于魯霞 河南省濮陽市范縣審計局

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家越來越看重社會公共事業(yè)和項目的建設(shè)，對社會公共事業(yè)的關(guān)注力度越來越高。從調(diào)查能夠看出，政府的投資項目大多數(shù)都傾向于公共項目建設(shè)領(lǐng)域，與之前的投資項目不同。政府投資項目的轉(zhuǎn)變，推動了我國國民經(jīng)濟的增長，是一個好的發(fā)展趨勢。對于我國財政民主化管理來說，政府投資項目績效審計工作非常重要，能夠衡量我國財政的發(fā)展，同時也能夠監(jiān)督和評價政府投資項目的效果及經(jīng)濟效益。開展政府投資績效審計工作能更好地對項目提出經(jīng)營解決方案及實施方案，加強社會公共責(zé)任。對于政府投資來說，由于缺乏專業(yè)的、科學(xué)的操作程序和系統(tǒng)方法，目前我國開展績效審計工作的效果并不理想。但現(xiàn)如今政府投資的績效審計工作又非常重要，所以，政府投資績效審計工作中存在著許多問題，這些問題如果不能及時解決會影響經(jīng)濟的健康發(fā)展及社會的和諧穩(wěn)定，因此，開展政府投資績效審計工作至關(guān)重要，只有規(guī)范政府投資管理，才能提高政府投資的科學(xué)性及效果性。

一、政府投資績效審計的概念

社會公共事業(yè)建設(shè)及項目管理過程中對公共資源的使用及管理的經(jīng)濟性和效果性進行強調(diào)，而每一項社會公共事業(yè)建設(shè)都離不開對公共資源的檢查及評價，績效審計就是對每一項公共事業(yè)的科學(xué)性及經(jīng)濟性進行評價的活動。經(jīng)濟性指的是以最低的資源消耗獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，強調(diào)的是資金支出的節(jié)約程度，追求以最小化的成本獲得最大的利潤。經(jīng)濟性審計是評價資源利用所耗費的成本，在使用過程中是否做到了節(jié)約。效率性指的是對某一項事業(yè)或項目投入的人力物力及得到的成果之間的關(guān)系。簡單來說是投入和產(chǎn)出之間的比較，以適當(dāng)?shù)娜肆?、物力及財力投入之后所獲得最大程度的效益。效果性指的是在項目實施到一定程度的時候達到了政策目標(biāo)及經(jīng)營目標(biāo)的預(yù)期效果，強調(diào)的是目標(biāo)和實際效果之間的關(guān)系，衡量效果性，通常以實際產(chǎn)出比計劃產(chǎn)出的增加量來表達預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)度。

二、審計實施的方式

投資績效審計的內(nèi)容多種多樣，并且層次非常復(fù)雜。在實施階段多分為三個步驟，分別是：事前審計、事中審計和事后審計。簡單來說，在進行項目建設(shè)之前，需要對該項目進行審計工作，在項目建設(shè)過程中也需要進行審計工作，在項目建設(shè)完成之后同樣也需要審計工作。事前審計需要從立項入手，重點工作內(nèi)容為可研、估算及設(shè)計等；事中審計也稱為跟蹤審計，整個項目建設(shè)過程都需要事中審計的介入，事中審計需要從管理入手，重點工作內(nèi)容是招投標(biāo)、物資采購等；事后審計需要從資金入手，重點工作內(nèi)容為質(zhì)量和績效等事后評價。

在整個審計工作實施的過程中，審計工作人員需要采取合適的審計方式對項目進行審計。一般來說，關(guān)于社會中的公共項目及事業(yè)采取跟蹤審計的方式，這種方式能夠突出問題，在問題上進行分析，并對體質(zhì)性問題、管理性問題及民生項目性問題開展審計調(diào)查。

三、投資績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)

