劉貞林 深圳巴士集團(tuán)股份有限公司

一、全面預(yù)算管理的概念及意義

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理在企業(yè)原有的財(cái)務(wù)管理模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理覆蓋面更廣，全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)的決策、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的資金投入以及成本支出進(jìn)行管理。通過全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)資金具有全面的編制作用，全面預(yù)算管理中涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)理論學(xué)科，可以將企業(yè)以往的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展，對(duì)可能產(chǎn)生的資金支出進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，從而降低開支，縮減成本，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）全面預(yù)算管理的意義

在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)過程中，會(huì)有各種各樣的支出，尤其是在進(jìn)行一些周期較長(zhǎng)的項(xiàng)目中，由于項(xiàng)目的復(fù)雜性，從而在運(yùn)營(yíng)過程中，稍有不慎就會(huì)造成不合理的開支，導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展不利，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)。而通過全面預(yù)算管理，企業(yè)則可以在保證自身正常生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)，達(dá)成生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，科學(xué)的控制成本，降低成本開支，從而增加自身的盈利，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)困境的出現(xiàn)，進(jìn)入一種良性的生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)循環(huán)過程，增強(qiáng)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)存在的問題

任何事都需要從正反兩個(gè)方面來看，全面預(yù)算管理也是如此，很多企業(yè)都認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)，因此大力的推行全面預(yù)算管理，但隨著全面預(yù)算管理應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)大，也逐漸暴露出在應(yīng)用過程中的一些問題。

（一）全面預(yù)算管理應(yīng)用存在盲目性

全面預(yù)算管理并非對(duì)所有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式都適用，很多企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理并沒有非常了解，就盲目地應(yīng)用全面預(yù)算管理，從而造成無法挽回的后果。還有一些企業(yè)雖然也適合這種全面預(yù)算管理模式，但是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其運(yùn)用并不了解，從而無法發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

（二）員工對(duì)全面預(yù)算管理理解不足

改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度日新月異，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式還比較落后，全面預(yù)算管理發(fā)展也起步較晚，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在很多不足。因此，很多企業(yè)都缺乏全面預(yù)算管理人才，或者財(cái)務(wù)人員對(duì)全面預(yù)算管理沒有足夠的認(rèn)識(shí)和了解，在應(yīng)用全面預(yù)算管理過程中，還存在很多阻礙。比如員工的預(yù)算能力不足，全面預(yù)算管理模式落后，工作效率低等問題。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行力度不足

我國(guó)全面預(yù)算管理起步晚，很多企業(yè)都有自己的財(cái)務(wù)管理體系，對(duì)于全面預(yù)算管理很難短時(shí)間適應(yīng)，因此存在很多企業(yè)的全面預(yù)算管理力度不足。一些企業(yè)只是表面上應(yīng)用全面預(yù)算管理，實(shí)際上并沒有發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，存在著預(yù)算不夠全面、預(yù)算結(jié)構(gòu)沒有經(jīng)過全方位的假設(shè)分析、對(duì)信息的分析不夠細(xì)致。這是很多企業(yè)都會(huì)存在的問題，這也是影響全面預(yù)算管理效率的最主要原因。究其原因就是重視程度不高，很多部門拒絕全面預(yù)算管理“窺探”他們的工作數(shù)據(jù)，這對(duì)于很多企業(yè)來說都是司空見慣的事情。主要還是因?yàn)閲?guó)內(nèi)企業(yè)的考核指標(biāo)不全面，導(dǎo)致很多部門只注重自身利益，沒有從企業(yè)整體發(fā)展的角度出發(fā)，只一味地降低自身的成本，提升經(jīng)濟(jì)收益，這對(duì)于企業(yè)整體的利益是一種嚴(yán)重的損耗，阻礙了企業(yè)持續(xù)穩(wěn)步的發(fā)展。

