛盾積聚，挫傷社員參與合作的意愿，形成惡性循環(huán)。

農(nóng)民專業(yè)合作社進行盈余分配可提升合作社社會服務(wù)功能，提高社員生產(chǎn)積極性，但在分配盈余過程中缺少了對抵御市場風(fēng)險的考量，大部分合作社并未設(shè)置風(fēng)險基金，不利于合作社組織的穩(wěn)定發(fā)展。農(nóng)民專業(yè)合作社不同于公司，不是一般的法人，存在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明晰問題的合作社無法調(diào)動利益相關(guān)者的積極性。

3 濱州市農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理完善策略

為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)管理制度，保護社員合法權(quán)益，財務(wù)部2021 年新修訂《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》。為了確保社員能共享合作社帶來的紅利，提出以下策略。

3.1 銜接新制度，明確財務(wù)會計核算對象，依法規(guī)范財務(wù)核算

根據(jù)2021 年新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》，濱州市農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)對自身的財務(wù)制度依法規(guī)范、主動銜接，對以往被證實可行的老式會計核算予以保留并逐步完善。針對合作社發(fā)展過程中的新機遇和新挑戰(zhàn)，適當(dāng)增加有關(guān)會計核算科目，助力實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求提升。

新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》針對新增的聯(lián)合社組織形式，明確規(guī)定同樣適用，使新經(jīng)濟組織聯(lián)合體有了財務(wù)核算依據(jù)。同時，為銜接新制度規(guī)范使用“費用和盈余”會計要素，明確合作社專屬會計對象的分類[7]。

3.2 完善“三會”制度，營造良好社員共管氛圍

農(nóng)民專業(yè)合作社機制較為靈活，將企業(yè)化管理運營的理念引入農(nóng)業(yè)經(jīng)濟工作中，類比公司制完善社員代表大會、理事會、監(jiān)事會“三會”，切實發(fā)揮其在經(jīng)營管理中的作用，發(fā)揮“三會”集體智慧，在財務(wù)管理工作中向著共同的利益進發(fā)，形成制度化管理思維。按照現(xiàn)代企業(yè)運營管理制度，遵循濱州市農(nóng)村實際情況，制訂符合市場經(jīng)濟需求，推動合作經(jīng)濟的管理規(guī)章制度完善。社員同股同權(quán)。理事會的財務(wù)報告和經(jīng)濟盈余分配方案等需要通過社員代表大會完成審議、監(jiān)管，向全體社員公開。

社員代表大會通過理事會來執(zhí)行各項事務(wù)。理事會要制訂財務(wù)管理制度，加大管理力度，隨時報告財務(wù)收支情況，向社員代表大會負責(zé)。理事會對外代表社員簽訂各類協(xié)議、合同。監(jiān)事會是農(nóng)民專業(yè)合作社的監(jiān)督機構(gòu)，要履行監(jiān)督職能，監(jiān)察合作社的財務(wù)收支是否合規(guī)合理，做到全程監(jiān)督[8]。

3.3 健全財務(wù)管理內(nèi)控制，雙人監(jiān)督制，規(guī)范財務(wù)報銷流程

按照中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，明確社內(nèi)的財務(wù)管理崗位責(zé)任制，做好錢、物、賬目的獨立管理，建立健全社內(nèi)審批、簽收、審核制度。根據(jù)財務(wù)管理制度定崗定責(zé)，完成分工。規(guī)范貨物、資金的審批流程和使用程序，對于重要、額度較大的收支業(yè)務(wù)，要避免“一言堂”情況，應(yīng)由集體審批，作出決策。同時，建立財務(wù)責(zé)任追究制度，將貪污、挪用公款、侵占財物等行為扼殺在初期。