目前，關(guān)于投資績效審計工作很難做出正確的評價及判斷，主要是因為缺乏評價的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)如今并沒有一套合理有效的評價體系對投資項目進行實際的績效審計工作。所以，審計工作人員經(jīng)常嘗試一些社會認(rèn)可度較高的標(biāo)準(zhǔn)作為評價依據(jù)。這些標(biāo)準(zhǔn)可以分為兩類：第一類是規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，這種類型的標(biāo)準(zhǔn)主要是依賴于國家法律法規(guī)及政策的幫扶；第一類是技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)，也就是將量化的經(jīng)濟指標(biāo)，比如內(nèi)部收益率或凈現(xiàn)值當(dāng)作評價依據(jù)。工作人員在選用標(biāo)準(zhǔn)的時候應(yīng)當(dāng)注意按不同的行業(yè)或地區(qū)進行劃分選用；或者可以按投資周期分階段性進行選用；也可以區(qū)分建設(shè)期和生產(chǎn)期的標(biāo)準(zhǔn)，選取不同的投資績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)；特別注意對公共項目要具有側(cè)重性。

四、政府投資項目績效審計的內(nèi)容

政府投資的公共項目，大多數(shù)都是為了給公眾提供良好的生活環(huán)境或為了滿足公眾的要求，一般來說，政府投資公共項目并不是追求利益的最大化，也不是以盈利項目為主。對政府投資項目進行績效審計需要利用科學(xué)合理的評價和監(jiān)督方式，以下是政府投資項目績效審計內(nèi)容的三個方面：

（一）效益性審計

無論是公共性項目還是盈利性項目在項目建成之后都要考慮效益性。項目的效益性審計就是針對項目投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系進行對比，從而得出科學(xué)的理論。效益性審計需要通過一定量的資本投入獲取盡可能多的產(chǎn)出實現(xiàn)成本的最小化，簡單來說，效益性審計需要通過科學(xué)合理的方式來判斷該項目在建設(shè)之初的投入和建設(shè)之后的成果哪一方面最多，需要通過縮小投入來增大產(chǎn)出，評價該項目的效益是否達到最大化。政府投資項目績效審計中的效率審計指的是項目建設(shè)過程中所占用的土地、耗費的資源及人工費用之間的關(guān)系。政府投資項目的建設(shè)成本和項目之間的產(chǎn)出進行對比形成效率性審計，在審計過程中，審計工作人員更加注重的是對成本支出的控制。比如，某地政府一直以來十分關(guān)注城市的環(huán)境變化，所以對新能源開發(fā)項目大力支持和投資，非常重視該新能源項目的開發(fā)和利用。如果對能源研究進行投資績效審計的話，審計工作的重點內(nèi)容主要包括研究實驗室及工作室的使用情況；研究人員和管理人員的配備及研究進展的效率等。

（二）效果性審計

效果性審計指的是投資項目的預(yù)期目標(biāo)和實際工程進度之間的對比結(jié)果。如果一項社會項目的預(yù)期結(jié)果較高，而實際工程的進度則比預(yù)期效果要低，那么該項目的建設(shè)是不成功的，在績效審計過程中，這樣的社會性項目的效果性審計結(jié)果是不符合要求的。項目的效果性重視的是項目實際工作進度和達到的經(jīng)濟效益，如果項目的工作進度和實際達到的經(jīng)濟效益成正比，那么該項目的建設(shè)是成功的。效果性審計將實際效果和預(yù)期結(jié)果進行對比分析，從分析的結(jié)果中能夠看出實際工程的情況，是否達到預(yù)期要求，是否能夠完成經(jīng)濟效益和社會效益。效果性審計是對投資項目的實際工程情況及預(yù)期目標(biāo)關(guān)系進行審計，對于政府投資項目來說，效果性審計非常重要。

（三）經(jīng)濟性審計

經(jīng)濟性審計在社會建設(shè)的項目中是非常有必要的。每一個工程項目在建設(shè)過程中都會關(guān)注項目的經(jīng)濟性，利用最少的投入獲得預(yù)期的產(chǎn)出是每一個項目負(fù)責(zé)人的期望。而經(jīng)濟性審計工作則是對項目的經(jīng)濟性進行評價和預(yù)估。投資項目的經(jīng)濟性審計，在項目建設(shè)過程中通過節(jié)約資源實現(xiàn)成本的最小化，并對政府投資項目建設(shè)時節(jié)約資源進行評價，如果在政府投資的項目中發(fā)現(xiàn)了資源節(jié)約的不當(dāng)，那么應(yīng)當(dāng)及時制止和改善。政府投資項目績效審計的經(jīng)濟性審計是為了確保項目質(zhì)量的同時減少資本的投入。

