劉貞林 深圳巴士集團股份有限公司

一、全面預(yù)算管理的概念及意義

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理在企業(yè)原有的財務(wù)管理模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展，使得企業(yè)的財務(wù)管理覆蓋面更廣，全面預(yù)算管理是對企業(yè)的決策、經(jīng)營、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的資金投入以及成本支出進(jìn)行管理。通過全面預(yù)算管理，對企業(yè)資金具有全面的編制作用，全面預(yù)算管理中涉及經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)理論學(xué)科，可以將企業(yè)以往的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，對企業(yè)未來的發(fā)展，對可能產(chǎn)生的資金支出進(jìn)行預(yù)測，從而調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)項目，從而降低開支，縮減成本，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）全面預(yù)算管理的意義

在企業(yè)日常運營過程中，會有各種各樣的支出，尤其是在進(jìn)行一些周期較長的項目中，由于項目的復(fù)雜性，從而在運營過程中，稍有不慎就會造成不合理的開支，導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)的發(fā)展不利，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)和運營。而通過全面預(yù)算管理，企業(yè)則可以在保證自身正常生產(chǎn)、運營，達(dá)成生產(chǎn)、運營目標(biāo)的基礎(chǔ)上，科學(xué)的控制成本，降低成本開支，從而增加自身的盈利，防止財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)困境的出現(xiàn)，進(jìn)入一種良性的生產(chǎn)、運營循環(huán)過程，增強自身的市場競爭力。

二、實行全面預(yù)算管理時存在的問題

任何事都需要從正反兩個方面來看，全面預(yù)算管理也是如此，很多企業(yè)都認(rèn)識到全面預(yù)算管理的優(yōu)勢，因此大力的推行全面預(yù)算管理，但隨著全面預(yù)算管理應(yīng)用范圍的不斷擴大，也逐漸暴露出在應(yīng)用過程中的一些問題。

（一）全面預(yù)算管理應(yīng)用存在盲目性

全面預(yù)算管理并非對所有企業(yè)的運營模式都適用，很多企業(yè)對于全面預(yù)算管理并沒有非常了解，就盲目地應(yīng)用全面預(yù)算管理，從而造成無法挽回的后果。還有一些企業(yè)雖然也適合這種全面預(yù)算管理模式，但是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對其運用并不了解，從而無法發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

（二）員工對全面預(yù)算管理理解不足

改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展速度日新月異，但是經(jīng)濟發(fā)展的模式還比較落后，全面預(yù)算管理發(fā)展也起步較晚，與發(fā)達(dá)國家相比還存在很多不足。因此，很多企業(yè)都缺乏全面預(yù)算管理人才，或者財務(wù)人員對全面預(yù)算管理沒有足夠的認(rèn)識和了解，在應(yīng)用全面預(yù)算管理過程中，還存在很多阻礙。比如員工的預(yù)算能力不足，全面預(yù)算管理模式落后，工作效率低等問題。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行力度不足

我國全面預(yù)算管理起步晚，很多企業(yè)都有自己的財務(wù)管理體系，對于全面預(yù)算管理很難短時間適應(yīng)，因此存在很多企業(yè)的全面預(yù)算管理力度不足。一些企業(yè)只是表面上應(yīng)用全面預(yù)算管理，實際上并沒有發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，存在著預(yù)算不夠全面、預(yù)算結(jié)構(gòu)沒有經(jīng)過全方位的假設(shè)分析、對信息的分析不夠細(xì)致。這是很多企業(yè)都會存在的問題，這也是影響全面預(yù)算管理效率的最主要原因。究其原因就是重視程度不高，很多部門拒絕全面預(yù)算管理“窺探”他們的工作數(shù)據(jù)，這對于很多企業(yè)來說都是司空見慣的事情。主要還是因為國內(nèi)企業(yè)的考核指標(biāo)不全面，導(dǎo)致很多部門只注重自身利益，沒有從企業(yè)整體發(fā)展的角度出發(fā)，只一味地降低自身的成本，提升經(jīng)濟收益，這對于企業(yè)整體的利益是一種嚴(yán)重的損耗，阻礙了企業(yè)持續(xù)穩(wěn)步的發(fā)展。

