邢佳英 哈爾濱五建工程有限責(zé)任公司

會計(jì)核算貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個(gè)過程，完整真實(shí)的記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程，通過記賬、算賬、報(bào)賬編制會計(jì)報(bào)告，反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等。在建筑企業(yè)營改增背景下，會計(jì)核算中進(jìn)行營改增的稅收籌劃，利用營改增中的稅收優(yōu)惠政策，包括了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、計(jì)稅方法等，開展增值稅稅務(wù)籌劃，降低建筑企業(yè)的繳稅額度，增加企業(yè)經(jīng)營利潤，實(shí)現(xiàn)營改增稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中最大化的降稅作用。

一、建筑企業(yè)營改增稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中的作用分析

（一）對經(jīng)營收入存在負(fù)面作用

建筑企業(yè)在落實(shí)營改增后，營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，但建筑合同中的總價(jià)為含稅價(jià)格，相應(yīng)地降低了建筑企業(yè)的營業(yè)收入。在建筑材料采購環(huán)節(jié)，為了減少材料運(yùn)輸費(fèi)用，在建筑工程所在地的建筑材料市場進(jìn)行采購，采購的施工材料種類多，采購量大的建筑材料一般都會開具發(fā)票，而零散、采購量小的建筑材料，部分供應(yīng)商不能開具正規(guī)的增值稅發(fā)票，影響到增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣，增加了營改增后稅務(wù)籌劃會計(jì)核算的難度。由于營改增后建筑企業(yè)在稅務(wù)籌劃會計(jì)核算中采用抵扣制度，而部分建筑材料供應(yīng)方卻無法提供用于抵扣的增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅無法完全抵扣，直接增加繳稅的額度，未能實(shí)現(xiàn)營改增稅務(wù)籌劃的目的。

（二）保證現(xiàn)金流的良性循環(huán)

在營改增之前，建筑企業(yè)實(shí)行的是稅款預(yù)交制度，在建筑工程施工結(jié)束后，根據(jù)工程實(shí)際支出進(jìn)行增值稅的加減，但是建筑企業(yè)的工程款回收有一定的周期，通常滯后于施工進(jìn)度，企業(yè)資金回收不及時(shí)，影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。而在營改增之后，繳稅時(shí)間發(fā)生了變化，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，通過稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中的運(yùn)用，使工程款的回款時(shí)間與繳稅時(shí)間對接，保證企業(yè)現(xiàn)金流的良性循環(huán)，實(shí)現(xiàn)營改增提升建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃質(zhì)效的目的。

（三）提高成本核算的準(zhǔn)確性

建筑企業(yè)營改增消減了重復(fù)性的增值稅，在成本核算中核算價(jià)外稅，也就是商品流動(dòng)或是服務(wù)過程中的增值部分，以增值部分計(jì)稅。在營改增之前成本費(fèi)用計(jì)稅為整體核算，營改增則是通過進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅關(guān)系的把控，直接進(jìn)行稅金抵扣，避免了重復(fù)計(jì)稅問題，保證了成本核算的準(zhǔn)確性。營改增實(shí)際上是減稅優(yōu)惠政策，進(jìn)一步降低建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃與會計(jì)核算的優(yōu)化調(diào)整，對于兩項(xiàng)工作水平的提升均有積極的作用。

（四）保證會計(jì)核算的實(shí)效性

營改增稅收政策的實(shí)施，改變了建筑企業(yè)原始會計(jì)核算中的稅收籌劃方式方法，需根據(jù)營改增稅收政策的變動(dòng)，制定出新的會計(jì)核算及稅收籌劃方案，并且要跟隨稅收政策變動(dòng)、建筑行業(yè)變化，以及相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范要求等，持續(xù)動(dòng)態(tài)進(jìn)行工作的調(diào)整，以保證稅收籌劃的合理性、會計(jì)核算的實(shí)效性，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)節(jié)稅的目的。因此，營改增對于建筑企業(yè)會計(jì)核算與稅務(wù)籌劃有著規(guī)范、促進(jìn)性的作用。營改增對于建筑企業(yè)的會計(jì)工作及稅務(wù)工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)要求，需要進(jìn)行管理制度的完善建設(shè)，做好營改增下稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)營改增降低建筑企業(yè)稅負(fù)、提高盈利水平的作用。

