孫穎妮　鄒碧穎

作為調(diào)節(jié)居民收入分配的重要稅種，2022年全國“兩會”期間，個稅改革再度成熱議焦點。

近日，全國人大代表、廣汽集團董事長曾慶洪建議，國家建立個稅起征金額標準指數(shù)化動態(tài)調(diào)整機制;擴大專項附加扣除的范圍，強化與國家生育政策和社會保障體系的銜接;適當調(diào)整累進稅率檔次，增加40%的稅率檔，并在高收入人群中再增加一檔稅率，同時修改相應的應納稅所得額，鼓勵高收入人群多作貢獻。

全國人大代表、格力電器董事長董明珠也帶來了《關于提高個稅起征點、加大非工資性收入個稅征管力度的建議》，提議將個稅起征點從5000元/月提高至1萬元/月。此外，她還建議，在全年應納稅所得額分級最高檔96萬元/年的基礎上增設一檔200萬元/年（對應稅率50%-55%），同時進一步優(yōu)化調(diào)整超額累進稅率的層級、級距，促使減稅向中低收入人群傾斜。

全國政協(xié)委員、南方科技大學代理副校長金李也帶來“提升人口出生率和加快生育保障制度建設” 的提案，建議對三胎以上家庭大幅提升個稅起征點，從第三胎起每人每月提供生育補貼直至小孩成年，建議個稅減免政策及經(jīng)濟補助政策可以根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平和生育意愿差異化實施。全國人大代表、科大訊飛董事長劉慶峰也建議，落實鼓勵生育政策，為年輕人和用人單位減負，個稅專項附加扣除盡快覆蓋0歲至3歲幼兒家庭。

代表委員關于“降個稅”的建議獲得了一些網(wǎng)友支持。但個稅起征點該不該調(diào)、怎樣調(diào)、調(diào)多少，以及個稅最高邊際稅率的升與降，一直是備受爭議的話題。華夏新供給經(jīng)濟學研究院創(chuàng)始院長、中國財政科學研究院研究員賈康在接受《財經(jīng)》記者采訪時表示，提高個稅起征點需要考慮整個稅制結構的實際情況，掌握一個適當?shù)亩?，目前?000元一下提高到1萬元未必可取。賈康建議，應充分注重完善專家型、創(chuàng)新型人才的激勵機制，在激烈的全球競爭情況下，借鑒深圳、海南等地的一些先行做法，將中國個稅最高邊際稅率從45%降至30%以內(nèi)，最好和企業(yè)所得稅25%的標準拉平。

現(xiàn)行的個稅起征點為5000元，這是2018年個人所得稅法第七次修訂后確定的數(shù)額，此前的個稅起征點為3500元。

全國人大代表、廣東國鼎律師事務所主任朱列玉多年關注個稅問題。今年雖然沒有提交相關的正式議案，但他向《財經(jīng)》記者分析，現(xiàn)在北上廣深每月6000元的工資收入，去掉2000元左右的房租，對大多數(shù)人來說只能維持基本開支。個稅作為收入調(diào)節(jié)稅，應當調(diào)節(jié)高收入人群的收入，但6000元月工資顯然不算高收入。為此，朱列玉建議，將個稅起征點調(diào)到8000元到1萬元。

在朱列玉看來，個稅降下來后，一部分收入轉(zhuǎn)化成消費，可以拉動國內(nèi)市場。董明珠的主張也類似，她認為，后疫情時代中國經(jīng)濟增長的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生深刻復雜變化，必須切實提高居民收入和消費水平，更多依靠國內(nèi)市場驅(qū)動經(jīng)濟發(fā)展，提高個稅起征點能起到增加工薪族收入，提振消費的作用。

但2018年的一項推算數(shù)據(jù)顯示，個稅改革后，中國14億人口中，大約只有6500多萬人在交個稅，占比不到十分之一。而在中國稅收總額中，個人所得稅的占比通常只有7%左右。此外，北京大學國家發(fā)展研究院院長姚洋近日接受媒體采訪時表示，現(xiàn)在中國個稅的繳納人口僅占勞動力人口的15%左右，如果提到1萬元估計僅占5%。不利于人們樹立普遍的交稅意識。當然，政策也在變，可以通過個稅抵扣等方式調(diào)整。

賈康表示，應當看到，個稅在中國稅收體系中明顯地被邊緣化。中國還在建設現(xiàn)代稅收制度的起步階段，總體而言，需要貫徹中央早已明確指出的逐步提高直接稅比重的改革方針。如果進一步將納稅人的覆蓋面縮小，并不是可取的發(fā)展趨勢。因此，要理性看待個稅改革，考慮個稅改革方案不僅看起征點如何調(diào)整，還要以系統(tǒng)思維，通盤考慮整個稅制設計中的結構、各個要素和參數(shù)。

賈康表示，如果將個稅起征點從5000元提高到1萬元，標準翻一倍，可能會出現(xiàn)只有很少數(shù)人交個稅的情況，這不符合中國稅制走向現(xiàn)代化、逐漸提高直接稅比重的要求，也不利于培養(yǎng)公民的納稅意識。但隨著物價上漲，個稅起征點可考慮適當提高。同時，還可考慮多種手段減輕中低收入者個稅稅負。“比如將個稅起征點提高到7000元左右，把第一檔稅率從3%降到2%或者1.5%，這樣的方案是不是更可取？”

