邢佳英 哈爾濱五建工程有限責(zé)任公司
會計(jì)核算貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個(gè)過程,完整真實(shí)的記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程,通過記賬、算賬、報(bào)賬編制會計(jì)報(bào)告,反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等。在建筑企業(yè)營改增背景下,會計(jì)核算中進(jìn)行營改增的稅收籌劃,利用營改增中的稅收優(yōu)惠政策,包括了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、計(jì)稅方法等,開展增值稅稅務(wù)籌劃,降低建筑企業(yè)的繳稅額度,增加企業(yè)經(jīng)營利潤,實(shí)現(xiàn)營改增稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中最大化的降稅作用。
建筑企業(yè)在落實(shí)營改增后,營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?,但建筑合同中的總價(jià)為含稅價(jià)格,相應(yīng)地降低了建筑企業(yè)的營業(yè)收入。在建筑材料采購環(huán)節(jié),為了減少材料運(yùn)輸費(fèi)用,在建筑工程所在地的建筑材料市場進(jìn)行采購,采購的施工材料種類多,采購量大的建筑材料一般都會開具發(fā)票,而零散、采購量小的建筑材料,部分供應(yīng)商不能開具正規(guī)的增值稅發(fā)票,影響到增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣,增加了營改增后稅務(wù)籌劃會計(jì)核算的難度。由于營改增后建筑企業(yè)在稅務(wù)籌劃會計(jì)核算中采用抵扣制度,而部分建筑材料供應(yīng)方卻無法提供用于抵扣的增值稅發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅無法完全抵扣,直接增加繳稅的額度,未能實(shí)現(xiàn)營改增稅務(wù)籌劃的目的。
在營改增之前,建筑企業(yè)實(shí)行的是稅款預(yù)交制度,在建筑工程施工結(jié)束后,根據(jù)工程實(shí)際支出進(jìn)行增值稅的加減,但是建筑企業(yè)的工程款回收有一定的周期,通常滯后于施工進(jìn)度,企業(yè)資金回收不及時(shí),影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。而在營改增之后,繳稅時(shí)間發(fā)生了變化,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度,通過稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中的運(yùn)用,使工程款的回款時(shí)間與繳稅時(shí)間對接,保證企業(yè)現(xiàn)金流的良性循環(huán),實(shí)現(xiàn)營改增提升建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃質(zhì)效的目的。
建筑企業(yè)營改增消減了重復(fù)性的增值稅,在成本核算中核算價(jià)外稅,也就是商品流動(dòng)或是服務(wù)過程中的增值部分,以增值部分計(jì)稅。在營改增之前成本費(fèi)用計(jì)稅為整體核算,營改增則是通過進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅關(guān)系的把控,直接進(jìn)行稅金抵扣,避免了重復(fù)計(jì)稅問題,保證了成本核算的準(zhǔn)確性。營改增實(shí)際上是減稅優(yōu)惠政策,進(jìn)一步降低建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃與會計(jì)核算的優(yōu)化調(diào)整,對于兩項(xiàng)工作水平的提升均有積極的作用。
