李瑞瑞 融創(chuàng)中國華北集團(tuán)

稅收籌劃可幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的，其中蘊(yùn)含著大智慧。企業(yè)加強(qiáng)對稅收籌劃的正確關(guān)注和重視，基于國家相關(guān)法律法規(guī)合理加強(qiáng)稅收籌劃，能助力企業(yè)長期發(fā)展，也能使企業(yè)在創(chuàng)新過程中合理節(jié)約稅收成本。房地產(chǎn)企業(yè)涉及建材、物業(yè)等多種行業(yè)，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要影響，也因此面臨較高涉稅風(fēng)險。因此新會計準(zhǔn)則下的房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)借助政策解讀化解經(jīng)營風(fēng)險，降低開發(fā)成本，以此緩解經(jīng)營壓力，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化發(fā)展。

一、新會計準(zhǔn)則對我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響

我國新會計準(zhǔn)則推行已有多年，對我國房地產(chǎn)企業(yè)具有較大影響。加強(qiáng)對其影響的深入探究與了解，可強(qiáng)化對新會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步認(rèn)知，并基于新會計準(zhǔn)則推動房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的合理化發(fā)展。一方面，新會計準(zhǔn)則使房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃方式出現(xiàn)變化。房地產(chǎn)企業(yè)需打破以往稅收籌劃模式，也需構(gòu)建具有自身特色的稅收籌劃方案。例如，新會計準(zhǔn)則頒發(fā)前房地產(chǎn)企業(yè)在存貨計價時會通過后進(jìn)先出法進(jìn)行調(diào)整，而新會計準(zhǔn)則頒發(fā)后房地產(chǎn)企業(yè)需借用先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法進(jìn)行存貨計價，這使企業(yè)經(jīng)營毛利發(fā)生浮動，房地產(chǎn)企業(yè)需基于自身發(fā)展?fàn)顟B(tài)，加強(qiáng)對稅收籌劃的進(jìn)一步調(diào)整；另一方面，新會計準(zhǔn)則可幫助房地產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大稅收籌劃空間。房地產(chǎn)企業(yè)在加強(qiáng)政策解讀時，也可在新會計準(zhǔn)則的支持下擴(kuò)大稅收籌劃空間，以此實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)目的。

二、新會計準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的創(chuàng)新

（一）合法性原則

房地產(chǎn)企業(yè)展開稅收籌劃工作時，需遵循合法性原則，基于法律法規(guī)創(chuàng)新稅收籌劃工作?；诜煞ㄒ?guī)加強(qiáng)合理化創(chuàng)新，可避免出現(xiàn)逃稅、漏稅等涉稅風(fēng)險。法律具備較強(qiáng)的權(quán)威性和強(qiáng)制性，企業(yè)基于法律法規(guī)進(jìn)行發(fā)展能在保證自身經(jīng)濟(jì)效益時提升社會效益，更能提升房地產(chǎn)企業(yè)的影響力，助推其邁向健康發(fā)展階段?，F(xiàn)階段，我國房地產(chǎn)企業(yè)正處于發(fā)展的瓶頸期，此階段加強(qiáng)政策解讀，強(qiáng)化稅收籌劃，能進(jìn)一步化解相關(guān)涉稅風(fēng)險，更能在企業(yè)發(fā)展時化解可能存在的問題，以此確保在合理避稅基礎(chǔ)上降低生產(chǎn)成本與稅負(fù)成本。由此可見，房地產(chǎn)企業(yè)展開稅收籌劃工作時，須以法律法規(guī)為前提，既要降低涉稅風(fēng)險，也要在遵循法律法規(guī)時優(yōu)化傳統(tǒng)稅收籌劃方案，才能使房地產(chǎn)企業(yè)邁向新的發(fā)展階段，并提升房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃水平。

