周光彩 撫州市公路事業(yè)發(fā)展中心

隨著時代的不斷進步，事業(yè)單位開始大力開展創(chuàng)新改革，計劃以五年一階段的規(guī)模來逐級推進，而在創(chuàng)新過程中，財政稅收政策具有不可忽視的作用，直接影響到事業(yè)單位在市場形勢的發(fā)展，因此要想有效利用財政稅收政策，充分發(fā)揮政策的作用，需要進一步梳理稅收政策并總結(jié)借鑒思路。

一、支持事業(yè)單位創(chuàng)新的財政稅收政策梳理

雖然事業(yè)單位具備顯著的公益性質(zhì)，但從事業(yè)單位市場化進程來看，兩者存在很大的不同，加之事業(yè)單位盈利渠道很多，改革創(chuàng)新逐漸深化，兩者之間的差異化更加明顯。事業(yè)單位和普通企業(yè)相比，所制定的會計制度也有所差異，核算財務方面相對特殊化，計算方法更加煩瑣復雜。從財政稅制上看，受事業(yè)單位公益性質(zhì)影響，有對應的減免政策降低稅收壓力，《財政部國家稅務總局關于事業(yè)單位社會團體征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》中明確表示，事業(yè)單位的收入均屬于應稅范圍，但存在國務院或國家稅務總局等規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目。就財政稅收而言，事業(yè)單位與普通企業(yè)是一樣的，都需繳納營業(yè)稅，但事業(yè)單位具有多個免稅項目，說明了國家通過稅法來支持事業(yè)單位進行公益項目建設工作。

為推動事業(yè)單位創(chuàng)新發(fā)展，將其改革機制的作用效果充分發(fā)揮，實現(xiàn)資金和政策的有力支持。就教育層面，從2003年開始，我國中央財政機構規(guī)定，除了在年初預算規(guī)劃時教育經(jīng)費的大小與法定增長要求相符以外，在年度預算執(zhí)行中還應再根據(jù)超收情況相應追加教育經(jīng)費。并且要在全國范圍內(nèi)制定預算實行階段按照超收現(xiàn)狀追加教育經(jīng)費的制度。在進行義務教育的過程中，我國設立的財政稅收政策規(guī)定了，城鄉(xiāng)免費義務教育農(nóng)村義務教育經(jīng)費保障機制改革和城市義務教育免除學雜費工作等內(nèi)容[1]。

而在職教層面上，現(xiàn)階段職業(yè)院校得到了更多的教學資源，教學能力進一步提升，對于農(nóng)村家庭貧困生或者中職院校的涉農(nóng)專業(yè)，政策予以學費免除待遇。而對于國民高等教育的落實，開始逐漸轉(zhuǎn)變成內(nèi)涵式發(fā)展模式，同時針對家境貧困的學生國家建立了對應的資助政策，如此一來有效降低了學生因家庭原因而無法學習的情況發(fā)生，為學生提供更加公平的教育環(huán)境。

在科技層面，結(jié)合科技工作特征、活動規(guī)律以及財政預算需求，實現(xiàn)對財政科技建設結(jié)構的完善調(diào)整，確?？萍假Y源配備合理。為實現(xiàn)投入財政科技的合理化，將市場機制不能有效配置資源的公共科技活動作為重點。以此更加合理的配置競爭性經(jīng)費以及支持經(jīng)費，確保財政投入的有效性，既能與科技發(fā)展形勢同步，又具備充足活力。對財政支持方式進行進一步的創(chuàng)新改革。有效利用無償資助、貸款貼息、風險投資等多種手段，將企業(yè)技術創(chuàng)新和產(chǎn)學研構建成有機的一體，以此實現(xiàn)科技成果的有效轉(zhuǎn)化。

從文化層面來看，現(xiàn)如今我國注重發(fā)展公益性文化事業(yè)，并認為有公益性質(zhì)的文化事業(yè)單位對人民群眾基本文化權益有保障作用，考慮到事業(yè)單位應具備的公益性、均等性等要求，構建了完善公共文化服務財政投入的保障機制，建設重點落在農(nóng)村和基層兩個方向，建設覆蓋城鄉(xiāng)、普惠全民的公共文化服務體系。注重于對牽涉群眾自身利益的文化項目進行重點安排，支持舉辦各種形式的公益文化活動，不斷提高基層公共文化服務供給能力。