營改增稅收政策的實(shí)施,改變了建筑企業(yè)原始會計(jì)核算中的稅收籌劃方式方法,需根據(jù)營改增稅收政策的變動(dòng),制定出新的會計(jì)核算及稅收籌劃方案,并且要跟隨稅收政策變動(dòng)、建筑行業(yè)變化,以及相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范要求等,持續(xù)動(dòng)態(tài)進(jìn)行工作的調(diào)整,以保證稅收籌劃的合理性、會計(jì)核算的實(shí)效性,實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)節(jié)稅的目的。因此,營改增對于建筑企業(yè)會計(jì)核算與稅務(wù)籌劃有著規(guī)范、促進(jìn)性的作用。營改增對于建筑企業(yè)的會計(jì)工作及稅務(wù)工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)要求,需要進(jìn)行管理制度的完善建設(shè),做好營改增下稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中的應(yīng)用,實(shí)現(xiàn)營改增降低建筑企業(yè)稅負(fù)、提高盈利水平的作用。
建筑企業(yè)處于社會主義經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中,在營改增稅收政策積極的扶持下,會計(jì)核算進(jìn)行稅務(wù)籌劃,合理、合法控稅與節(jié)稅,增加自身的經(jīng)營利潤,降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān),保證建筑企業(yè)資金流的良性循環(huán),具體的外在動(dòng)因如下。
1.稅收優(yōu)惠的源動(dòng)力
營改增旨在降低企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)更好更快的發(fā)展。因此,營改增為建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可操作空間,增值稅征收的是增值部分,可進(jìn)行增值稅抵扣,以一般計(jì)稅方法為例,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,小規(guī)模納稅人采用的是應(yīng)納稅額=銷售額×征收率,建筑企業(yè)在稅收籌劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行會計(jì)核算,進(jìn)而充分發(fā)揮營改增稅務(wù)籌劃的作用,實(shí)現(xiàn)良好的節(jié)稅效益。
2.市場競爭驅(qū)動(dòng)力
建筑企業(yè)在建筑工程項(xiàng)目中投資規(guī)模大、投資周期長,并且企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展受到市場大環(huán)境、政策變動(dòng)等外在多種因素的影響,競爭、生存壓力大。外部環(huán)境的復(fù)雜多變,需要建筑企業(yè)具備良好的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、技術(shù)實(shí)力,才可有效應(yīng)對同行業(yè)之間的競爭。營改增稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中的良好應(yīng)用,積極籌劃增值稅,在合法合理的基礎(chǔ)上,盡可能減少建筑企業(yè)繳稅額度,增加經(jīng)營利潤,夯實(shí)企業(yè)的資金基礎(chǔ),凝聚核心競爭力。
建筑企業(yè)會計(jì)核算在實(shí)施營改增過程中,出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較少問題,以及在一些采購活動(dòng)中未能獲取到正規(guī)的增值稅專用票,也就無法進(jìn)行抵扣,未能降低稅負(fù),甚至出現(xiàn)了增加稅負(fù)的問題。所以建筑企業(yè)需在會計(jì)核算中進(jìn)行營改增稅收籌劃,以控制自身稅負(fù),提升稅務(wù)籌劃的效益。
1.增值稅管理復(fù)雜化
營改增對于建筑企業(yè)的稅務(wù)管理有著直接的影響,需購置增值稅稅控裝置,并要配備專門的增值稅專用發(fā)票管理人員,增加了稅務(wù)管理的成本。本身增值稅計(jì)稅復(fù)雜,對涉稅稅務(wù)人員的專業(yè)能力有著較高的要求,進(jìn)一步增加了稅務(wù)管理的難度。在增值稅發(fā)票管理工作中涉及會計(jì)核算、開具發(fā)票、納稅申報(bào)等工作,與營業(yè)稅稅務(wù)管理相比,增值稅管理更加的復(fù)雜化,需通過稅務(wù)管理的加強(qiáng),形成對增值稅管理成本的有效控制。
2.稅務(wù)籌劃空間擴(kuò)大化
