王素靜 烏拉蓋管理區(qū)審計局綜合服務保障中心

基于經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境中，管理會計屬于新興學科，也是支持單位做出合理化決策的關(guān)鍵內(nèi)容。但從會計實務、會計理論層面來看，還是更加關(guān)注外部信息使用者，并對歷史財務數(shù)據(jù)與信息進行解釋。然而就實際情況來看，事業(yè)單位很少利用相關(guān)信息做出合理化的決策，加強績效管理力度。目前我國的政府會計體系屬于記賬類會計，無法直接體現(xiàn)出會計信息創(chuàng)造價值的核心功能。因此，要想創(chuàng)造更高的效益，事業(yè)單位需要合理使用公共資金，落實財稅經(jīng)濟體制，落實管理會計體系，踐行配套的管理會計制度，直觀的發(fā)揮出預算管理的基礎(chǔ)作用，做好全面評價工作，確保多項經(jīng)濟活動順利運行。在合理使用公共資源的同時，提升大眾服務水平與能力。

一、事業(yè)單位管理會計體系的構(gòu)建意義

（一）滿足事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展需求

在事業(yè)單位機構(gòu)改革完成以后，目前事業(yè)單位分為公益一類和公益二類兩類，其中公益二類事業(yè)單位由市場配置資源，可以在完成規(guī)定任務的基礎(chǔ)上，依法開展經(jīng)營活動。對于這類事業(yè)單位而言，構(gòu)建管理會計體系不僅有助于事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展，更有益于其更好地實現(xiàn)其滿足社會發(fā)展和公共服務的職能屬性。

（二）提升內(nèi)部管理需求

事業(yè)單位建立完善的管理會計體系，需要對管理會計踐行人員提出相應的要求，促進其參與各項工作。結(jié)合單位的核心發(fā)展特點，提出調(diào)整與優(yōu)化方案，還可以盡快地適應事業(yè)單位的核心運營發(fā)展需求。此外，合理安排行政管理人員，可保證外部監(jiān)督工作順利開展。利用這種模式，加強內(nèi)部管理力度，對監(jiān)督活動的流程進行梳理，并指出管理會計實踐人員的錯誤，提出配套的優(yōu)化方案，建設(shè)管理會計體系，保障管理會計質(zhì)量，提升事業(yè)單位的實際運行發(fā)展效率。

（三）提升單位決策效率

社會主義市場經(jīng)濟體系環(huán)境下，要想實現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟體制的改革目標，就要凸顯出核心工作職能。通過持續(xù)優(yōu)化與完善事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)，對信息可能產(chǎn)生的變化進行分析，還需要優(yōu)化與改革評價機制、激勵體系等。事業(yè)單位建設(shè)科學化管理會計體系，有助于做出合理的決策，還可以提供價值更高的信息、整合財務數(shù)據(jù)、提升行政效率。

二、事業(yè)單位管理會計體系的構(gòu)建存在的核心問題

（一）單位內(nèi)部控制制度不健全

事業(yè)單位缺乏健全的財務內(nèi)部控制制度，就無法建設(shè)完善的管理會計體系。第一，事業(yè)單位設(shè)立機構(gòu)、責任分配也缺乏合理性。在建立事業(yè)單位權(quán)責分配機制的同時，監(jiān)察機關(guān)是部門組織，整體獨立性不強，導致監(jiān)督職能無法體現(xiàn)出來，也是限制行政機構(gòu)內(nèi)控體系建設(shè)的核心因素[1]。第二，事業(yè)單位的風險評估體系不完善，沒有形成良好的風險防范意識，內(nèi)部風險評估機制缺失，進而對整體信譽度、整體效率產(chǎn)生影響，還可能引發(fā)腐敗風險問題。第三，事業(yè)單位缺乏暢通的信息溝通渠道，不僅無法獲得真實反饋信息，信息化水平也存在滯后性的特點，甚至引發(fā)安全風險。