五、政府投資項目進行績效審計的必要性

（一）有利于建設(shè)高效廉潔的政府

對于人民來說，政府的一切工作行為能夠保障人民的正常生活及工作，提供給人們一個良好舒適的生活環(huán)境。那么政府在人們的心中往往是偉大的形象，但隨著經(jīng)濟社會的持續(xù)性進步，政府高層中出現(xiàn)了許多腐敗和貪污的現(xiàn)象，損害了政府的形象。政府的投資項目績效審計工作就是對政府高層中貪污腐敗的現(xiàn)象進行治理的方式，體現(xiàn)國家民主政治建設(shè)的一部分。政府工作逐漸透明化使得人們更加積極地參與政治會議，公共管理型政府的建設(shè)也越來越成熟。當(dāng)前，社會各界不再只關(guān)注涉及自身利益的公用財產(chǎn)安全，更加注重公共財產(chǎn)的安全和效益。我國社會法制建設(shè)的不斷完善使得公眾民主監(jiān)督意識越來越強，逐漸的提高了對政府工作的期望。政府需要不斷加強投資項目績效審計工作的力度和監(jiān)督來回饋給公眾，促使公眾能夠更信賴和依賴政府的工作。政府投資項目績效審計的實施有利于對政府投資項目進行科學(xué)有效的評估和效益審計，更加注重投資項目的經(jīng)濟性和效率性，在一定程度上能夠提高公共項目及事業(yè)的效率和成果。對于政府的工作來說，績效審計并不僅僅起到約束作用，而且還能幫助政府在項目建設(shè)中發(fā)現(xiàn)不足并及時改正，減少浪費人力物力現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕貪污腐敗行為的出現(xiàn)，有利于建立高效廉潔的政府。

（二）有利于提高投資項目的經(jīng)濟效益

一般來說，政府所投資的項目大多數(shù)是非營利性的公共建設(shè)項目，所以政府投資項目是否獲得經(jīng)濟效益主要看投資項目的收益和投資成本。進行績效審計工作能夠有效的控制投資項目的收益，如果投資項目的收益低于成本，那么該項目是失敗的，甚至?xí)o政府帶來經(jīng)濟損失?；诖?，投資項目所帶來的經(jīng)濟效益高低主要取決于投資成本，進行投資項目績效審計工作，能夠有效地對項目成本進行控制，減少成本投入過高而帶來的收益過低的現(xiàn)象，有效控制建設(shè)工程中虛假工作量的行為，從而提高政府投資項目的經(jīng)濟效益。

（三）有利于提高投資項目的建設(shè)質(zhì)量

一般來說政府所投資的項目都是關(guān)乎著社會人民的生命財產(chǎn)安全及國家利益的。如果政府投資的項目出現(xiàn)任何的質(zhì)量問題，那么必然會對人們的生命財產(chǎn)安全及國家利益造成損害，威脅和降低政府在人們心中的信任度。近些年，政府投資項目因質(zhì)量問題而造成的重大事故的報道屢見不鮮，實施政府投資項目績效審計工作一方面能提供投資方項目所使用的真實信息，確保政府能有效了解投資方的底細(xì)，為投資項目制定合理的經(jīng)濟指標(biāo)并進行科學(xué)監(jiān)督，保證項目的質(zhì)量及安全；另一方面可以對投資項目進行正確的造價，實現(xiàn)施工單位之間的公平競爭，以此來維護和建設(shè)市場的秩序。

六、政府投資項目績效審計工作中存在的問題

（一）對績效審計工作認(rèn)識不全面

當(dāng)前，我國政府項目績效審計工作不成熟，審計部門的審計人員對績效審計工作的內(nèi)容還不熟悉，所以在開展績效審計工作的時候很難收獲有效的審計證據(jù)及審計資料。由于審計證據(jù)和資料是進行項目審計工作的基礎(chǔ)，很多單位的管理人員拒絕提供關(guān)于績效審計方面的資料和證據(jù)，所以審計工作人員在進行績效審計工作時缺少有效的信息，這對于績效審計工作來說是一大難題。