從衛(wèi)生醫(yī)療層面來講，現(xiàn)如今各級財政主張對醫(yī)藥衛(wèi)生制度的創(chuàng)新改革，并得到了很大的成果。為群眾打造最基本的醫(yī)療保障體系，健全基層醫(yī)療衛(wèi)生服務體系，制定基本藥物機制，并踐行公立醫(yī)院創(chuàng)新試點工作。按照“基本保障、基礎強化、機制建設”的總體要求，對醫(yī)改支出結(jié)構展開了合理調(diào)整，將投入與改革作為建設依據(jù)，主張醫(yī)療衛(wèi)生體制創(chuàng)新，注重對醫(yī)療衛(wèi)生機構人力資源、收入分配、補償機制等方面的綜合改革，切實轉(zhuǎn)變醫(yī)療衛(wèi)生機構運行機制和服務模式。

在強農(nóng)惠農(nóng)層面，建立財政支農(nóng)資金平穩(wěn)提升制度，針對糧食主產(chǎn)區(qū)，在原有補償制度的基礎上進一步完善健全。實行支持家電、汽車摩托車下鄉(xiāng)，家電汽車以舊換新的財政補貼機制。推進農(nóng)村綜合改革，深化集體林權制度改革，推進清理化解農(nóng)村義務教育“普九”債務試點，擴大村級公益事業(yè)建設“一事一議”財政獎補試點范圍，完善村級組織運轉(zhuǎn)經(jīng)費保障機制，促進農(nóng)村教育、社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生、文化等社會事業(yè)發(fā)展。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實行鼓勵機制，加強農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)，提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力。完善現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)技術體系和基層農(nóng)技推廣體系，努力實現(xiàn)科技進步支撐農(nóng)業(yè)發(fā)展。支持農(nóng)村扶貧開發(fā)，改善貧困地區(qū)、貧困人口生產(chǎn)生活條件。

二、各國關于非營利組織的財政稅收制度借鑒

實際上，事業(yè)單位這一組織形式具有很大的特殊性，西方國家并未設立事業(yè)單位，也不存在對應的財政稅收政策。不過一些西方國家卻根據(jù)其內(nèi)的非營利組織設置了對應的法律法規(guī)，同時此類組織的運營與收入借稅法都有著對應的管理與監(jiān)督機制來管控。而分析中國這方面的法律內(nèi)容，事業(yè)單位包含在非營利組織中，因此我國可以借鑒西方非營利組織的財政稅收政策，實現(xiàn)事業(yè)單位財政稅收政策的創(chuàng)新與完善。從內(nèi)容性質(zhì)來分析，非營利組織的稅收政策特點如下[2]：

其一，針對非營利組織所能獲得的稅收優(yōu)惠，法律對其有明確的界定，必須是符合規(guī)定才能獲得優(yōu)惠。例如美國在1986年的聯(lián)邦稅法中關于非營利組織所能獲取的稅收優(yōu)惠有明確規(guī)定，享受優(yōu)惠的主體有慈善機構以及一些其他組織。而日本則是非營利組織一經(jīng)登記注冊，其法人就獲得了稅收優(yōu)惠的權益。

其二，在一定限度的范圍，非營利組織不需要征繳增值稅。很多西方國家設定了相應的限度，只要在這個范圍營利收入與非營利收入不做區(qū)分，不需要征繳增值稅。舉個例子，英國設定6萬英鎊未非營利組織是否征繳增值稅的限度，如果組織在一年內(nèi)所供給的服務以及產(chǎn)品加之小于6萬英鎊就可以不繳納增值稅。另外印度針對此設定了50萬盧布比的接線，如果非營利組織所產(chǎn)出的服務價值小于50萬盧布比可享有免征權益。