中國政法大學財稅法研究中心主任施正文提到，提高個稅起征點，其實是高收入者受益更加明顯。“比如一個人一個月有10萬元收入，個稅征收再提高5000元，相當于一個月少交2500塊錢的稅。而對于月入1萬的人來說，一個月只少交幾百塊的稅?！?/p>

據(jù)悉，2018年修訂的個人所得稅法明確，工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項勞動性所得實行綜合征稅。增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金，以及贍養(yǎng)老人等六項專項附加扣除;優(yōu)化調(diào)整稅率結構，擴大較低檔稅率級距……

施正文建議，減輕工薪階級的負擔，可以適當?shù)?、更精準地調(diào)節(jié)專項附加扣除。比如可以增加二孩、三孩，子女撫養(yǎng)、幼兒教育、嬰幼兒撫養(yǎng)等專項扣除所得稅，有針對性地貫徹公共政策、社會政策。

對于此次大幅提升三胎以上家庭個稅起征點的建議，賈康認為，現(xiàn)今中國的政策確實有必要考慮引導鼓勵生育、多生孩子，但個稅起征點還是應該以全國統(tǒng)一市場上的一律化、規(guī)范化為好。中國的專項附加扣除的基本制度框架已經(jīng)建立，可以加大三胎家庭專項附加扣除的力度，如此也能解決問題。

資料來源：國家稅務總局官網(wǎng) 制表：張玲

除了個稅起征點，個稅最高邊際稅率45%的升與降也是一大爭議。中國此前實行九級超額累進稅率，后來變成七級，但最高稅率仍是45%。

全國政協(xié)委員、中國財政科學研究院院長劉尚希認為，個人所得稅改革并不僅僅是起征點的問題，還包括稅率的檔次、稅收的分類與綜合征收等問題。如果將焦點只放在稅收的起征點上，反而會使完善個稅的整體思路被忽略。這將會削弱本來就不強的個稅調(diào)節(jié)收入的功能。

全國“兩會”前夕，董明珠接受央視采訪時，建議提高個稅最高邊際稅率。她表示，富人收入高要多交稅，支持公共服務，有利于共同富裕。目前個稅最高邊際稅率是45%，可以考慮提高至50%，甚至55%。

但近年來，主流的觀點呼聲卻是降低個稅最高邊際稅率。比如財政部原部長樓繼偉曾建議，個稅最高邊際稅率可從45%降到33%;重慶市原市長黃奇帆則建議，將最高邊際稅率降至25%。賈康認為，降低最高邊際稅率、擴大綜合所得的范圍應是改革的重點方向。

朱列玉也支持將最高稅率降至25%以下。他認為，企業(yè)所得稅以前在50%左右，現(xiàn)在企業(yè)所得稅已經(jīng)降至25%，相比起來，個稅最高邊際稅率還是45%，總體來說偏高。“我看到一些海外高科技人才回國發(fā)展，回國之前的個稅稅率沒那么高，回國之后稅負反而增加了?！?/p>

賈康向《財經(jīng)》記者介紹，45%的最高邊際稅率過高，已經(jīng)帶來了明顯的問題。過高的稅率打擊了專家、科學家、知識分子等創(chuàng)新人才群體的積極性，在激烈的國際競爭中，在要素流動、人才可以“用腳投票”的局面下，不利于吸引和穩(wěn)住高新技術人才，削弱了中國的人才競爭力。現(xiàn)在深圳和海南為了吸引人才，不得不采取區(qū)域性措施，把高端人才的個人所得稅最高邊際稅率壓至15%或者25%。如果不考慮其他變動因素，提高最高邊際稅率的做法顯然是不可取的。

賈康、朱列玉均提到，至于廠主型、所謂“資本家”型的富人，國際經(jīng)驗和中國的實際情況都表明，他們有很多的辦法規(guī)避個稅調(diào)節(jié)，比如，一些大企業(yè)的掌門人只給自己開1元工資，而實際上自己和家庭成員的部分開銷，計入了公司的費用支出，提高最高邊際稅率，調(diào)節(jié)不到他們的實際收入。

“實際征收情景是這樣的。如果折合到每月收入8萬元以上，也就是全年綜合收入96萬元以上的納稅人，都會碰到45%最高邊際稅率，96萬元以上的收入差不多要拿走一半。96萬元以下的實際的稅負水平，綜合下面六檔稅率，差不多也是30%出頭。中國現(xiàn)在要面對國際競爭，這不利于穩(wěn)住高端人才隊伍?！辟Z康說。

對此，朱列玉也表示，粵港澳大灣區(qū)和海南自貿(mào)港對于降低最高稅率的改革和探索效果非常好，應當在全國推廣學習。此外，與主要發(fā)展中國家、發(fā)達國家相比，中國的最高邊際稅率在全世界也都是偏高的。

