魏健

結合高校自身特點從施工階段對高?；üこ谈檶徲嬤M行探討;闡述了目前跟蹤審計存在的主要問題;從審計機制、內審、外審等管理方面就如何提高施工階段跟蹤審計質量和效率提出了個人建議。

隨著我國高校擴招政策的實施，我國高等教育事業(yè)發(fā)展迅速，高校建設規(guī)模也隨之不斷擴大。高校基建項目管理復雜，工期要求高，竣工日期必須滿足新生入學的需要，從而導致基建管理容易“忙中出亂”，增加建設投資風險，給學校造成不必要的損失。因此如何提高高校建設資金利用率，做好基建項目監(jiān)督管理，防止發(fā)生腐敗及違法亂紀行為顯得尤為重要。

高校內部工程審計是指內部審計部門對本校工程管理部門工程類經(jīng)管責任履行情況實施的獨立鑒證、評價和監(jiān)督，并將審計結果反饋給學校的一種內部治理體系。

施工階段是工程建設具體實施階段，是將前期的理論成果變成實物的過程。一般來說，具有周期長、參與方多、高風險等特點。因此作為項目周期最關鍵的環(huán)節(jié)，開展基建項目施工階段跟蹤審計能夠充分發(fā)揮高校內部審計部門的監(jiān)督作用，在工程建設過程中提前預防并主動糾正失誤、及時發(fā)現(xiàn)問題、減少損失，從而達到控制工程造價和監(jiān)督的目的。

一、施工階段跟蹤審計存在的問題

（一）審計效率不高

學校層面上，高?；üこ淌┕るA段跟蹤審計順利的實施需要學校內部基建、審計、財務、招標等多個部門的相互協(xié)作。而在高校的機構設置中，審計部門同這些行政職能部門是平行的。在實際審計過程中，各部門之間工作協(xié)調機制不健全，溝通不暢，容易影響審計效率。

項目層面上，高校基建管理部門負責項目的具體實施，參與方主要包括設計、施工、監(jiān)理、材料供應商等單位。高校基建部門作為審計客體，其他參與方作為合約對象，立場均有所不同，容易出現(xiàn)各方不配合，信息反饋不及時等現(xiàn)象。審計人員與各參建方交流不暢，疲于各方溝通，影響審計效率。

跟蹤審計貫穿施工階段的整個過程，審計內容比較多，形成大量的信息及審計痕跡資料需要整理歸檔。而目前我國高校內部審計信息化發(fā)展緩慢，審計過程資料整理和共享不及時，工作效率較低。

（二）審計角色定位不明確、審計主題單一

由于制度建設的缺失和地方政策規(guī)定的不同，審計部門對跟蹤審計理解也會不同，從而導致工程參與各方的權責關系并不是很明確，容易厘不清建設工程審計邊界，把握不好審計監(jiān)督的范圍、深度和方式方法，容易造成內部審計監(jiān)督越位、缺位，審計主題不清晰等問題。

1.審計是一種監(jiān)督手段而非業(yè)務咨詢服務，應注意工程審計與造價咨詢的區(qū)別，在很多高校工程實際施工過程中，學校往往將跟蹤審計定位為造價咨詢服務，更多是承擔了造價咨詢服務，這背離了內部審計的本質。

2.在施工過程中，審計單位成為工程管理單位代替各參建方在施工過程中處理相關造價、質量管理等方面的工作， 從“監(jiān)督者”變?yōu)榱恕皥?zhí)行者”，導致結算時自己審核自己的局面。審計工作容易失去獨立性和客觀性，帶來較大的工作風險。

3.施工階段跟蹤審計主題主要有工程財務行為、業(yè)務行為、工程制度審計。而實際實施過程中，審計部門僅對工程造價進行審計，缺乏對制度、工程質量、各參建方管理行為的合規(guī)性等有效監(jiān)督。審計主題單一，審計類型不明確，導致審計介入時點把握不好;把握不好審計重點，缺乏對關鍵部位、關鍵環(huán)節(jié)實施跟蹤審計。

（三）審計人力資源難以應對日趨復雜的審計需求

基建工程施工階段跟蹤審計的審計主體為學校審計部門，但目前高校內部審計建設重視程度往往不夠，專業(yè)人員配備不足，因此一般情況下審計部門需要委托外部審計機構實施審計工作。但是，委托外部審計有以下幾個缺點：