（二）績效審計工作過于注重形式化

審計部門進行績效審計工作的時候大多數(shù)都流于形式，對于投資項目施工過程中的成本控制及效益評估并沒有很大的幫助，很多審計人員采用事后審計的方式，即使在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，但鑒于項目已經(jīng)建成，所以只能追究項目責(zé)任人的責(zé)任，并不能從根本上解決項目存在的質(zhì)量及效益方面的問題。因此，項目績效審計工作這種流于形式的問題不僅浪費了人力物力，而且還不能從根本上解決項目出現(xiàn)的問題。

（三）績效審計評價體系不完善

目前，由于我國政府投資項目績效審計工作還處于初級階段，雖然國家十分重視政府投資項目的績效審計工作，但由于我國并沒有建成有效的績效審計評價體系，缺少法律法規(guī)的保護，沒有采取科學(xué)的審計評價指標(biāo)和績效標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，所以在一定程度上給審計工作人員帶來了困難和障礙。

七、政府投資項目績效審計的發(fā)展對策

（一）建立完善的審計法律法規(guī)及審計評價體系

有效的法律法規(guī)是保障績效審計工作開展的基礎(chǔ)。政府應(yīng)建立完善的審計法律法規(guī)，建立健全審計評價體系，以便于審計人員有效開展績效審計工作，促使在工作過程中有法可依。績效審計評價體系的建立應(yīng)當(dāng)以正式的法律法規(guī)為依據(jù)，制定統(tǒng)一的績效評價體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，確保工作人員能順利開展工作。另外，由于不同地區(qū)存在不同問題，所以應(yīng)當(dāng)按照不同地區(qū)的要求建立適合當(dāng)?shù)氐恼呒绑w制，確保審計人員在工作過程中對政府投資項目監(jiān)督的合理性及科學(xué)性。

（二）培養(yǎng)專業(yè)的復(fù)合型績效審計人才

缺乏專業(yè)的績效審計人才是阻礙績效審計工作開展的重要原因之一。政府投資項目績效審計工作并不是單一的人員組成，包括財務(wù)、造價和會計等專業(yè)人員，所以復(fù)合型審計人員是開展政府投資項目績效審計工作的依據(jù)。雖然政府績效審計人員大多數(shù)是由工程技術(shù)人員組成的，但進入部門之后不能立刻進行評估工作，需要對審計人員進行專業(yè)的培訓(xùn)，加強工作人員的審計專業(yè)知識，努力打造一支具備高素質(zhì)和高技能的審計隊伍。

（三）應(yīng)用靈活的績效審計方法

績效審計人員進行績效審計工作的時候，一般都是采用政府投資項目進行監(jiān)督和開展財務(wù)審計的方式。由于政府投資項目涉及的范圍非常廣泛，所以審計部門應(yīng)當(dāng)針對不同的項目采取不同的績效審計方法和評價指標(biāo)。比如對于高新科技產(chǎn)業(yè)，審計人員應(yīng)當(dāng)在高新科技項目進行績效審計時，結(jié)合科技項目研發(fā)采用的新技術(shù)是否能拉動城市的GDP為標(biāo)準(zhǔn)進行審計。靈活的績效審計方法對于政府投資項目的績效審計工作來說至關(guān)重要。

八、結(jié)語

綜上所述，政府投資項目的績效審計工作中存在著大量的問題，對此，政府需要建立健全審計評價體系，完善審計法律法規(guī)，培養(yǎng)一支專業(yè)的復(fù)合型績效審計人才，同時也需要應(yīng)用靈活的績效審計方法，為政府投資項目的績效審計工作奠定基礎(chǔ)。由于不同地區(qū)所投資的項目性質(zhì)不同，所以，政府在進行績效審計工作的同時一定要注意使用不同的方法來完成績效審計工作?？偠灾?，政府一直都是被公民所信賴和依賴的，政府的所有工作對于人民的生活來說至關(guān)重要，所以政府投資項目的績效審計工作一定要在合理范圍內(nèi)開展。