王丹

摘要：新時期背景下，構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)框架體系能夠更好地適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展要求，逐步構(gòu)建起環(huán)境友好型社會，促進(jìn)全球氣候變暖問題的緩和。文章簡單介紹了可持續(xù)發(fā)展理念和低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)，分析了推行低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的重要性，并重點(diǎn)圍繞借鑒經(jīng)驗(yàn)、目標(biāo)與內(nèi)容、責(zé)任機(jī)制、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)步驟、審計(jì)報(bào)告、優(yōu)化問題等方面，就可持續(xù)發(fā)展理念下低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)框架體系的構(gòu)建策略展開探討。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展理念;低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì);責(zé)任機(jī)制;審計(jì)步驟

可持續(xù)發(fā)展觀是新時期推動我國社會長期、穩(wěn)定、良好發(fā)展的基礎(chǔ)與關(guān)鍵，對促進(jìn)人類社會與生態(tài)環(huán)境的和諧共生有著積極意義，更能從根本上改變犧牲生態(tài)環(huán)境換取經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的現(xiàn)狀。做好環(huán)境審計(jì)工作，準(zhǔn)確把握人類活動對環(huán)境所造成的影響，能夠更為科學(xué)、準(zhǔn)確地反映社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對生態(tài)環(huán)境的影響，同時為相應(yīng)的環(huán)境監(jiān)管、執(zhí)法等提供重要依據(jù)，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作的有效落實(shí)。而低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，有必要對其審計(jì)框架體系的構(gòu)建展開研究。

一、可持續(xù)發(fā)展理念與低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)概述

（一）可持續(xù)發(fā)展理念

可持續(xù)發(fā)展是一種著眼長期發(fā)展的科學(xué)思想觀念，其核心在于針對生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀，著重從人口規(guī)模、能源消耗及生態(tài)退化等方面的零增長著手，逐步構(gòu)建起符合當(dāng)代人需要，同時不損害后代人需求的發(fā)展模式。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是當(dāng)前社會發(fā)展的重要目標(biāo)，而在改革開放的初期，經(jīng)濟(jì)建設(shè)往往是以犧牲生態(tài)環(huán)境作為代價的，這明顯損害了后代人滿足需求的能力。因而在新時期背景下，可持續(xù)發(fā)展理念逐漸受到重視，生態(tài)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)也成為社會發(fā)展的重要追求?？傮w上來看，人口環(huán)境以及資源的相互協(xié)調(diào)，才是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。

（二）低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)

低碳一詞的出現(xiàn)，是因?yàn)槿祟愡M(jìn)入工業(yè)時代以來，以二氧化碳為主的溫室氣體排放對世界氣候造成了嚴(yán)重影響和破壞，尤其是地球臭氧層遭破壞而導(dǎo)致全球?yàn)?zāi)難性氣候變化，屢屢出現(xiàn)嚴(yán)重危及人類的生存環(huán)境以及健康安全。而低碳正是指通過一系列舉措減少以二氧化碳為主的溫室氣體的排放。至于低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)，則是對溫室氣體排放而產(chǎn)生的生態(tài)環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)。在生態(tài)環(huán)保越來越受重視的當(dāng)下，環(huán)境審計(jì)已然成為當(dāng)今社會極其重要的技術(shù)創(chuàng)新管理工具，其主要是指針對組織所處環(huán)境狀況進(jìn)行系統(tǒng)、定期、客觀的評估和記載，識別組織活動造成或可能造成的環(huán)境問題，并在此基礎(chǔ)上通過相應(yīng)措施消除影響，防止生態(tài)環(huán)境問題發(fā)生及加劇。由獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對政府、企業(yè)等組織的碳排放責(zé)任履行情況進(jìn)行見證、檢查、監(jiān)督和評價，是低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的主要部分。低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)需要對低碳財(cái)稅、資金、政策制定和執(zhí)行、低碳行為和產(chǎn)品的認(rèn)證等，進(jìn)行全方位監(jiān)督與評價，其不但覆蓋了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，更體現(xiàn)了效益審計(jì)內(nèi)容。