（二）適時調(diào)整原則

隨著社會環(huán)境不斷發(fā)生變化，我國的法律法規(guī)也在進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案創(chuàng)新時，應(yīng)基于法律法規(guī)進(jìn)行適時調(diào)整，并遵循適時調(diào)整原則提升房地產(chǎn)企業(yè)管理的科學(xué)性和合理性。隨著律法變化而調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作，能遵循成本效益原則，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。雖然稅收籌劃工作開展時會產(chǎn)生一定成本，但通過計算不難發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)稅收籌劃成本低于稅收籌劃的稅收利益，這說明大部分房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃方案是可取的，一旦稅收籌劃的稅收利益比稅收籌劃成本要低，就說明企業(yè)的稅收籌劃需要適時調(diào)整，只有房地產(chǎn)企業(yè)選取最佳的稅收籌劃方案，才能在健康可持續(xù)發(fā)展過程中減少經(jīng)營成本，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）事前籌劃原則

遵循事前籌劃原則在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行合理化稅收籌劃，既能降低稅負(fù)又能幫助企業(yè)降低經(jīng)營成本，一旦相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后再利用不同手段降低稅負(fù)，便有可能違反新會計準(zhǔn)則和相關(guān)稅收法律。房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃是一項復(fù)雜性工作，房地產(chǎn)企業(yè)需在稅收籌劃前加強(qiáng)科學(xué)化準(zhǔn)備，合理化收集相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，并對其數(shù)據(jù)進(jìn)行核算與分析，以借助事先籌劃工作推動稅收籌劃科學(xué)化發(fā)展。提前分析能加強(qiáng)對政策的解讀，也能避免因解讀不及時導(dǎo)致出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。遵循事先籌劃原則可幫助企業(yè)真正保證自身利益，這也是稅收籌劃與偷稅漏稅最本質(zhì)的區(qū)別。房地產(chǎn)企業(yè)本身具備服務(wù)性特征，其開發(fā)過程中包括征地、開發(fā)、建設(shè)和土地轉(zhuǎn)讓等一系列經(jīng)營活動。加強(qiáng)事前籌劃，遵循服務(wù)性特點(diǎn)提升企業(yè)服務(wù)力，更有利于增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的核心競爭力。故此，新會計準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)需遵循事前籌劃原則，加強(qiáng)經(jīng)營活動分析，基于財務(wù)部門收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行事先籌劃，才能避免房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作中出現(xiàn)問題，助力房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展。

三、新會計準(zhǔn)則下的房地產(chǎn)企業(yè)稅收策劃策略

（一）持續(xù)性關(guān)注政策變化，提升與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流頻率

我國正處于快速發(fā)展階段，此階段房地產(chǎn)企業(yè)與相關(guān)企業(yè)正在面臨轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新，新稅收法律也隨著社會環(huán)境變化不斷作出調(diào)整。房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃工作優(yōu)化與創(chuàng)新過程中，應(yīng)持續(xù)性關(guān)注政策變化，既要了解宏觀性法律，也要了解地方性準(zhǔn)則，強(qiáng)化對稅法解讀的重視與關(guān)注，才能基于合法性原則進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。例如，房地產(chǎn)企業(yè)可積極完善稅收籌劃相關(guān)系統(tǒng)，借助現(xiàn)代化技術(shù)收集與了解國家稅法動態(tài)，避免因稅法變動而使稅收籌劃工作具備滯后性。房地產(chǎn)企業(yè)作為我國的重要納稅主體，應(yīng)加強(qiáng)對新會計準(zhǔn)則的解讀，以此提升稅收籌劃的靈活性與科學(xué)性，進(jìn)而降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。例如，相關(guān)工作人員可基于企業(yè)構(gòu)建的稅收籌劃系統(tǒng)了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)與經(jīng)營狀況，基于國家法律法規(guī)推動稅收籌劃工作創(chuàng)新，以此構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展需要的稅收籌劃模式。例如，企業(yè)可健全考核體系，加強(qiáng)對財務(wù)管理部門的實(shí)時監(jiān)督，借助獎罰分明的手段調(diào)動員工工作熱情，以此明確不同崗位不同職責(zé)，使企業(yè)的運(yùn)營管理效率持續(xù)性提升，進(jìn)而為房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃奠定良好基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則下的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃具備復(fù)雜性特征，房地產(chǎn)企業(yè)在加強(qiáng)政策解讀時，也需積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開互動與溝通，既要通過實(shí)時溝通了解最新的稅收規(guī)定和法律要求，也應(yīng)基于溝通及時了解稅收籌劃中可能存在的問題，并進(jìn)行針對性化解。當(dāng)遇到疑難問題時，房地產(chǎn)企業(yè)可求助稅務(wù)機(jī)關(guān)，通過一系列匯報得到行政部門的幫助。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在收繳稅款時，也會為企業(yè)及個人提供相應(yīng)幫助，具有一定服務(wù)職能。房地產(chǎn)企業(yè)需加強(qiáng)對其服務(wù)職能的正確認(rèn)知，引導(dǎo)財務(wù)人員積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，從而避免因誤解政策而出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)正面臨空前的發(fā)展危機(jī)，國家對房地產(chǎn)市場監(jiān)控愈發(fā)嚴(yán)格，相關(guān)稅收法律變化較大，因此房地產(chǎn)企業(yè)需持續(xù)性加強(qiáng)對相關(guān)政策的系統(tǒng)性研究，及時基于法律變化優(yōu)化稅收籌劃方案，分散稅收籌劃風(fēng)險。由于稅收籌劃工作具備較強(qiáng)的復(fù)雜性，因此，房地產(chǎn)企業(yè)可設(shè)置專門的稅收研究崗位，以此確保房地產(chǎn)企業(yè)及時加強(qiáng)政策收集和解讀，避免出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。