（四）監(jiān)督評(píng)價(jià)體系存在問題

很多企業(yè)存在著監(jiān)督系統(tǒng)和運(yùn)行模式不配合的情況，監(jiān)督制度的不合理導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行和管理比較混亂。全面預(yù)算管理過程中，對(duì)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，因此需要先收集數(shù)據(jù)信息，但是由于企業(yè)的管理較為混亂，導(dǎo)致全面預(yù)算管理在展開過程中存在問題，全面預(yù)算管理對(duì)于信息的準(zhǔn)確性也非常重視，因此使得企業(yè)的工作人員工作壓力不斷提升。由此可見，全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督評(píng)估體系的要求很高，除此之外，全面預(yù)算管理還涉及每一位員工的工作業(yè)績(jī)和工資分發(fā)以及選舉晉升等一系列工作，這對(duì)于員工來說是激發(fā)他們工作熱情的有效措施，因此要想高效地實(shí)行全面預(yù)算管理制度就必須制定出合理的監(jiān)督評(píng)估制度，從而使企業(yè)能夠全面發(fā)展，穩(wěn)步上升。

三、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）設(shè)置合理的目標(biāo)

為了提升后期管理的效果，應(yīng)在前期發(fā)展過程中，設(shè)置科學(xué)合理的目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，設(shè)定全面預(yù)算管理目標(biāo)，使其與當(dāng)前的發(fā)展與規(guī)劃相符合。結(jié)合全面預(yù)算管理目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)工作統(tǒng)籌管理，從而使得企業(yè)的預(yù)算管理指標(biāo)可以得到執(zhí)行。在設(shè)置全面預(yù)算管理目標(biāo)前，應(yīng)對(duì)企業(yè)當(dāng)前的管理現(xiàn)狀以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的了解和分析，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的情況開展全面預(yù)算管理工作，并根據(jù)目標(biāo)對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作進(jìn)行檢驗(yàn)，提升全面預(yù)算工作的合理性。全面預(yù)算管理的工作人員需要統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的資金，按照確切的數(shù)據(jù)對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行控制，避免部分工作出現(xiàn)嚴(yán)重的超支問題，如果發(fā)現(xiàn)部分工作有超支的跡象，要及時(shí)進(jìn)行分析和管控，預(yù)防和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)損失更多的資金，有效保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為了提高經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)重視市場(chǎng)的需求，根據(jù)市場(chǎng)需求開展工作，對(duì)各個(gè)部門的工作和當(dāng)前的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面管理，按照目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督和控制。企業(yè)需要考慮長(zhǎng)期管理目標(biāo)和短期管理目標(biāo)，無論是長(zhǎng)期還是短期的管理目標(biāo)，都要與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)，按照科學(xué)的理念和方法進(jìn)行全面預(yù)算管理，保證全面預(yù)算管理具有一定的可行性。按照全面預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行管理，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷實(shí)現(xiàn)短期的全面預(yù)算管理目標(biāo)，從而最終實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的全面預(yù)算管理目標(biāo)，最大程度利用當(dāng)前的資金，避免浪費(fèi)和閑置資金，讓企業(yè)得到更高的收益。

（二）選擇合適的預(yù)算管理內(nèi)容

全面預(yù)算管理工作中，包含了很多方面的內(nèi)容，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要結(jié)合自身的發(fā)展情況，選擇合適的內(nèi)容。除了材料成本、營(yíng)業(yè)成本、生產(chǎn)成本以外，還應(yīng)重視現(xiàn)金預(yù)算、制作預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表以及預(yù)計(jì)損益表，雖然有很多內(nèi)容，但在實(shí)際全面預(yù)算管理中應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，選擇合適的預(yù)算管理內(nèi)容，應(yīng)分清全面預(yù)算管理內(nèi)容中的主次，對(duì)不重要的內(nèi)容要適當(dāng)刪減。預(yù)算管理人員要了解企業(yè)的強(qiáng)項(xiàng)業(yè)務(wù)和弱項(xiàng)業(yè)務(wù)，發(fā)揮強(qiáng)項(xiàng)業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)弱項(xiàng)業(yè)務(wù)的不足，合理調(diào)配企業(yè)的資金和其他資源，重點(diǎn)對(duì)弱項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，避免弱項(xiàng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)資金問題，從整體上提高企業(yè)的全面預(yù)算管理效率。