（四）監(jiān)督評價體系存在問題

很多企業(yè)存在著監(jiān)督系統(tǒng)和運行模式不配合的情況，監(jiān)督制度的不合理導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的運行和管理比較混亂。全面預(yù)算管理過程中，對企業(yè)整體的財務(wù)狀況進(jìn)行分析，因此需要先收集數(shù)據(jù)信息，但是由于企業(yè)的管理較為混亂，導(dǎo)致全面預(yù)算管理在展開過程中存在問題，全面預(yù)算管理對于信息的準(zhǔn)確性也非常重視，因此使得企業(yè)的工作人員工作壓力不斷提升。由此可見，全面預(yù)算管理對于企業(yè)的監(jiān)督評估體系的要求很高，除此之外，全面預(yù)算管理還涉及每一位員工的工作業(yè)績和工資分發(fā)以及選舉晉升等一系列工作，這對于員工來說是激發(fā)他們工作熱情的有效措施，因此要想高效地實行全面預(yù)算管理制度就必須制定出合理的監(jiān)督評估制度，從而使企業(yè)能夠全面發(fā)展，穩(wěn)步上升。

三、企業(yè)實施全面預(yù)算管理的對策

（一）設(shè)置合理的目標(biāo)

為了提升后期管理的效果，應(yīng)在前期發(fā)展過程中，設(shè)置科學(xué)合理的目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計劃，設(shè)定全面預(yù)算管理目標(biāo)，使其與當(dāng)前的發(fā)展與規(guī)劃相符合。結(jié)合全面預(yù)算管理目標(biāo)，對企業(yè)的各項工作統(tǒng)籌管理，從而使得企業(yè)的預(yù)算管理指標(biāo)可以得到執(zhí)行。在設(shè)置全面預(yù)算管理目標(biāo)前，應(yīng)對企業(yè)當(dāng)前的管理現(xiàn)狀以及各項業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的了解和分析，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的情況開展全面預(yù)算管理工作，并根據(jù)目標(biāo)對企業(yè)的全面預(yù)算管理工作進(jìn)行檢驗，提升全面預(yù)算工作的合理性。全面預(yù)算管理的工作人員需要統(tǒng)計各項經(jīng)營活動使用的資金，按照確切的數(shù)據(jù)對各項工作進(jìn)行控制，避免部分工作出現(xiàn)嚴(yán)重的超支問題，如果發(fā)現(xiàn)部分工作有超支的跡象，要及時進(jìn)行分析和管控，預(yù)防和控制各種風(fēng)險，避免企業(yè)損失更多的資金，有效保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。為了提高經(jīng)濟效益，應(yīng)重視市場的需求，根據(jù)市場需求開展工作，對各個部門的工作和當(dāng)前的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面管理，按照目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督和控制。企業(yè)需要考慮長期管理目標(biāo)和短期管理目標(biāo)，無論是長期還是短期的管理目標(biāo)，都要與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)，按照科學(xué)的理念和方法進(jìn)行全面預(yù)算管理，保證全面預(yù)算管理具有一定的可行性。按照全面預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行管理，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷實現(xiàn)短期的全面預(yù)算管理目標(biāo)，從而最終實現(xiàn)長期的全面預(yù)算管理目標(biāo)，最大程度利用當(dāng)前的資金，避免浪費和閑置資金，讓企業(yè)得到更高的收益。

（二）選擇合適的預(yù)算管理內(nèi)容

全面預(yù)算管理工作中，包含了很多方面的內(nèi)容，企業(yè)經(jīng)營者需要結(jié)合自身的發(fā)展情況，選擇合適的內(nèi)容。除了材料成本、營業(yè)成本、生產(chǎn)成本以外，還應(yīng)重視現(xiàn)金預(yù)算、制作預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表以及預(yù)計損益表，雖然有很多內(nèi)容，但在實際全面預(yù)算管理中應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，選擇合適的預(yù)算管理內(nèi)容，應(yīng)分清全面預(yù)算管理內(nèi)容中的主次，對不重要的內(nèi)容要適當(dāng)刪減。預(yù)算管理人員要了解企業(yè)的強項業(yè)務(wù)和弱項業(yè)務(wù)，發(fā)揮強項業(yè)務(wù)的優(yōu)勢，彌補弱項業(yè)務(wù)的不足，合理調(diào)配企業(yè)的資金和其他資源，重點對弱項業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，避免弱項業(yè)務(wù)出現(xiàn)資金問題，從整體上提高企業(yè)的全面預(yù)算管理效率。