二、建筑企業(yè)營改增稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中應(yīng)用的動(dòng)因

（一）外在動(dòng)因

建筑企業(yè)處于社會主義經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，在營改增稅收政策積極的扶持下，會計(jì)核算進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理、合法控稅與節(jié)稅，增加自身的經(jīng)營利潤，降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，保證建筑企業(yè)資金流的良性循環(huán)，具體的外在動(dòng)因如下。

1.稅收優(yōu)惠的源動(dòng)力

營改增旨在降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)更好更快的發(fā)展。因此，營改增為建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可操作空間，增值稅征收的是增值部分，可進(jìn)行增值稅抵扣，以一般計(jì)稅方法為例，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人采用的是應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，建筑企業(yè)在稅收籌劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行會計(jì)核算，進(jìn)而充分發(fā)揮營改增稅務(wù)籌劃的作用，實(shí)現(xiàn)良好的節(jié)稅效益。

2.市場競爭驅(qū)動(dòng)力

建筑企業(yè)在建筑工程項(xiàng)目中投資規(guī)模大、投資周期長，并且企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展受到市場大環(huán)境、政策變動(dòng)等外在多種因素的影響，競爭、生存壓力大。外部環(huán)境的復(fù)雜多變，需要建筑企業(yè)具備良好的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、技術(shù)實(shí)力，才可有效應(yīng)對同行業(yè)之間的競爭。營改增稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中的良好應(yīng)用，積極籌劃增值稅，在合法合理的基礎(chǔ)上，盡可能減少建筑企業(yè)繳稅額度，增加經(jīng)營利潤，夯實(shí)企業(yè)的資金基礎(chǔ)，凝聚核心競爭力。

（二）內(nèi)在動(dòng)因

建筑企業(yè)會計(jì)核算在實(shí)施營改增過程中，出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較少問題，以及在一些采購活動(dòng)中未能獲取到正規(guī)的增值稅專用票，也就無法進(jìn)行抵扣，未能降低稅負(fù)，甚至出現(xiàn)了增加稅負(fù)的問題。所以建筑企業(yè)需在會計(jì)核算中進(jìn)行營改增稅收籌劃，以控制自身稅負(fù)，提升稅務(wù)籌劃的效益。

1.增值稅管理復(fù)雜化

營改增對于建筑企業(yè)的稅務(wù)管理有著直接的影響，需購置增值稅稅控裝置，并要配備專門的增值稅專用發(fā)票管理人員，增加了稅務(wù)管理的成本。本身增值稅計(jì)稅復(fù)雜，對涉稅稅務(wù)人員的專業(yè)能力有著較高的要求，進(jìn)一步增加了稅務(wù)管理的難度。在增值稅發(fā)票管理工作中涉及會計(jì)核算、開具發(fā)票、納稅申報(bào)等工作，與營業(yè)稅稅務(wù)管理相比，增值稅管理更加的復(fù)雜化，需通過稅務(wù)管理的加強(qiáng)，形成對增值稅管理成本的有效控制。

2.稅務(wù)籌劃空間擴(kuò)大化

建筑企業(yè)會計(jì)核算十分復(fù)雜，與其他行業(yè)相比稅務(wù)管理難度較大，再加上營改增本身需要進(jìn)項(xiàng)稅抵扣并使用價(jià)外稅，計(jì)稅變得更加繁雜。但擴(kuò)大了稅務(wù)籌劃的空間，需要建筑企業(yè)在會計(jì)核算中發(fā)揮出增收節(jié)支的作用，充分運(yùn)用營改增稅務(wù)籌劃提供的空間，進(jìn)行建筑企業(yè)工程成本核算、建筑材料核算、工程價(jià)款核算等，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.建筑企業(yè)節(jié)稅的需要

稅收籌劃的目的是節(jié)稅，而營改增下的稅務(wù)籌劃則是充分利用營改增稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅負(fù)。但是建筑企業(yè)在實(shí)際的會計(jì)核算中，由于營改增稅收籌劃應(yīng)用出現(xiàn)偏差，稅改后反而增加了運(yùn)營成本。所以，在會計(jì)核算中需采用切實(shí)可行的增值稅稅務(wù)籌劃手段，細(xì)化核算稅金，增加進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等科目，進(jìn)行規(guī)范、全面的增值稅會計(jì)核算，以滿足企業(yè)節(jié)稅的需要。