其三，在一些西方國家的法律規(guī)定中表明，非營利活動如果在進行活動時符合公益要求，就可以獲取到免稅優(yōu)惠。舉例說明，英國法律法規(guī)表明，非營利組織如果其產(chǎn)品是供給慈善機構的，或以慈善為目的而進行產(chǎn)品銷售，就可以免征增值稅。印度對于一些特定的公益活動設定了相對寬松的減免增值稅優(yōu)惠。德國規(guī)定非營利組織的活動只要符合成立宗旨，就可以獲取免稅優(yōu)惠。而非營利組織所展開的活動只用于自身資金累積，則需要進行增值稅征繳，并且禁止非營利組織所展開的活動超過規(guī)定額度[3]。

三、現(xiàn)階段事業(yè)單位存在的財政稅收問題

（一）從總體來看，相關工作人員的綜合素質(zhì)偏低

現(xiàn)階段事業(yè)單位存在工作人員素質(zhì)不均衡的問題，財政稅收政策的有效落實需要得到相關工作人員的支持，而由于財會員工的個人能力與素質(zhì)不足，他們?nèi)狈Ψ芍R的深切認識和理解，無法明確辨識應稅收入與非應稅收入。另外現(xiàn)階段還有部分財會人員缺乏高度的思想覺悟，在進行相關工作時，習慣依照原有經(jīng)驗展開，管理模式相對老舊缺乏創(chuàng)新，工作方式一成不變，對時代發(fā)展所產(chǎn)生的新知識、思想不愿意吸收學習，最終導致事業(yè)單位在應對財政稅收事項時經(jīng)常發(fā)生問題，實際工作質(zhì)量偏低，如此一來事業(yè)單位很難有效運行。

（二）缺乏完善的預算、票據(jù)管理

對于事業(yè)單位而言，做好預算編制才能有效管理單位的財政稅收事項，這一工作的開展離不開多部門協(xié)同合作。但由于多方面原因，大部分都是通過財務部門來進行編制預算的工作的，最終得到的編制結(jié)果通常缺乏精確度，無法有效地作用到實際稅收中。另外在編制預算方面，事業(yè)單位缺乏先進方法，實際編制與單位現(xiàn)實情況不相符，并且很多事業(yè)單位并不重視預算編制，導致其缺乏有效的執(zhí)行力。再有就是票據(jù)管理工作，我國大多數(shù)事業(yè)單位對其缺乏正確認知，一般事業(yè)單位都是從上級單位以及稅務部門等獲取票據(jù)，但有些事業(yè)單位會混淆他們的關系，并且現(xiàn)存的一些逃避稅收情況就是因為原始憑證缺乏合法性導致的，受到這些問題的影響，在進行會計核算工作時，事業(yè)單位的規(guī)范性不強[4]。

（三）缺乏有力的監(jiān)督

事業(yè)單位在管理財政稅收相關事項時，內(nèi)部缺乏健全的監(jiān)督制度，現(xiàn)如今很多事業(yè)單位都未專門設立內(nèi)部監(jiān)管部門，沒有完善的內(nèi)部控制制度，受這些問題的影響，在監(jiān)督財政稅收各項工作時，局限性特點非常明顯，導致監(jiān)督效果不理想。另外事業(yè)單位目前還未完全推進稅務信息透明化建設進程，監(jiān)督工作中的社會層面缺乏較高的參與度。再有就是對應的政策還有待健全，無法為事業(yè)單位提供充足的支撐，實際運行階段還經(jīng)常出現(xiàn)稅款流失的問題，比如說單位的個人所得稅并未得到大力監(jiān)管，導致這部分出現(xiàn)漏稅問題。

（四）缺乏健全的考核機制

從考核方面來看，現(xiàn)階段很多事業(yè)單位未建立健全考核制度，導致在進行財政稅收事項時這一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。就現(xiàn)實情況分析，事業(yè)單位多是在服務系統(tǒng)裝置上大力開展稅收工作的，導致他們忽視了人為責任以及考核績效的層面，一般財稅部門開展?jié)M意度調(diào)查的時間多集中在年末階段，就效果而言缺乏全面性，也因此導致單位無法得到徹底的納稅信息，信息獲取相對滯后，如此一來納稅人很難快速及時得到相關消息。

四、改善現(xiàn)階段事業(yè)單位財政稅收問題的相關措施

（一）加大財會人員的培養(yǎng)力度，強化綜合素質(zhì)