1.受托參與業(yè)務服務的目的主要是為取得收入。其收費一般是以工程審定價作為依據(jù)，而工程管理各個階段出現(xiàn)的一些問題，如材料定價、設計變更、施工變更等事項的發(fā)生與其服務收入不掛鉤。處理這些問題，只要委托方在現(xiàn)場簽證單上簽字蓋章或其他相關手續(xù)完備，受托方可能不會積極主動地站在學校的立場，從降低造價、提高工程質量等角度考慮業(yè)務本身的合理性、效益性，從而失去審計的獨立性。

2.存在受托方與施工單位合謀的風險，影響審計結果。外審機構參與項目管理的目的是為了獲取更多的利益，若外審機構人員整體職業(yè)道德不過硬，以利潤最大化為最終目的，勢必存在不惜損害委托方利益與施工單位合謀，以獲取自身更大利益的風險，而最終影響審計結果，不利于建設成本的控制。

3.存在外審人員兼職多個工程項目的現(xiàn)象。為了節(jié)約人工成本，外審機構可能將同一人同時派駐幾個項目，從事多個工程項目審計或其他有關工作。這種現(xiàn)象勢必會導致審計人員不能專心為工程服務，從而不能及時跟蹤工程關鍵環(huán)節(jié)，容易帶來較大的審計風險。

二、高?；üこ淌┕るA段跟蹤審計管理要點

針對高校基建項目特點及跟蹤審計存在的不足，本文從管理角度就如何提高施工階段工程跟蹤審計質量提出具體措施和相關建議。

（一）重視內部審計隊伍建設。

由于工程項目涉及面廣、專業(yè)性強，內部審計部門僅安排財務和審計專業(yè)的人員是遠遠不夠的。審計部門應配備精通施工技術、造價、管理等方面的人，組建一支年齡結構、知識結構和梯隊建設方面搭配合理的工程審計隊伍，保障審計的專業(yè)性和高效性。

審計部門還應加強內部人員教育培訓及實踐鍛煉，如：鼓勵內部人員參加相關審計培訓;參加以審代訓等活動;鼓勵考取相關專業(yè)證書等。

同時審計部門要重視內部審計人員的道德素質培養(yǎng)，審計人員擔任監(jiān)督者角色，必須做到實事求是、客觀公正，保證審計結果真實公允。

（二）明確審計業(yè)務類型、理順跟蹤審計角色定位

理順審計和基建管理部門與跟蹤審計單位、設計、監(jiān)理及施工單位之間的關系和定位，明確各方職責范圍及跟蹤審計申報、審核、反饋等程序。

根據(jù)經(jīng)典審計理論，審計內容有審計對象、審計主體、審計業(yè)務類型、審計標的和審計載體五個層級。對于五個層級的內容本文不做贅述。結合高校自身特點，一般來說，施工階段跟蹤審計為綜合性審計業(yè)務，主要包括工程財務行為、業(yè)務行為、工程制度等審計。學校應充分重視審計監(jiān)督，加強風險防控，在合理控制建設投資前提下將基建管理部門財務行為、業(yè)務行為、工程管理制度等均納入審計范圍，做到應審盡審。

內部審計部門應對基建管理部門的工程管理制度進行審計，幫助其優(yōu)化工程管理制度，使基建管理部門、設計、監(jiān)理和施工單位等參建方按合同約定各司其職，落實項目具體實施、對工程項目的實施管理擁有決定權并承擔相應的責任。跟蹤審計單位在審計過程中應特別注意審計工作到位但權限不越位，僅從造價控制、合同履行、管理行為等角度對工程各個環(huán)節(jié)中不合規(guī)情況履行監(jiān)督職能，促進這些工作規(guī)范、有效運行;對跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的內部制度缺陷、違規(guī)管理行為和有關造價控制等方面問題時應及時出具審計意見書，對發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性問題及時提出審計建議，其不具備直接管理和解決問題的權力。

（三）積極探索運用信息化手段進行審計

目前高校審計信息化發(fā)展相對比較落后，學校應結合自身科研優(yōu)勢積極探索運用信息化手段進行審計。本文僅對施工階段跟蹤審計信息化提出個人設計思路（見圖1）。