二、推行低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的重要性分析

積極推行低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)具有多方面的積極意義。首先，低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)與時代發(fā)展需求高度契合。在新的時代背景下，促進(jìn)人類與環(huán)境的和諧共生，是可持續(xù)發(fā)展理念的核心所在。而低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)能夠通過財(cái)務(wù)及效益等方面的監(jiān)督、評價等，對溫室氣體排放情況、再生能源及清潔能源使用情況、資源利用效率等進(jìn)行評價，并在此過程中推動人類社會在價值理念、生活方式、生產(chǎn)方法等方面的巨變，逐步構(gòu)建起資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，與時代發(fā)展有效接軌。其次，低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)能夠促進(jìn)資源的科學(xué)合理配置。不管是從宏觀還是從微觀的角度來看，低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)都能有效發(fā)揮其作用，促進(jìn)政府機(jī)關(guān)、社會經(jīng)濟(jì)組織等對資源進(jìn)行更高效率的利用，全面助推低碳法規(guī)、低碳制度、低碳責(zé)任履行、低碳產(chǎn)品、低碳技術(shù)、低碳稅收優(yōu)惠減免等的有效落實(shí)，構(gòu)建低碳社會，減少不必要的資源浪費(fèi)。最后，低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)是促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重要手段。在低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的助力下，政府部門和社會經(jīng)濟(jì)組織對資源能源的利用效率將進(jìn)一步得到提升，同時通過發(fā)展可再生能源等方式，減少污染能源的使用，能夠大幅度減少以二氧化碳為主的溫室氣體排放，進(jìn)而起到保護(hù)臭氧層、改善氣候變化的作用，有效緩解已經(jīng)極為嚴(yán)峻的全球氣候變暖問題。

三、可持續(xù)發(fā)展理念下構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)框架體系的策略

（一）借鑒先進(jìn)國家經(jīng)驗(yàn)

當(dāng)前我國低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)尚處于發(fā)展的初步階段，在各個方面都存在明顯欠缺和不足，有必要對先進(jìn)國家經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行充分借鑒，并在探索中逐步構(gòu)建起符合我國國情的低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)框架體系。當(dāng)前在低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)方面取得一定成果的典型國家，主要包括美國、丹麥、英國等。這些國家的審計(jì)模式有著明顯差異，不過都與其實(shí)際情況有著高度的契合性。其中美國致力于從房產(chǎn)、汽車以及居民生活等方面加強(qiáng)審計(jì)。實(shí)際上這三方面都體現(xiàn)了一大要點(diǎn)，那就是生活方式。這意味著美國著重從社會群眾的生活方式層面進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)，通過對民眾生活所排放的二氧化碳?xì)怏w進(jìn)行評價、監(jiān)管展開審計(jì)。這種強(qiáng)調(diào)審計(jì)重點(diǎn)的模式，對于我國有著巨大的借鑒意義，能夠?yàn)槲覈鴱膶?shí)際出發(fā)針對性地構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)框架體系提供一定幫助。而丹麥則是著重關(guān)注電力供熱審計(jì)。丹麥對建筑物的照明、通風(fēng)、溫度以及噪音等影響低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的因素進(jìn)行了規(guī)范，著重從電力與供熱兩方面加強(qiáng)審計(jì)。這是因?yàn)榈湵旧硖幱跉W洲北部的寒冷地區(qū)，熱能消耗巨大，這種關(guān)注電力供熱審計(jì)的審計(jì)模式是高度契合丹麥本國國情的體現(xiàn)。而且丹麥在加強(qiáng)針對電力供熱方面的低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)時，還大力開展低碳意識宣傳普及工作，這對我國低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)框架體系的構(gòu)建也有著一定的借鑒意義。至于英國則是強(qiáng)調(diào)對低碳社區(qū)的建設(shè)，從外部采購、交通運(yùn)輸、能源消耗、水資源利用以及廢棄物利用等方面著手，致力于打造人人參與的低碳社區(qū)。對社區(qū)運(yùn)營各個環(huán)節(jié)的碳排放量進(jìn)行監(jiān)管評價，逐步推進(jìn)清潔環(huán)保能源替代傳統(tǒng)能源的進(jìn)程，也起到了良好效果。我國城市是以社區(qū)作為基礎(chǔ)單位的，英國這種關(guān)注社區(qū)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式自然也具有巨大的借鑒價值。