（三）使用科學(xué)的預(yù)算方法

全面預(yù)算管理對企業(yè)后期的經(jīng)營效益有著非常重要的影響，企業(yè)預(yù)算編制過程中，應(yīng)考慮到可能存在的各種風(fēng)險，并在企業(yè)市場環(huán)境出現(xiàn)變化的時候，對預(yù)算編制進(jìn)行調(diào)整。在不同的階段，應(yīng)使用不同的預(yù)算管理工具。我國很多企業(yè)全面預(yù)算管理才處于初級階段，可以利用Excel表格進(jìn)行編制，這種表格較為方便，不需要員工手動計算，可以快速得到準(zhǔn)確的結(jié)果，通過計算機也可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行加密保存，企業(yè)還可以通過財務(wù)軟件開展全面預(yù)算工作。如果企業(yè)的規(guī)模在不斷擴大，還需要進(jìn)行動態(tài)化的管理，可以應(yīng)用更先進(jìn)的采取管理軟件。企業(yè)應(yīng)結(jié)合當(dāng)前的預(yù)算編制方法，包括概率預(yù)算法、零基預(yù)算法、定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法以及彈性預(yù)算法。通過常用的減量編制方法和增量編制方法，在預(yù)算方法和編制方法選擇過程中，應(yīng)保證其準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營管理結(jié)合起來。企業(yè)在剛開始發(fā)展的時候，往往會將工作重心放在研發(fā)和營銷上，投資和融資都具有較高的風(fēng)險，全面預(yù)算管理模式可以重點對企業(yè)進(jìn)行資本預(yù)算，對資本支出和融資進(jìn)行預(yù)算，以此來降低生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險。企業(yè)在進(jìn)一步發(fā)展后，更加注重自身的資金流，要保證企業(yè)正常進(jìn)行現(xiàn)金周轉(zhuǎn)，這個時候要注重銷售預(yù)算，根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行全面管理，提高企業(yè)的市場占有率。在企業(yè)發(fā)展的成熟階段，要通過全面預(yù)算管理對成本進(jìn)行控制，以降低成本和提高經(jīng)濟效益為主要目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)處于衰退階段，企業(yè)的銷售量會逐漸降低，市場出現(xiàn)很多同類產(chǎn)品，這個時候，企業(yè)要重點對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面預(yù)算管理，為研發(fā)新品提供資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強全面預(yù)算的監(jiān)督和差異分析，對整個過程進(jìn)行監(jiān)督，避免其中存在虛假的數(shù)據(jù)。按照預(yù)算進(jìn)行全面管理時，如果預(yù)算結(jié)果不夠真實，就會使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險，各項工作也會處于失控的狀態(tài)，無法發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。在監(jiān)督和管理中進(jìn)行預(yù)算，可以有效保證預(yù)算數(shù)據(jù)的真實性和預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，在后期落實的時候，要重點檢查落實的情況，保證相關(guān)人員根據(jù)指標(biāo)使用資金，加強監(jiān)督還能夠及時發(fā)現(xiàn)超支問題，對預(yù)算和執(zhí)行的差異進(jìn)行分析。預(yù)算差異分析主要是對預(yù)算結(jié)果和實際資金進(jìn)行比較和分析，對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，縮小預(yù)算數(shù)額和實際數(shù)額之間的差異，通過差異分析有針對性地進(jìn)行控制和管理。

（四）明確各個部門預(yù)算管理的重點

企業(yè)應(yīng)對全面預(yù)算管理與財務(wù)管理的關(guān)系有清晰的認(rèn)識，兩者既有區(qū)別，也有聯(lián)系，最根本的區(qū)別在于全面預(yù)算管理以企業(yè)的財務(wù)管理為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的財務(wù)會計報告，對企業(yè)的各項財務(wù)工作進(jìn)行預(yù)算。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)預(yù)算內(nèi)容對企業(yè)進(jìn)行管理，全面預(yù)算管理有著明確的執(zhí)行主體，必須由企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門或者管理部門執(zhí)行，按照企業(yè)部門的要求，財務(wù)部門與這些部門進(jìn)行溝通交流，從而制定全面預(yù)算管理方案。全面預(yù)算不僅是一種財務(wù)行為，更是一種有效的管理方法，各部門在進(jìn)行預(yù)算時，既要考慮付現(xiàn)費用，還要考慮非付現(xiàn)費用，同時還要對新增供貨合同的內(nèi)容進(jìn)行分析，確定收入的方式，根據(jù)原有合同和新增合同的內(nèi)容制定預(yù)算的指標(biāo)。為了更有效地進(jìn)行全面管理預(yù)算，應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的預(yù)算職責(zé)分配體系，明確規(guī)定各部門的預(yù)算職責(zé)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)循環(huán)的情況和預(yù)算管理的重點構(gòu)建體系，讓各個部門明確本部門預(yù)算管理的重點和重心，同時還要根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)做好銜接，成立預(yù)算責(zé)任中心，讓不同部門彼此監(jiān)督，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