（二）管理層管理理念和員工業(yè)務素質(zhì)均存在差距

第一，受之前事業(yè)單位管理模式的影響，事業(yè)單位機構(gòu)改革后部分事業(yè)單位領(lǐng)導人員對管理會計理念認識程度不高，重視程度不夠，管理會計并沒有在各事業(yè)單位中廣泛應用。第二，管理會計理論與實踐體系建設(shè)具有滯后性，從以往會計人員培養(yǎng)情況來看，還存在沒有掌握現(xiàn)代化會計理論知識、實踐經(jīng)驗不足的情況，阻礙事業(yè)單位的后續(xù)發(fā)展。第三，事業(yè)單位在建設(shè)管理會計體系的階段，一般都是采用數(shù)學知識與方法，可能導致管理會計工作變得十分復雜。在管理會計層面，需要關(guān)注監(jiān)督控制工作、處理工作順利開展，還需要進行定性分析、定量分析。而對于這些操作分析來看，需要大量的數(shù)據(jù)，這與傳統(tǒng)財務會計理念存在一定的差異[2]。但是，在較強的邏輯性、抽象性數(shù)學知識中，工作人員駕馭起來有難度，可能使得管理會計理解難度加大，或是對會計人員綜合素養(yǎng)提出明確的要求。而會計人員的專業(yè)素養(yǎng)對應用管理會計來說十分重要。提升事業(yè)單位會計人員的專業(yè)能力，是滿足管理會計體系建設(shè)的基本條件，也是當下最需要解決的問題。

（三）管理會計電算化應用程度不高

計算機是發(fā)揮管理會計功能的工具，而在當前應用管理會計的范圍中，還存在缺乏配套開發(fā)軟件的情況。在管理會計體系中，還存在十分復雜的公式模型，需要做好大量數(shù)據(jù)的核算工作，這也是管理會計實踐操作的核心內(nèi)容。事業(yè)單位會計電算化程度不高，核算工作不準確，也是關(guān)鍵影響因素。會計電算化僅僅是進行后期計算，忽視事前的風險預測、整個過程的監(jiān)督與控制。而在深化管理會計理念過程中，單位沒有科學化利用計算機技術(shù)，會使得計算數(shù)據(jù)難度加大，存在的誤差概率也會影響財務管理效果。

（四）信息化建設(shè)滯后

從我國管理會計信息化發(fā)展情況來看，大都存在水平不高的問題，也沒有建設(shè)與落實健全的管理信息化系統(tǒng)?，F(xiàn)階段，利用會計軟件有部分管理功能，但遠遠不能滿足管理會計建設(shè)的要求。事業(yè)單位經(jīng)營性質(zhì)不同，實際的投資價值和業(yè)績績效也存在一定的不同之處。尤其是建設(shè)管理會計信息化平臺，相關(guān)負責人也存在主動性不高、關(guān)注度不高的情況。

（五）管理會計理論體系建設(shè)不完善

事業(yè)單位缺乏完善管理會計理論，會影響管理會計綜合效用。在研究管理會計理論的層面，還存在許多不足的地方。與財務會計相比較，關(guān)注技術(shù)方法、會計理論研究，各項工作也具有復雜性的特點。然而就大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部實踐理論情況進行分析，還存在相互脫節(jié)的情況。從中不難了解到，建設(shè)配套的管理會計理論體系，可以發(fā)揮關(guān)鍵的影響作用。