三、建筑企業(yè)充分發(fā)揮營改增稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中作用的策略

（一）強(qiáng)化稅務(wù)籌劃力度，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.加強(qiáng)材料供應(yīng)商稅率把關(guān)

營改增稅制下建筑企業(yè)要繳納11%的增值稅，計(jì)稅過程中可使用增值稅發(fā)票進(jìn)行扣稅。建筑企業(yè)在建筑材料上投入占據(jù)整個(gè)工程造價(jià)的一大部分，而材料供應(yīng)商有著不同的稅率，小規(guī)模納稅人為3%，一般納稅人為17%，在材料采購后計(jì)稅的稅金有著較大的差異。因此，在材料采購過程中，出于營改增稅收籌劃上的考慮，應(yīng)加強(qiáng)材料供應(yīng)商稅率上的把關(guān)，注重不同稅率材料供應(yīng)商之間的稅差考慮，經(jīng)過計(jì)算獲知，當(dāng)稅率為17%供應(yīng)商的材料含稅價(jià)，大于稅率為3%材料供應(yīng)商的13.6%時(shí)，兩個(gè)供應(yīng)商的成本才可持平。

2.前移增值稅稅務(wù)籌劃

一般納稅人的建筑企業(yè)在為建設(shè)方提供建筑服務(wù)之前，可進(jìn)行計(jì)稅方法的選擇，分別是一般稅率11%和稅率為3%的簡易計(jì)稅法，需要建筑企業(yè)在招投標(biāo)與簽訂合同階段明確計(jì)稅方法，防止稅率計(jì)稅上出現(xiàn)爭議。在建筑企業(yè)招標(biāo)中經(jīng)常使用綜合單價(jià)法進(jìn)行招標(biāo)，招標(biāo)方給出工程量清單，投標(biāo)方給出綜合單價(jià)，造價(jià)中如果沒有明確稅率，埋下一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。采用該招標(biāo)方法大部分材料由建設(shè)方供給，建設(shè)單位希望采用一般計(jì)稅法，而建筑企業(yè)則傾向使用簡易計(jì)稅法。所以在招標(biāo)之前，建筑企業(yè)應(yīng)綜合調(diào)研分析，針對建設(shè)單位供給材料較多的項(xiàng)目，在工程造價(jià)的預(yù)算中采用11%稅率，并在投標(biāo)過程中征得招標(biāo)方的同意，以及要在簽訂合同中予以標(biāo)注，前移稅務(wù)籌劃，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）基于營改增稅收籌劃，完善會計(jì)核算制度

營改增在建筑行業(yè)中已經(jīng)推行較長時(shí)間，對于建筑企業(yè)的會計(jì)核算工作帶來較大的沖擊，要想實(shí)現(xiàn)只減不增，對于建筑企業(yè)來說有著較大的難度，需要通過會計(jì)核算制度的完善建設(shè)，并將營改增稅收籌劃工作滲透至?xí)?jì)核算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，確保營改增下會計(jì)核算的提質(zhì)創(chuàng)效。一是建立會計(jì)核算責(zé)任制，明確會計(jì)核算人員的稅收籌劃責(zé)任，確保增值稅籌劃工作的有效落實(shí)，以形成對會計(jì)人員的約束作用；二是完善會計(jì)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，明確人員分工，確定崗位工作內(nèi)容、工作權(quán)責(zé)，保證單據(jù)、憑證、發(fā)票等的真實(shí)有效，同時(shí)實(shí)行崗位牽制機(jī)制，會計(jì)核算崗位、稅務(wù)崗位、出納崗位等之間相互監(jiān)督與制約，提升會計(jì)核算的準(zhǔn)確性與完整性；三是針對建筑工程與會計(jì)核算相關(guān)的工作，應(yīng)加強(qiáng)增值稅核算及稅務(wù)籌劃，具體細(xì)化稅金核算科目，防止會計(jì)核算出現(xiàn)偏差。