事業(yè)單位的稅收工作出現(xiàn)問題主要原因在內(nèi)部員工方面，如果財會人員的個人素質(zhì)不強，就會導致他們無法根據(jù)標準規(guī)定來展開稅收工作，因此事業(yè)單位應加大力度培養(yǎng)財會人員，強化他們的綜合素質(zhì)，確保在進行稅收繳納事項時能夠嚴格規(guī)范地進行。因此單位有必要定期組織業(yè)務培訓來強化財會人員的個人能力，同時對他們展開思想教育工作，使其形成良好的職業(yè)素養(yǎng)，強化法律意識，讓其對應稅與非應稅事項建立清晰的認知，防止單位之后發(fā)生繳納超出或少繳的問題。單位應該加強對財會人員的監(jiān)督與管理，防止貪污受賄這一問題發(fā)生在實際工作中，注重員工廉潔建設。另外應該進一步公開單位的財政稅收信息，實現(xiàn)信息共享，可以利用網(wǎng)絡、移動設備等來公開單位的稅務信息，并做好信息更新工作[5]。

（二）加強票據(jù)管理

針對單位的票據(jù)管理應加大監(jiān)督管理，以此提升財會人員的工作效率，得到更準確的財務信息。在票據(jù)管理方面，事業(yè)單位需要投入更多的重視，加強對票據(jù)的合理使用，確保稅務的合法性。在記錄票據(jù)時，一定要是連續(xù)的經(jīng)濟內(nèi)容，如此在進行會計核算時，也能進一步提高效率和效果。另外在開展稅收工作時，事業(yè)單位需要加強監(jiān)管力度，并以實際發(fā)展情況為依據(jù)，構建更加完善的監(jiān)管機制，并設立專屬的監(jiān)管部門，并將工作責任落實到個人，強化員工工作意識，如此進一步強化稅收工作的有效性。最后政府也應將自己的職能發(fā)揮出來，做好稅務監(jiān)督工作，如果發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存在違法行為，及時懲處。

（三）強化預算管理工作

事業(yè)單位日常工作事項比較繁雜，同時一些項目存在很長的時間跨度，所以單位在展開預算管理工作時，經(jīng)常會發(fā)生預算與實際應用資金出入較大的問題，最終提高財政稅收開展的難度。因此事業(yè)單位在進行預算管理時，需要根據(jù)實際情況來制定相應的措施對策，防止現(xiàn)實應用的資金和預算存在很大差異。

（四）完善財政稅法管理規(guī)章

為優(yōu)化財政稅收問題，事業(yè)單位有必要針對對應的管理制度進行完善，以此實現(xiàn)規(guī)范化稅收工作的目的，進一步加強對財政稅收的管控效果。例如財會人員在核算單位的個人所得稅時，需要做好分類工作，以此對不同形式展開更明確的核算。在核算個稅時，要將勞務報酬所涉及的全部事宜納入核算內(nèi)容中，同時使用的超額累進稅率要保證相同。另外在扣除個稅方面，要準確扣除各減免項的個稅，同時對服務指導細則進行優(yōu)化健全。如果發(fā)現(xiàn)財政稅收管理制度的某項內(nèi)容不合理，需要結(jié)合實際情況展開調(diào)整，如此來實現(xiàn)更規(guī)范合理的稅務核算工作，確保工作的高效性。

（五）健全績效考核制度

事業(yè)單位有必要結(jié)合其內(nèi)的財政稅收工作實際情況設立對應的績效考核機制，針對相關事宜確立自身責任，并設置相應的工作流程，所進行的各項工作都要保證以制度規(guī)章為基礎，并且為確保各項工作的有效展開，事業(yè)單位可以將員工責任與薪酬掛鉤，如果工作完成度高，準確率大，就可以得到更高的薪資，而如果員工績效差，則需要對其進行一定的處罰[6]。

五、結(jié)語

新時期，我國經(jīng)濟體制得到創(chuàng)新，事業(yè)單位在日常工作中需要做好稅收管理，如此實現(xiàn)更好的發(fā)展。本文梳理了推動事業(yè)單位創(chuàng)新的相關財政稅收政策，同時也借鑒了國外非營利組織稅收政策，以此來實現(xiàn)對財政稅收政策的進一步利用。