農(nóng)民專業(yè)合作社要制定符合國家規(guī)定和社內(nèi)實際情況的報銷制度。在日常財務(wù)工作中，要堅持原則，嚴(yán)格審核、嚴(yán)格批準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理制度中的報銷規(guī)則?？紤]農(nóng)村作為熟人社會，社員之間知根知底，所以可由老年社員把好資金審批第一關(guān)，實行現(xiàn)金管理雙人監(jiān)督的方法。現(xiàn)金收付必須有理事長及個別社員兩人或兩人以上簽字方可生效?，F(xiàn)金收入應(yīng)嚴(yán)格及時入賬。實行審批權(quán)不集中，理事長有一票否決權(quán)，但是沒有一票審批權(quán)。

3.4 提升社內(nèi)財務(wù)人才造血能力，探尋能人治社

農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)該配齊最基礎(chǔ)的財務(wù)人員?？紤]到當(dāng)前濱州市農(nóng)民專業(yè)合作社中普遍存在的財務(wù)人才短缺問題，與其被動等待財務(wù)人才“輸血”，可以積極提升合作社內(nèi)社員的財務(wù)能力，培養(yǎng)社員與合作社利益掛鉤意識，讓其認清自身與合作社利益休戚相關(guān)，讓接受能力較強的年輕社員產(chǎn)生自發(fā)動力，主動關(guān)注合作社財務(wù)管理，學(xué)習(xí)財務(wù)知識。政府需加大合作社財務(wù)人員支撐力度，聘請專業(yè)財務(wù)人員定期對社員開展專業(yè)培訓(xùn)，鼓勵社員考取會計專業(yè)技術(shù)資格。農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)濟活動有自身特點，應(yīng)由政府牽頭深入探索能人治社及其制衡機制。例如，濱州市楊柳雪鎮(zhèn)鄉(xiāng)村“好青年”領(lǐng)辦創(chuàng)辦合作社，在迎合鄉(xiāng)村振興的現(xiàn)實需求下，成為解決農(nóng)村人才流失、后備力量不足、產(chǎn)業(yè)帶動差等問題的有效舉措。

3.5 比例分擔(dān)，專項財政支持，探索農(nóng)民合作社財務(wù)外包

財務(wù)管理的專業(yè)性影響財務(wù)核算規(guī)范性，需要交給專業(yè)且熟悉農(nóng)民合作社運作特征的會計服務(wù)公司來解決財務(wù)規(guī)范化的問題。由政府篩選具有資質(zhì)財務(wù)管理公司與農(nóng)民專業(yè)合作社簽訂財務(wù)外包合同，明確雙方權(quán)責(zé)避免風(fēng)險。

在外包費用承擔(dān)上，可采取政府與農(nóng)民專業(yè)合作社按照7∶3 或8∶2 的比例負擔(dān)，降低合作社財務(wù)管理成本，同時有利于濱州市縣的區(qū)農(nóng)民合作社財務(wù)外包的推行發(fā)展。在財政支持方面，設(shè)立財務(wù)外包專項支持資金，對農(nóng)民專業(yè)合作社采取階梯式補貼，加大對國家級、省級、市級、普通的合作社采取不同比率的支持力度，產(chǎn)生雙向促進作用，在一定程度上可以促進濱州市農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部管理規(guī)范化。

4 結(jié)束語

經(jīng)過近幾年的發(fā)展，濱州市農(nóng)民專業(yè)合作社努力抓好財務(wù)管理規(guī)范的完善工作，打好規(guī)章制度基礎(chǔ)，抓好基層財務(wù)工作，解決農(nóng)民專業(yè)合作社面臨的矛盾。農(nóng)民專業(yè)合作社在引領(lǐng)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著重要地位，應(yīng)提升農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理規(guī)范完善程度。從制度、意識、管理、人才等角度多管齊下，規(guī)范濱州市農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)管理，有助于更好發(fā)揮“合作”動力，將濱州市當(dāng)?shù)氐姆N植特色、優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)做大做強，讓農(nóng)民社員短期見收益、合作社長期有效益。