（二）明確目標(biāo)

如圖1所示，低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)框架包含大量內(nèi)容，在相應(yīng)的框架體系構(gòu)建中需要逐步明確和構(gòu)建對應(yīng)部分。其中最基礎(chǔ)的部分在于明確審計(jì)目標(biāo)。低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)目標(biāo)具有極強(qiáng)的綜合性，不僅體現(xiàn)在某一方面，而是多個子目標(biāo)的集合?？傮w來看，低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)在低碳政策、低碳稅收優(yōu)惠以及低碳產(chǎn)品補(bǔ)助資金三大方面取得突破。其中低碳政策方面需要在制定及實(shí)施層面保障科學(xué)性、效率與效果，以政策對企業(yè)的低碳行為提出要求和規(guī)范，并對企業(yè)自身所制定的低碳政策實(shí)施情況等進(jìn)行監(jiān)督、評價，逐步引導(dǎo)企業(yè)形成低碳生產(chǎn)經(jīng)營管理模式，為整個社會的低碳化發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。低碳稅收優(yōu)惠層面的目標(biāo)則需要以保障優(yōu)惠效果為關(guān)鍵，以相關(guān)政策、制度乃至法律等為基本依據(jù)，確保相關(guān)企業(yè)能夠真正享受到低碳稅收優(yōu)惠，進(jìn)而調(diào)動企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的積極性。而低碳產(chǎn)品補(bǔ)助資金層面的目標(biāo)，同樣集中在資金使用的真實(shí)性與效果性之上。確保低碳產(chǎn)品補(bǔ)助資金能夠成為專項(xiàng)資金，并按照相關(guān)規(guī)定、政策、制度等得到合理有效使用，更好地支持低碳社會建設(shè)與發(fā)展。

（三）構(gòu)建系統(tǒng)化的審計(jì)責(zé)任機(jī)制

在低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)框架體系中，構(gòu)建系統(tǒng)化的審計(jì)責(zé)任機(jī)制十分有必要。這樣能夠有效明確審計(jì)主體、客體以及責(zé)任方，為審計(jì)工作的有序、高效開展提供必要支持。其中審計(jì)主體需要與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及社會審計(jì)三種審計(jì)形式相對應(yīng)。政府審計(jì)所對應(yīng)的審計(jì)主體為國家審計(jì)機(jī)關(guān)。國家需要對此高度重視，積極推進(jìn)相應(yīng)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)工作，出臺相關(guān)政策、制度和法律等，保障審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，明確相應(yīng)的權(quán)責(zé)內(nèi)容。而內(nèi)部審計(jì)對應(yīng)的主體則是企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)在條件允許的情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門，主導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的開展。而社會審計(jì)對應(yīng)的主體則是獨(dú)立的社會機(jī)構(gòu)。常見的有會計(jì)師事務(wù)所、環(huán)境交易所等，借助專業(yè)、人力、資源等方面的優(yōu)勢，進(jìn)行權(quán)威化、專業(yè)化、公平化的審計(jì)。而低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)客體則是指與能源相關(guān)的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動。就我國國情而言，二氧化碳排放主要是由各企業(yè)活動所造成，相應(yīng)的審計(jì)客體需要以企業(yè)中和能源相關(guān)的資金收支、經(jīng)濟(jì)活動等為主。至于審計(jì)責(zé)任方則是指承擔(dān)溫室氣體排放責(zé)任的組織、個體等。當(dāng)前我國低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任方主要是各企業(yè)。企業(yè)的生產(chǎn)活動排放了大量溫室氣體，需要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。不過政府部門作為相關(guān)政策的引導(dǎo)主體，也需要承擔(dān)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)方面的責(zé)任。