（二）加強(qiáng)專業(yè)人員培訓(xùn)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算工作

稅收籌劃工作對房地產(chǎn)企業(yè)的長期發(fā)展具有重要影響，借助稅收籌劃水平提升助力房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展，能幫助房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避相關(guān)風(fēng)險。加強(qiáng)對新會計準(zhǔn)則的科學(xué)化解讀，發(fā)現(xiàn)新會計準(zhǔn)則對稅收籌劃工作人員提出了更高的要求。相關(guān)工作人員需了解法律法規(guī)的變化，更要有解讀法律法規(guī)的能力，靈活運(yùn)用自身能力加強(qiáng)稅收籌劃，創(chuàng)新稅收籌劃方案。故此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)基于新會計準(zhǔn)則加強(qiáng)對相關(guān)稅收籌劃工作人員的科學(xué)化培訓(xùn)，既要引導(dǎo)其完善稅收籌劃方案，也應(yīng)提升房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作人員的職業(yè)核心素養(yǎng)。房地產(chǎn)企業(yè)可借助人才培養(yǎng)構(gòu)建一支高素質(zhì)復(fù)合型稅收籌劃隊伍，從容應(yīng)對法律法規(guī)的變化，以此助推企業(yè)核心競爭力增強(qiáng)。由于房地產(chǎn)企業(yè)涉稅種類相對較多，因此，相關(guān)稅收籌劃人員既要了解財務(wù)和稅法的相關(guān)知識，也要有能力識別不同的稅收籌劃方案，并盡量選擇最優(yōu)方案才能推動房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展。為加強(qiáng)人才引進(jìn)，房地產(chǎn)企業(yè)可適當(dāng)提升稅收籌劃人員的福利待遇和薪資待遇，確保引進(jìn)高素質(zhì)人才，并基于人才貢獻(xiàn)調(diào)整其薪資結(jié)構(gòu)，以確保在引進(jìn)人才后留住人才。與此同時，房地產(chǎn)企業(yè)需加強(qiáng)對現(xiàn)有人才的科學(xué)化培訓(xùn)，既要引導(dǎo)其在與行政部門溝通時了解法律變化，也要引導(dǎo)其提升計算機(jī)掌握能力，引導(dǎo)其通過互聯(lián)網(wǎng)加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)，從而使稅收籌劃人員加強(qiáng)對學(xué)習(xí)的重視與關(guān)注，持續(xù)性提升自身能力，以此為企業(yè)健康發(fā)展奠定人才基礎(chǔ)。相關(guān)工作人員在解讀新會計準(zhǔn)則時，也需基于相關(guān)政策要求提升自身的綜合能力與綜合素養(yǎng)。房地產(chǎn)企業(yè)需基于法律法規(guī)完善企業(yè)內(nèi)部的培訓(xùn)和管理機(jī)制，并借助培訓(xùn)管理機(jī)制完善契機(jī)進(jìn)一步細(xì)化考核要求，確保不斷完善企業(yè)管理架構(gòu)與管理流程，并增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)質(zhì)量與效率，以此為房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的質(zhì)量和效率提升奠定良好基礎(chǔ)。房地產(chǎn)企業(yè)作為主要的納稅主體，需要具備積極的納稅意識，要在國家監(jiān)督下引導(dǎo)全體員工提升納稅意識，也應(yīng)提升專業(yè)團(tuán)隊的綜合素養(yǎng)，加強(qiáng)對稅收籌劃工作的重視，才能完善風(fēng)險防范機(jī)制，確保企業(yè)稅收籌劃工作的合理化展開。