（三）建立可調(diào)節(jié)稅務(wù)方案，增強(qiáng)會計(jì)核算的效益

建筑企業(yè)會計(jì)核算是一項(xiàng)長期性、動(dòng)態(tài)化的工作，在營改增的積極引導(dǎo)下，建筑企業(yè)會計(jì)人員需準(zhǔn)確把握地方稅收政策的變動(dòng)，結(jié)合建筑業(yè)增值稅的稅率、計(jì)稅方法，以及建筑業(yè)繳納增值稅的特點(diǎn)等，制定切實(shí)可行、可調(diào)節(jié)的稅務(wù)方案，以為企業(yè)會計(jì)核算的稅務(wù)籌劃提供指導(dǎo)，達(dá)到控稅降稅的目的。一是建筑業(yè)營改增采用了進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅，需注重兩者之間的關(guān)系，可采用新增營收抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，建筑企業(yè)根據(jù)自身的建筑工程項(xiàng)目周期，進(jìn)行當(dāng)期應(yīng)繳稅金的調(diào)節(jié)，在建筑工程旺季，營業(yè)收入大幅度增加，企業(yè)應(yīng)注重進(jìn)項(xiàng)稅額的提升，像是提前采購建筑工程材料，或者是增加設(shè)備、固定資產(chǎn)等方面的資金投入，增加抵扣稅金的額度，降低應(yīng)繳增值稅；二是各地營改增稅率存在一定的差異，建筑企業(yè)要根據(jù)地方的實(shí)際稅率做好稅務(wù)方案的調(diào)整工作，并借助會計(jì)核算稅務(wù)籌劃的開展，以充分利用營改增稅制中的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

（四）打造“互聯(lián)網(wǎng)+營改增稅務(wù)籌劃+會計(jì)核算”管理模式

利用“互聯(lián)網(wǎng)+”打造建筑企業(yè)的稅務(wù)管理鏈條，集約化、信息化、系統(tǒng)化管理建筑企業(yè)的資金流、信息流、物流等，增強(qiáng)建筑企業(yè)的信息管控水平，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)在線監(jiān)控各分支機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目部的業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)，以為會計(jì)核算及稅務(wù)籌劃提供信息化管理方案與技術(shù)支撐。一是借助“互聯(lián)網(wǎng)+”專門構(gòu)建建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)綜合管理平臺，由總部集中管理下屬機(jī)構(gòu)的資金、發(fā)票、業(yè)務(wù)等涉稅工作，以為會計(jì)核算與稅務(wù)籌劃提供可靠的數(shù)據(jù)支撐；二是建立稅務(wù)掃描稽查系統(tǒng)，實(shí)時(shí)采集各項(xiàng)目部的數(shù)據(jù)信息，“四流合一”（合同流、貨物流、發(fā)票流、資金流）管控發(fā)票虛開虛抵風(fēng)險(xiǎn)；三是利用云計(jì)算+OCR掃描識別技術(shù)，專門構(gòu)建增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證管理系統(tǒng)，建筑企業(yè)使用該系統(tǒng)借助互聯(lián)網(wǎng)異地管理項(xiàng)目部門與分支機(jī)構(gòu)，維持“四流”的可持續(xù)實(shí)時(shí)傳遞，采集并識別發(fā)票數(shù)據(jù)，生成財(cái)務(wù)憑證作為會計(jì)核算的依據(jù)；四是打造財(cái)務(wù)共享中心，規(guī)模化的建筑企業(yè)管理層級增多，業(yè)務(wù)范圍廣泛，通過建立財(cái)務(wù)共享中心，由總部扁平化管理分支機(jī)構(gòu)與項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會計(jì)數(shù)據(jù)，同時(shí)建立分級增值稅稅務(wù)會計(jì)核算制度，分級構(gòu)建納稅主體的賬本，理清內(nèi)部稅務(wù)關(guān)系，以促進(jìn)會計(jì)核算稅務(wù)籌劃的增值創(chuàng)效。

四、結(jié)語

營改增對建筑企業(yè)原有的會計(jì)核算與稅收籌劃工作造成了一定的沖擊，改變了建筑企業(yè)原有的營業(yè)稅稅務(wù)管理體系。需要企業(yè)根據(jù)營改增稅制的要求及特點(diǎn)，重新塑造新的會計(jì)核算體系，充分利用營改增稅務(wù)籌劃策略，在會計(jì)核算中開展稅務(wù)籌劃工作，以促進(jìn)會計(jì)核算發(fā)揮出自身的降稅、節(jié)稅、創(chuàng)效的作用，提升建筑企業(yè)的經(jīng)營效益，保障建筑企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。