建筑企業(yè)會計(jì)核算十分復(fù)雜,與其他行業(yè)相比稅務(wù)管理難度較大,再加上營改增本身需要進(jìn)項(xiàng)稅抵扣并使用價(jià)外稅,計(jì)稅變得更加繁雜。但擴(kuò)大了稅務(wù)籌劃的空間,需要建筑企業(yè)在會計(jì)核算中發(fā)揮出增收節(jié)支的作用,充分運(yùn)用營改增稅務(wù)籌劃提供的空間,進(jìn)行建筑企業(yè)工程成本核算、建筑材料核算、工程價(jià)款核算等,以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3.建筑企業(yè)節(jié)稅的需要
稅收籌劃的目的是節(jié)稅,而營改增下的稅務(wù)籌劃則是充分利用營改增稅收優(yōu)惠政策,降低企業(yè)的稅負(fù)。但是建筑企業(yè)在實(shí)際的會計(jì)核算中,由于營改增稅收籌劃應(yīng)用出現(xiàn)偏差,稅改后反而增加了運(yùn)營成本。所以,在會計(jì)核算中需采用切實(shí)可行的增值稅稅務(wù)籌劃手段,細(xì)化核算稅金,增加進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等科目,進(jìn)行規(guī)范、全面的增值稅會計(jì)核算,以滿足企業(yè)節(jié)稅的需要。
1.加強(qiáng)材料供應(yīng)商稅率把關(guān)
營改增稅制下建筑企業(yè)要繳納11%的增值稅,計(jì)稅過程中可使用增值稅發(fā)票進(jìn)行扣稅。建筑企業(yè)在建筑材料上投入占據(jù)整個(gè)工程造價(jià)的一大部分,而材料供應(yīng)商有著不同的稅率,小規(guī)模納稅人為3%,一般納稅人為17%,在材料采購后計(jì)稅的稅金有著較大的差異。因此,在材料采購過程中,出于營改增稅收籌劃上的考慮,應(yīng)加強(qiáng)材料供應(yīng)商稅率上的把關(guān),注重不同稅率材料供應(yīng)商之間的稅差考慮,經(jīng)過計(jì)算獲知,當(dāng)稅率為17%供應(yīng)商的材料含稅價(jià),大于稅率為3%材料供應(yīng)商的13.6%時(shí),兩個(gè)供應(yīng)商的成本才可持平。
2.前移增值稅稅務(wù)籌劃
一般納稅人的建筑企業(yè)在為建設(shè)方提供建筑服務(wù)之前,可進(jìn)行計(jì)稅方法的選擇,分別是一般稅率11%和稅率為3%的簡易計(jì)稅法,需要建筑企業(yè)在招投標(biāo)與簽訂合同階段明確計(jì)稅方法,防止稅率計(jì)稅上出現(xiàn)爭議。在建筑企業(yè)招標(biāo)中經(jīng)常使用綜合單價(jià)法進(jìn)行招標(biāo),招標(biāo)方給出工程量清單,投標(biāo)方給出綜合單價(jià),造價(jià)中如果沒有明確稅率,埋下一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。采用該招標(biāo)方法大部分材料由建設(shè)方供給,建設(shè)單位希望采用一般計(jì)稅法,而建筑企業(yè)則傾向使用簡易計(jì)稅法。所以在招標(biāo)之前,建筑企業(yè)應(yīng)綜合調(diào)研分析,針對建設(shè)單位供給材料較多的項(xiàng)目,在工程造價(jià)的預(yù)算中采用11%稅率,并在投標(biāo)過程中征得招標(biāo)方的同意,以及要在簽訂合同中予以標(biāo)注,前移稅務(wù)籌劃,以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
營改增在建筑行業(yè)中已經(jīng)推行較長時(shí)間,對于建筑企業(yè)的會計(jì)核算工作帶來較大的沖擊,要想實(shí)現(xiàn)只減不增,對于建筑企業(yè)來說有著較大的難度,需要通過會計(jì)核算制度的完善建設(shè),并將營改增稅收籌劃工作滲透至?xí)?jì)核算工作的各個(gè)環(huán)節(jié),確保營改增下會計(jì)核算的提質(zhì)創(chuàng)效。一是建立會計(jì)核算責(zé)任制,明確會計(jì)核算人員的稅收籌劃責(zé)任,確保增值稅籌劃工作的有效落實(shí),以形成對會計(jì)人員的約束作用;二是完善會計(jì)內(nèi)控機(jī)制建設(shè),明確人員分工,確定崗位工作內(nèi)容、工作權(quán)責(zé),保證單據(jù)、憑證、發(fā)票等的真實(shí)有效,同時(shí)實(shí)行崗位牽制機(jī)制,會計(jì)核算崗位、稅務(wù)崗位、出納崗位等之間相互監(jiān)督與制約,提升會計(jì)核算的準(zhǔn)確性與完整性;三是針對建筑工程與會計(jì)核算相關(guān)的工作,應(yīng)加強(qiáng)增值稅核算及稅務(wù)籌劃,具體細(xì)化稅金核算科目,防止會計(jì)核算出現(xiàn)偏差。