（五）規(guī)范預(yù)算審批流程

在編制好全面預(yù)算管理方案后，將全面預(yù)算管理方案提交給上級部門進(jìn)行審批，預(yù)算審批是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，很多員工對于預(yù)算編制都非常關(guān)注，認(rèn)為預(yù)算審批在一定程度上，關(guān)系著管理層的態(tài)度，實際上這是一種錯誤的想法。預(yù)算編制是通過精密的計算，客觀的分析得出來的，在審批過程中，如果過多的夾雜管理層的想法，會影響到預(yù)算審批的客觀性和公正性，從而有可能會滋生出腐敗問題。因此企業(yè)應(yīng)制定規(guī)范化的審批程序，審批人員要從專業(yè)的角度分析各個數(shù)據(jù)是否科學(xué)，根據(jù)企業(yè)的實際情況進(jìn)行判斷，確保各個指標(biāo)能夠滿足戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的要求，審批人員還要檢查預(yù)算管理的完整性，分析各個指標(biāo)的計算方式。預(yù)算審批人員要重視預(yù)算的內(nèi)容，不要只關(guān)注其他部門的主觀想法和預(yù)算的結(jié)果，企業(yè)可以成立專門的預(yù)算審批管理委員會，這個委員會由各部門的專業(yè)人員構(gòu)成，不同領(lǐng)域的專業(yè)人員從自身的角度出發(fā)，提出相關(guān)問題，全面預(yù)算管理人員需要針對預(yù)算編制進(jìn)行回答，最后從企業(yè)戰(zhàn)略和整體層面分析預(yù)算編制，決定是否通過審核。

（六）正確看待預(yù)算的準(zhǔn)確性

在全面預(yù)算管理中，需要對資金進(jìn)行合理的安排，從而在各項活動、各項支出中按照預(yù)算來執(zhí)行。預(yù)算包括了各種指標(biāo)，通過指標(biāo)會對企業(yè)活動產(chǎn)生很多影響，降低風(fēng)險因素，雖然在財務(wù)人員預(yù)算過程中，也考慮到這些因素，但實際上產(chǎn)生的成本會與預(yù)算出入比較大。企業(yè)管理人員應(yīng)重視預(yù)算的準(zhǔn)確性，雖然不可能做到完全準(zhǔn)確，在執(zhí)行過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)超預(yù)算的問題，或者沒有達(dá)到指標(biāo)要求，但是還是要盡可能地接近指標(biāo)，使得決策人員和管理人員正視全面預(yù)算管理，以辯證的方式看待全面預(yù)算管理，不僅要了解它的作用，也要了解全面預(yù)算管理的局限性，通過全面預(yù)算管理，可以將企業(yè)的支出控制在合理的范圍。企業(yè)應(yīng)將預(yù)算指標(biāo)當(dāng)做各項工作的導(dǎo)向，盡量不要出現(xiàn)討價還價的情況，不要讓預(yù)算成本與實際成本之間有太大的差距，對企業(yè)的資金進(jìn)行合理利用，對成本進(jìn)行有效控制。

四、結(jié)語

總之，在企業(yè)不斷發(fā)展過程中，全面預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)管理中越來越重要。在企業(yè)內(nèi)控管理中，利用全面預(yù)算管理，可以提升企業(yè)的預(yù)算管理水平，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，精準(zhǔn)的控制企業(yè)的資產(chǎn)，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。企業(yè)全面預(yù)算管理的實施應(yīng)綜合考察自身實際，結(jié)合具體問題制定科學(xué)的全面預(yù)算管理機制、監(jiān)督考評機制、預(yù)算編制等，以提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)控水平，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境，最終推動企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。