（三）強(qiáng)化政策解讀與分析，明確企業(yè)稅收籌劃發(fā)展方向

了解新會計準(zhǔn)則中與房地產(chǎn)相關(guān)的會計準(zhǔn)則?？砂l(fā)現(xiàn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號、第14號、第15號、第17號與房地產(chǎn)企業(yè)具有直接關(guān)聯(lián)。雖然還有部分與房地產(chǎn)企業(yè)有間接關(guān)聯(lián)的會計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，但此四項準(zhǔn)則對房地產(chǎn)企業(yè)影響較大。企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號與房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)聯(lián)較大，不僅對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行全新界定，更能幫助企業(yè)強(qiáng)化對房地產(chǎn)的有效分類。加強(qiáng)對企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號的深入剖析和了解，發(fā)現(xiàn)其將投資性房地產(chǎn)的范圍限定進(jìn)行擴(kuò)大，并明確指出投資性房地產(chǎn)涉及的稅務(wù)種類，以方便房地產(chǎn)企業(yè)展開稅收籌劃工作。加強(qiáng)對企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號的解讀，可對房地產(chǎn)出售及租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，助力房地產(chǎn)企業(yè)合理制定售價，確保其在增強(qiáng)社會效益時增加經(jīng)濟(jì)效益；企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號明確指出銷售商品收入應(yīng)滿足的5個條件。由于房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)和開發(fā)周期相對較長，可能在建設(shè)過程中出現(xiàn)資金不足現(xiàn)象，新會計準(zhǔn)則規(guī)定不動產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移前，房地產(chǎn)企業(yè)可以暫時不履行納稅義務(wù)，這也為房地產(chǎn)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展預(yù)留空間。房地產(chǎn)企業(yè)在企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號的指導(dǎo)下，應(yīng)明確分期收款以及預(yù)售房款相關(guān)的稅收籌劃。例如，房地產(chǎn)企業(yè)可與客戶提前簽訂相關(guān)協(xié)議，對預(yù)收房款進(jìn)行合理處理，以推遲增值稅確定時間，進(jìn)而解決資金不足問題，幫助企業(yè)獲得發(fā)展空間；企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號與房地產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)較大。房地產(chǎn)企業(yè)通過解讀，可加強(qiáng)對代建房和合作建房相關(guān)的稅收籌劃，以此實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)；企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號也對房地產(chǎn)企業(yè)具有直接影響。通過解讀可加強(qiáng)對資金籌措和開發(fā)費(fèi)用中利息費(fèi)用的稅收籌劃，以此解決借款費(fèi)用確認(rèn)問題。利息費(fèi)用的處理與房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展具有較大關(guān)聯(lián)，房地產(chǎn)企業(yè)本身資金需求量較大，開發(fā)過程中會涉及大量借款，強(qiáng)化對利息費(fèi)用的合理化處理，可更好地籌措資金，又能基于融資理論優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營模式，助力房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)語

研究發(fā)現(xiàn)新會計準(zhǔn)則對房地產(chǎn)企業(yè)具有較深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)必須培養(yǎng)專業(yè)素養(yǎng)較高的稅收籌劃人員，也要推動財務(wù)管理部門持續(xù)性創(chuàng)新管理措施，提升企業(yè)的稅收籌劃能力，才能依據(jù)國家政策變化，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，并借助合理納稅增強(qiáng)社會效益?，F(xiàn)階段房地產(chǎn)企業(yè)正面臨轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新，借助新會計準(zhǔn)則降低企業(yè)稅負(fù)，能在增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益時預(yù)留更多資金進(jìn)行合理化轉(zhuǎn)型。