武漢大學財稅與法律研究中心客座研究員唐大杰指出，國際上適用高邊際稅率的都是發(fā)達的福利國家，大多數(shù)國家的個稅稅率都低于45%。機構數(shù)據(jù)顯示，美國的個稅最高邊際稅率為37%，丹麥為42%，日本為45%，韓國為45%。朱列玉舉例說，美國的扣減力度大，買房按揭、贍養(yǎng)撫養(yǎng)等扣減下來，美國個稅稅率實際在25%左右（各州情況不一）。

國民經(jīng)濟研究所副所長王小魯此前接受《財經(jīng)》記者采訪時曾表示，當前45%的個稅邊際稅率實際上主要針對的是工薪階層和勞動收入，非勞動收入并不在這個范圍內(nèi)。

例如，財產(chǎn)性收入只有20%的最高邊際稅率，且并不累進，另外財產(chǎn)性收入的一部分還是免稅的，比如在資本市場中獲得的收益就不用繳所得稅。此前個稅的改革中推出了綜合所得稅制，將勞務報酬、工資薪金等四項收入納入了綜合所得，但是這些主要針對的還是勞動性收入的所得稅，并沒有涉及到非勞動性收入?！拔覀兊亩愂諏ば绞杖胍髧揽粒瑢ω敭a(chǎn)性收入比較寬松，我認為這是不公平的。”王小魯說。

賈康表示，只將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項勞動性收入納入綜合所得，實際上是形成了對勞動收入的稅收歧視，未來綜合所得的范圍還應進一步擴大。建議下一輪個稅改革將部分非勞動性收入納入綜合所得征稅，例如，金融資產(chǎn)的利息所得等。

資料來源：荷蘭國際財政文獻局

在促進共同富裕的大背景下，如何利用稅收縮小貧富差距？

劉尚希認為，稅收調(diào)節(jié)功能取決于稅收收入規(guī)模，只有收入規(guī)模達到一定程度，調(diào)節(jié)功能才會發(fā)揮作用。實際上，中國個稅的比重很低，調(diào)節(jié)功能很弱。在這種情況下，指望通過個稅發(fā)揮很明顯的調(diào)節(jié)作用來縮小收入差距，無異于小馬拉大車，很難促進分配公平。

在賈康看來，發(fā)揮好稅收對于收入分配的調(diào)節(jié)作用、合理調(diào)節(jié)過高收入，重點應該是提高直接稅比重。比如個人所得稅屬于直接稅，大趨勢上其在整個國家稅收收入中的比重應該是提高的?！疤岣咧苯佣惐戎匾颜f了很多年，對這個方向中央從來沒改變過。只是在實際推行過程中，陷入改革深水區(qū)步履維艱?！?/p>

施正文表示，當前中國稅制結構中，以所得稅等代表的直接稅占比低，而以增值稅、消費稅為代表的間接稅占比高。目前直接稅和間接稅比重大概是3∶7。間接稅主要附加在商品價格中，最終還是消費者負擔。窮人和富人在商品消費上的稅負是一致的，但由于富人收入高，實際負擔低，而窮人收入低，實際負擔高，這加劇了貧富差距。

浙江大學共享與發(fā)展研究院院長李實認為，事實上以增值稅、消費稅為代表的間接稅是擴大收入差距，而以所得稅等為代表的直接稅是縮小收入差距。因為直接稅在一定程度上說就是“累進稅”，收入相對高的人，就會繳納更多的稅，稅率也比較高;而間接稅對于收入調(diào)節(jié)的作用就沒有那么大。未來，稅制改革的重點就是增加直接稅比重，降低間接稅比重。

在賈康看來，現(xiàn)在，中國推進個稅改革也需要綜合考慮今后整體的稅制結構。美國的稅收體系主要依靠以中央級聯(lián)邦為主取得的個人所得稅，以及地方政府層面的財產(chǎn)稅，即中國概念中的房地產(chǎn)稅。

美國一頭一尾、兩層政府最主要的收入來源主要靠這兩項直接稅就解決了。中國現(xiàn)在要推進共同富裕，用經(jīng)濟手段適當?shù)卣{(diào)節(jié)收入分配與財產(chǎn)配置，雖然不能簡單照搬國外做法，但也需要借鑒國際上發(fā)達國家走過的稅制發(fā)展道路的經(jīng)驗，逐漸提高直接稅比重。

賈康指出，按照中央的指導精神，房地產(chǎn)稅要在促進共同富裕方面更好地發(fā)揮作用。中央要求積極穩(wěn)妥推進房地產(chǎn)稅的立法，做好改革試點工作，意味著雙管齊下。上海、重慶兩地已經(jīng)啟動的、以“房產(chǎn)稅”名義進行的房地產(chǎn)稅改革試點將擴大覆蓋范圍，對擴圍地區(qū)及試點方案可拭目以待。在為期五年的改革試點中，需要總結出比較條理化的本土經(jīng)驗來支持立法，這是中國改革必須解決的、在深水區(qū)攻堅克難的制度建設問題，也將有助于控制收入懸殊，進一步促進共同富裕。