三、事業(yè)單位管理會計體系的構(gòu)建思路

（一）建立預算管控系統(tǒng)，加強內(nèi)部控制

對于事業(yè)單位的各項業(yè)務活動來說，需要合理化利用預算管理系統(tǒng)進行銜接。立足于明確的目標、預算標準，調(diào)整預算執(zhí)行階段的偏差，促進財務活動、業(yè)務活動可以順利開展，踐行決策計劃，確保全過程預算管控工作到位。而內(nèi)控系統(tǒng)的穩(wěn)定運行，不能與會計系統(tǒng)互相分離，不僅需要確定明確的預算標準，還需要合理利用內(nèi)控系統(tǒng)，為管理會計系統(tǒng)建設(shè)提供參考依據(jù)。事業(yè)單位發(fā)揮管理會計系統(tǒng)的實際作用，可以反饋內(nèi)控制度的執(zhí)行信息，還可以體現(xiàn)預算執(zhí)行情況，保證相關(guān)人員了解自身核心職責，確保全面評價與考核到位。不僅可以實現(xiàn)資源科學化配置目標，還可以有效提升綜合支出效益[3]。事業(yè)單位合理利用現(xiàn)代化信息手段，收集以及整合數(shù)據(jù)，并分析日常經(jīng)營活動的成果，明確部門基本核心經(jīng)濟責任，促進執(zhí)行階段關(guān)鍵問題能反饋給相關(guān)部門，落實合理的管理方案與決策計劃。在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要想滿足領(lǐng)導層決策信息需求，就需要從經(jīng)費支出、預算項目等方面入手，將信息數(shù)據(jù)反饋出來。而對于公共部門的實際預算支出進行分析，發(fā)現(xiàn)其是由基本支出與項目支出構(gòu)成的。基本支出預算管控手段，就是采用定額管理的方式，對部門預算管理存在的關(guān)鍵問題進行分析，并做好項目支出控制工作。利用項目庫的管理工作，從立項、申報、可行性研究角度入手，開展動態(tài)化的項目管理工作。在項目順利完成以后，確保決算分析到位，更加關(guān)注不合理預算超支情況。對于績效顯著、達成基礎(chǔ)預算目標的部門，給予合適的激勵；對于預算執(zhí)行效果較差、違背預算管理規(guī)定的部門，需要進行相應的批評與懲罰，從而有效激發(fā)員工參與預算管理活動的主觀能動性。

（二）提升人員素質(zhì)，實現(xiàn)管理會計和財務會計的有機融合

事業(yè)單位要培養(yǎng)出更多高素質(zhì)的管理會計人才，立足于各項工作的基本情況，確保單位會計人員能合理使用管理會計知識，促進管理會計工作順利運行，有效提升內(nèi)控管理水平，保證工作運行滿足社會發(fā)展核心要求，開展全面的會計核算與管理工作。目前，管理會計的核心職能處于不斷變化的過程中，從財務會計記賬、核算、保障，轉(zhuǎn)變?yōu)榱私夥治鲞^去的數(shù)據(jù)，還要編制未來的經(jīng)營發(fā)展計劃，真正參與編制管理決策、制定計劃等方面，確保績效管理工作順利開展，順利落實組織策略。從信息輸入層面來看，管理會計信息、財務會計信息具有一致性特點，歸集流程也存在重合。在對財務會計信息進行適當加工以后，以此作為管理會計信息的核心來源。在將管理會計工具與財務會計作用發(fā)揮出來的同時，達成互相輔助的核心目標，體現(xiàn)管控核心職能。

（三）加強全面預算管理，發(fā)揮預算管理基礎(chǔ)影響作用

（1）事業(yè)單位開展全面預算編制工作，需要促進預算管理核心職能與業(yè)務活動直接融合。結(jié)合實際預算管理的基礎(chǔ)目標，保證資金管控到位。針對于預算執(zhí)行的實際情況進行分析，并為領(lǐng)導層做出合理決策提供相應的依據(jù)。在預算執(zhí)行的環(huán)節(jié)中，要想滿足領(lǐng)導層決策信息需求，就需要明確經(jīng)費支出、預算項目，并結(jié)合執(zhí)行結(jié)果，進行相關(guān)信息反饋。事業(yè)單位應結(jié)合批復的預算對收支情況進行安排，確保預算順利執(zhí)行，將預算管理基礎(chǔ)效用發(fā)揮出來。以完善的網(wǎng)絡(luò)信息化平臺為核心，將預算執(zhí)行情況公開出來，并體現(xiàn)預算執(zhí)行剛性。合理設(shè)置關(guān)鍵崗位，了解崗位的業(yè)務基本職能與權(quán)限，才能做出合理的決策。