（三）使用科學(xué)的預(yù)算方法

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)后期的經(jīng)營(yíng)效益有著非常重要的影響，企業(yè)預(yù)算編制過程中，應(yīng)考慮到可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，并在企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境出現(xiàn)變化的時(shí)候，對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行調(diào)整。在不同的階段，應(yīng)使用不同的預(yù)算管理工具。我國(guó)很多企業(yè)全面預(yù)算管理才處于初級(jí)階段，可以利用Excel表格進(jìn)行編制，這種表格較為方便，不需要員工手動(dòng)計(jì)算，可以快速得到準(zhǔn)確的結(jié)果，通過計(jì)算機(jī)也可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密保存，企業(yè)還可以通過財(cái)務(wù)軟件開展全面預(yù)算工作。如果企業(yè)的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，還需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的管理，可以應(yīng)用更先進(jìn)的采取管理軟件。企業(yè)應(yīng)結(jié)合當(dāng)前的預(yù)算編制方法，包括概率預(yù)算法、零基預(yù)算法、定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法以及彈性預(yù)算法。通過常用的減量編制方法和增量編制方法，在預(yù)算方法和編制方法選擇過程中，應(yīng)保證其準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理結(jié)合起來。企業(yè)在剛開始發(fā)展的時(shí)候，往往會(huì)將工作重心放在研發(fā)和營(yíng)銷上，投資和融資都具有較高的風(fēng)險(xiǎn)，全面預(yù)算管理模式可以重點(diǎn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行資本預(yù)算，對(duì)資本支出和融資進(jìn)行預(yù)算，以此來降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)一步發(fā)展后，更加注重自身的資金流，要保證企業(yè)正常進(jìn)行現(xiàn)金周轉(zhuǎn)，這個(gè)時(shí)候要注重銷售預(yù)算，根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行全面管理，提高企業(yè)的市場(chǎng)占有率。在企業(yè)發(fā)展的成熟階段，要通過全面預(yù)算管理對(duì)成本進(jìn)行控制，以降低成本和提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)處于衰退階段，企業(yè)的銷售量會(huì)逐漸降低，市場(chǎng)出現(xiàn)很多同類產(chǎn)品，這個(gè)時(shí)候，企業(yè)要重點(diǎn)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面預(yù)算管理，為研發(fā)新品提供資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算的監(jiān)督和差異分析，對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)督，避免其中存在虛假的數(shù)據(jù)。按照預(yù)算進(jìn)行全面管理時(shí)，如果預(yù)算結(jié)果不夠真實(shí)，就會(huì)使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，各項(xiàng)工作也會(huì)處于失控的狀態(tài)，無法發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。在監(jiān)督和管理中進(jìn)行預(yù)算，可以有效保證預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，在后期落實(shí)的時(shí)候，要重點(diǎn)檢查落實(shí)的情況，保證相關(guān)人員根據(jù)指標(biāo)使用資金，加強(qiáng)監(jiān)督還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)超支問題，對(duì)預(yù)算和執(zhí)行的差異進(jìn)行分析。預(yù)算差異分析主要是對(duì)預(yù)算結(jié)果和實(shí)際資金進(jìn)行比較和分析，對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，縮小預(yù)算數(shù)額和實(shí)際數(shù)額之間的差異，通過差異分析有針對(duì)性地進(jìn)行控制和管理。

（四）明確各個(gè)部門預(yù)算管理的重點(diǎn)

企業(yè)應(yīng)對(duì)全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系有清晰的認(rèn)識(shí)，兩者既有區(qū)別，也有聯(lián)系，最根本的區(qū)別在于全面預(yù)算管理以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行預(yù)算。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)預(yù)算內(nèi)容對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，全面預(yù)算管理有著明確的執(zhí)行主體，必須由企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門或者管理部門執(zhí)行，按照企業(yè)部門的要求，財(cái)務(wù)部門與這些部門進(jìn)行溝通交流，從而制定全面預(yù)算管理方案。全面預(yù)算不僅是一種財(cái)務(wù)行為，更是一種有效的管理方法，各部門在進(jìn)行預(yù)算時(shí)，既要考慮付現(xiàn)費(fèi)用，還要考慮非付現(xiàn)費(fèi)用，同時(shí)還要對(duì)新增供貨合同的內(nèi)容進(jìn)行分析，確定收入的方式，根據(jù)原有合同和新增合同的內(nèi)容制定預(yù)算的指標(biāo)。為了更有效地進(jìn)行全面管理預(yù)算，應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的預(yù)算職責(zé)分配體系，明確規(guī)定各部門的預(yù)算職責(zé)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)循環(huán)的情況和預(yù)算管理的重點(diǎn)構(gòu)建體系，讓各個(gè)部門明確本部門預(yù)算管理的重點(diǎn)和重心，同時(shí)還要根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)做好銜接，成立預(yù)算責(zé)任中心，讓不同部門彼此監(jiān)督，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