建筑企業(yè)會計(jì)核算是一項(xiàng)長期性、動(dòng)態(tài)化的工作,在營改增的積極引導(dǎo)下,建筑企業(yè)會計(jì)人員需準(zhǔn)確把握地方稅收政策的變動(dòng),結(jié)合建筑業(yè)增值稅的稅率、計(jì)稅方法,以及建筑業(yè)繳納增值稅的特點(diǎn)等,制定切實(shí)可行、可調(diào)節(jié)的稅務(wù)方案,以為企業(yè)會計(jì)核算的稅務(wù)籌劃提供指導(dǎo),達(dá)到控稅降稅的目的。一是建筑業(yè)營改增采用了進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅,需注重兩者之間的關(guān)系,可采用新增營收抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此,建筑企業(yè)根據(jù)自身的建筑工程項(xiàng)目周期,進(jìn)行當(dāng)期應(yīng)繳稅金的調(diào)節(jié),在建筑工程旺季,營業(yè)收入大幅度增加,企業(yè)應(yīng)注重進(jìn)項(xiàng)稅額的提升,像是提前采購建筑工程材料,或者是增加設(shè)備、固定資產(chǎn)等方面的資金投入,增加抵扣稅金的額度,降低應(yīng)繳增值稅;二是各地營改增稅率存在一定的差異,建筑企業(yè)要根據(jù)地方的實(shí)際稅率做好稅務(wù)方案的調(diào)整工作,并借助會計(jì)核算稅務(wù)籌劃的開展,以充分利用營改增稅制中的稅收優(yōu)惠,實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。
利用“互聯(lián)網(wǎng)+”打造建筑企業(yè)的稅務(wù)管理鏈條,集約化、信息化、系統(tǒng)化管理建筑企業(yè)的資金流、信息流、物流等,增強(qiáng)建筑企業(yè)的信息管控水平,實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)在線監(jiān)控各分支機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目部的業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài),以為會計(jì)核算及稅務(wù)籌劃提供信息化管理方案與技術(shù)支撐。一是借助“互聯(lián)網(wǎng)+”專門構(gòu)建建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)綜合管理平臺,由總部集中管理下屬機(jī)構(gòu)的資金、發(fā)票、業(yè)務(wù)等涉稅工作,以為會計(jì)核算與稅務(wù)籌劃提供可靠的數(shù)據(jù)支撐;二是建立稅務(wù)掃描稽查系統(tǒng),實(shí)時(shí)采集各項(xiàng)目部的數(shù)據(jù)信息,“四流合一”(合同流、貨物流、發(fā)票流、資金流)管控發(fā)票虛開虛抵風(fēng)險(xiǎn);三是利用云計(jì)算+OCR掃描識別技術(shù),專門構(gòu)建增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證管理系統(tǒng),建筑企業(yè)使用該系統(tǒng)借助互聯(lián)網(wǎng)異地管理項(xiàng)目部門與分支機(jī)構(gòu),維持“四流”的可持續(xù)實(shí)時(shí)傳遞,采集并識別發(fā)票數(shù)據(jù),生成財(cái)務(wù)憑證作為會計(jì)核算的依據(jù);四是打造財(cái)務(wù)共享中心,規(guī)模化的建筑企業(yè)管理層級增多,業(yè)務(wù)范圍廣泛,通過建立財(cái)務(wù)共享中心,由總部扁平化管理分支機(jī)構(gòu)與項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會計(jì)數(shù)據(jù),同時(shí)建立分級增值稅稅務(wù)會計(jì)核算制度,分級構(gòu)建納稅主體的賬本,理清內(nèi)部稅務(wù)關(guān)系,以促進(jìn)會計(jì)核算稅務(wù)籌劃的增值創(chuàng)效。
營改增對建筑企業(yè)原有的會計(jì)核算與稅收籌劃工作造成了一定的沖擊,改變了建筑企業(yè)原有的營業(yè)稅稅務(wù)管理體系。需要企業(yè)根據(jù)營改增稅制的要求及特點(diǎn),重新塑造新的會計(jì)核算體系,充分利用營改增稅務(wù)籌劃策略,在會計(jì)核算中開展稅務(wù)籌劃工作,以促進(jìn)會計(jì)核算發(fā)揮出自身的降稅、節(jié)稅、創(chuàng)效的作用,提升建筑企業(yè)的經(jīng)營效益,保障建筑企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。