（2）從以往的核算工作、預算工作來看，一般都關(guān)注收付實現(xiàn)制，會對預算工作、核算工作帶來直接的影響。而對于收付實現(xiàn)制來說，無法將負債信息體現(xiàn)出來，也無法確保單位負債信息準確性，更無法提供可行性較強的參考依據(jù)。因此，管理會計要編制完善的財務報表，還需要獲取真實負債信息內(nèi)容。此外，對于公共部門的預算支出來說，基本支出、項目支出都是核心構(gòu)成內(nèi)容[4]。而定額管理方法在基本支出預算管控層面得到了合理使用，部門預算管理也需要嚴格地控制項目支出。相關(guān)人員要進行項目庫管控，并把控關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)容。在項目申報、立項的環(huán)節(jié)中，制定可行性較強的項目研究分析報告，確保全過程管理工作到位。在項目順利達成以后，開展動態(tài)化分析與控制工作，確保決策分析及時性，還能及時洞察超出預算標準的情況，提出相應的調(diào)整與優(yōu)化方案。

（四）搭建信息化平臺，踐行事業(yè)單位內(nèi)部報告體系

事業(yè)單位搭建健全的信息化平臺，需要促進管理會計融入實踐活動與管理活動中，還要促進業(yè)財一體化信息化平臺的建設(shè)，對人員管理信息、財務數(shù)據(jù)進行整合處理。以管理會計理念、基礎(chǔ)方法為核心，為管理人員提供集成化理財決策數(shù)據(jù)與信息。利用掌握的資料，開展定量分析與定性考量的工作，保證管理部門能客觀把握真實情況，有效提升預測與決策科學性。而在促進會計業(yè)務活動緊密融合的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)信息傳遞與交流，避免產(chǎn)生信息孤島的情況。通過合理的利用配套會計軟件，職能從會計核算逐漸向決策產(chǎn)生變化[5]。而在對財務會計信息進行加工的同時，提供更多決策數(shù)據(jù)，保證內(nèi)控溝通與評價到位，順利落實事業(yè)單位內(nèi)部報告體系，制定完善會計報表。在提供溝通評價數(shù)據(jù)的同時，為后續(xù)的戰(zhàn)略規(guī)劃順利運行打下良好基礎(chǔ)。

（五）積極推行業(yè)績評價，出臺獎懲策略

從事業(yè)單位預算、相關(guān)管控資料分析不難了解到，合理利用評價機制和獎懲方式，對于開展業(yè)績考評工作具有一定的現(xiàn)實意義。一般來說，開展業(yè)績考評的工作，業(yè)績評價、業(yè)績激勵都屬于關(guān)鍵的構(gòu)成部分，需要促進評價方式與激勵手段結(jié)合。在落實約束機制與激勵機制的同時，與員工薪資結(jié)合，出臺一系列的獎懲策略，有效激發(fā)員工工作積極性。對于表現(xiàn)突出的崗位職工以及部門，可以享受更高福利待遇，或事項享受物質(zhì)激勵、晉升激勵。與之相反，則要提出懲罰措施，對其工作行為進行監(jiān)督約束，還需要對職工、領(lǐng)導層業(yè)績行為進行控制，直觀體現(xiàn)出員工的核心工作價值。

四、結(jié)語

綜上，事業(yè)單位建立健全的管理會計體系，可以做出科學化的經(jīng)營決策，并推進單位運行體制的優(yōu)化創(chuàng)新與改革。在建立預算管理系統(tǒng)的過程中，促進業(yè)務活動與預算管理活動結(jié)合，合理使用內(nèi)部資源。事業(yè)單位領(lǐng)導層要提升關(guān)注度，還需要優(yōu)化內(nèi)控機制，引入先進的信息化技術(shù)。在會計核算工作中，深化內(nèi)控制度，明確會計信息的核心因素。要保證會計信息真實性、可靠性，形成良性內(nèi)控意識，預防經(jīng)營風險、財務風險問題發(fā)生，做出合理的經(jīng)營決策，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟價值與社會價值。