（五）規(guī)范預(yù)算審批流程

在編制好全面預(yù)算管理方案后，將全面預(yù)算管理方案提交給上級(jí)部門進(jìn)行審批，預(yù)算審批是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，很多員工對(duì)于預(yù)算編制都非常關(guān)注，認(rèn)為預(yù)算審批在一定程度上，關(guān)系著管理層的態(tài)度，實(shí)際上這是一種錯(cuò)誤的想法。預(yù)算編制是通過精密的計(jì)算，客觀的分析得出來的，在審批過程中，如果過多的夾雜管理層的想法，會(huì)影響到預(yù)算審批的客觀性和公正性，從而有可能會(huì)滋生出腐敗問題。因此企業(yè)應(yīng)制定規(guī)范化的審批程序，審批人員要從專業(yè)的角度分析各個(gè)數(shù)據(jù)是否科學(xué)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行判斷，確保各個(gè)指標(biāo)能夠滿足戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的要求，審批人員還要檢查預(yù)算管理的完整性，分析各個(gè)指標(biāo)的計(jì)算方式。預(yù)算審批人員要重視預(yù)算的內(nèi)容，不要只關(guān)注其他部門的主觀想法和預(yù)算的結(jié)果，企業(yè)可以成立專門的預(yù)算審批管理委員會(huì)，這個(gè)委員會(huì)由各部門的專業(yè)人員構(gòu)成，不同領(lǐng)域的專業(yè)人員從自身的角度出發(fā)，提出相關(guān)問題，全面預(yù)算管理人員需要針對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行回答，最后從企業(yè)戰(zhàn)略和整體層面分析預(yù)算編制，決定是否通過審核。

（六）正確看待預(yù)算的準(zhǔn)確性

在全面預(yù)算管理中，需要對(duì)資金進(jìn)行合理的安排，從而在各項(xiàng)活動(dòng)、各項(xiàng)支出中按照預(yù)算來執(zhí)行。預(yù)算包括了各種指標(biāo)，通過指標(biāo)會(huì)對(duì)企業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生很多影響，降低風(fēng)險(xiǎn)因素，雖然在財(cái)務(wù)人員預(yù)算過程中，也考慮到這些因素，但實(shí)際上產(chǎn)生的成本會(huì)與預(yù)算出入比較大。企業(yè)管理人員應(yīng)重視預(yù)算的準(zhǔn)確性，雖然不可能做到完全準(zhǔn)確，在執(zhí)行過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)超預(yù)算的問題，或者沒有達(dá)到指標(biāo)要求，但是還是要盡可能地接近指標(biāo)，使得決策人員和管理人員正視全面預(yù)算管理，以辯證的方式看待全面預(yù)算管理，不僅要了解它的作用，也要了解全面預(yù)算管理的局限性，通過全面預(yù)算管理，可以將企業(yè)的支出控制在合理的范圍。企業(yè)應(yīng)將預(yù)算指標(biāo)當(dāng)做各項(xiàng)工作的導(dǎo)向，盡量不要出現(xiàn)討價(jià)還價(jià)的情況，不要讓預(yù)算成本與實(shí)際成本之間有太大的差距，對(duì)企業(yè)的資金進(jìn)行合理利用，對(duì)成本進(jìn)行有效控制。

四、結(jié)語

總之，在企業(yè)不斷發(fā)展過程中，全面預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中越來越重要。在企業(yè)內(nèi)控管理中，利用全面預(yù)算管理，可以提升企業(yè)的預(yù)算管理水平，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，精準(zhǔn)的控制企業(yè)的資產(chǎn)，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施應(yīng)綜合考察自身實(shí)際，結(jié)合具體問題制定科學(xué)的全面預(yù)算管理機(jī)制、監(jiān)督考評(píng)機(jī)制、預(yù)算編制等，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境，最終推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。