（四）制定并完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

對低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)加以制定與完善，是支持審計(jì)框架體系有效構(gòu)建的關(guān)鍵所在，同時也是確保審計(jì)工作可行的必要基礎(chǔ)。在可持續(xù)發(fā)展理念、低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展等大背景下，我國不斷出臺和完善環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)等方面的法律法規(guī)，如《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《煤炭法》、《可再生能源法》等，這些法律法規(guī)無疑是低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn)來源。另外和低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的規(guī)劃、政策以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)等，也是值得借鑒的低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來源，如《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》、《節(jié)能減排綜合性工作方案》、《水泥行業(yè)二氧化碳減排預(yù)定書》、《溫室氣體議定書：企業(yè)核算與報(bào)告準(zhǔn)則》等，均能為我國低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建提供重要依據(jù)。

（五）規(guī)范審計(jì)步驟

對審計(jì)步驟加以規(guī)范，同樣是促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)框架體系有效構(gòu)建的關(guān)鍵所在。從整體上看，需要逐步深入地開展審計(jì)工作，嚴(yán)格按照由審計(jì)項(xiàng)目到審計(jì)方案，再到審計(jì)程序，最后到審計(jì)報(bào)告的步驟進(jìn)行操作，并對各步驟的具體標(biāo)準(zhǔn)和要求加以規(guī)范。其中審計(jì)項(xiàng)目的確定需要以企業(yè)經(jīng)營管理情況、碳使用和排放情況等，進(jìn)行綜合分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行合理確定。在審計(jì)項(xiàng)目得以確定之后，需要進(jìn)一步制定相應(yīng)的審計(jì)方案。對審計(jì)目標(biāo)、對象、內(nèi)容、重點(diǎn)、時間安排、人員安排等加以確定，同時對審計(jì)程序的具體實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)、評估、控制、測試等進(jìn)行規(guī)劃。而在實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)程序的過程中，則需要嚴(yán)格按照規(guī)范與要求收集審計(jì)證據(jù)，做好相應(yīng)的詢問、檢查、觀察、監(jiān)察、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等工作，并在此基礎(chǔ)上編制工作底稿，對碳排放情況以及相應(yīng)影響等進(jìn)行綜合分析。最后在審計(jì)報(bào)告的編寫階段，則需要以編制的工作底稿為基礎(chǔ)，提出相應(yīng)的改善建議、分析可行性以及執(zhí)行成本等，綜合分析政府機(jī)構(gòu)、社會公眾以及企業(yè)等眾多利益相關(guān)者的要求。

（六）優(yōu)化審計(jì)報(bào)告

對低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行編制和優(yōu)化，能夠充分發(fā)揮報(bào)告的作用，為節(jié)能減排措施的制定提供可靠依據(jù)。在報(bào)告編制過程中，需要著重對溫室氣體排放組成及量化方法加以明確，同時對相應(yīng)的補(bǔ)償方式以及減排途徑等進(jìn)行確定，而且需要基于綜合判斷對報(bào)告應(yīng)當(dāng)出具的審計(jì)意見類型加以確定，即采取保留意見、無法表示意見、提出否定意見或者無保留意見等形式。

四、結(jié)語

綜上可知，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是必然趨勢，其不僅有助于綠色經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展，也能促進(jìn)人類社會與生態(tài)環(huán)境的和諧共生，是踐行可持續(xù)發(fā)展理念的關(guān)鍵。在構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)框架體系時，需要以可持續(xù)發(fā)展理念為基礎(chǔ)，積極借鑒世界范圍內(nèi)典型國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國國情從審計(jì)目標(biāo)、責(zé)任機(jī)制、標(biāo)準(zhǔn)、步驟、報(bào)告等方面，全方位構(gòu)建并完善系統(tǒng)化、科學(xué)化的框架體系。

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（作者單位：吉林省白城市洮北區(qū)審計(jì)局）

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