圖1 協(xié)同工作平臺

信息平臺應根據(jù)不同單位設置相應的訪問權限并統(tǒng)一設計變更簽證單、材料核價單、質量驗收單、工程報審表、付款審批單等電子表單。各參建方將施工過程所需審計的資料，按照規(guī)定的文件格式形成電子文檔，歸口至基建管理部門，由基建管理部門補充審核合格后，傳至信息平臺。跟蹤審計人員可以將現(xiàn)場隱蔽工程圖片、影像等資料上傳至信息平臺審計模塊，做好審計取證，并根據(jù)審計要求調取信息平臺相關資料進行審計。

（四）內外審計相結合，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，協(xié)同工作

高?；椖繌碗s、造價高，除了依靠內部審計人員之外，還需借助外部審計力量，合理運用以外審為主，內審監(jiān)督、管理，內外審協(xié)同工作的審計模式，實現(xiàn)優(yōu)勢互補。具體包括以下幾方面：

1.加強對高校工程審計工作的宣傳。充分利用已有的各個宣傳渠道，廣泛開展審計工作的宣傳和報道，力爭使學校領導、各部門對工程審計工作給予更多的理解、支持和幫助。

建立健全高校內部審計部門與學?；ā⒇攧?、招標、紀檢監(jiān)察等部門的工作協(xié)調機制。如：高校成立內部審計委員會（見圖2），由校長任組長，分管（協(xié)管）副校長任副組長，審計、基建、財務、招標、紀檢監(jiān)察等部門負責人為成員。委員會對基建項目施工階段審計重大事項進行決策。委員會作為一個相互制約的內部控制結構，可以為內部審計部門減輕壓力，實現(xiàn)各部門工作間有效配合;審計結果可以共享共用，提高審計效率。

圖2 高校內部審計委員會組織結構圖

2.外審單位按招標、合同等要求將本公司審計組成員派駐在項目現(xiàn)場，接受學校審計部門監(jiān)督和管理。外審單位審計人員與學校審計部門人員組成項目聯(lián)合審計組。外審單位負責跟蹤審計具體事務的實施，學校審計部門負責復核審計結果，督促跟蹤審計的順利實施，協(xié)調學校層面相關跟蹤審計問題。

內部審計部門應加強與外審單位的溝通協(xié)調。建立與外審單位及時溝通機制，隨時掌握項目審計的進展和遇到的問題，掌握跟蹤審計的主導權。如：內部審計部門人員定期或不定期查看在建項目現(xiàn)場，做好檢查記錄;要求外審單位每月上報跟蹤審計月報，重大事項書面資料;定期召開跟蹤審計例會等。

3.內部審計部門應加強外審單位管理。在外審單位的選取上，通過公開招標，從信用、實力等方面綜合考慮，避免設置最低價中標，擇優(yōu)選取單位。

在實施過程中，審計部門可通過合同約束外部審計單位的行為。一是在合同中明確跟蹤審計業(yè)務范圍、方式、要求、違約及審計責任等事項，使其更好地為學校提供跟蹤審計服務。對于履職不到位，職業(yè)道德不過硬的人員應及時更換。二是通過改變付款方式獲得主動權，盡量避免一次性支付，創(chuàng)新支付模式，多種支付方式并用，有效激勵第三方保質保量完成工作，降低審計風險。三是建立外部審計單位考核制度，對于考核不合格的單位，在后續(xù)項目中將其拉入黑名單。

需要注意的是，除涉密事項外，高校內部審計工作根據(jù)需要向社會購買審計服務的，審計的主體是內部審計部門，須對采用的審計結果負責。但在實踐中，由于是校方與外審單位簽訂合同，基建管理部門作為校方部門，容易形成“甲方思維”。外審單位作為乙方，審計工作可能會受基建管理部門的影響，從而影響審計的獨立性。所以跟蹤審計必須加強以內部審計部門為主導，外審單位配合，加強對外審單位管理，內外審計相結合，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，協(xié)同工作。

結 語

綜上所述，為保證施工階段跟蹤審計的質量和效率，高校既要完善相應的審計機制，又要加強審計工作的管理。內部審計部門要掌握跟蹤審計管理主動權、領導權，通過內外審計相結合，加強對施工階段監(jiān)督檢查工作，及時發(fā)現(xiàn)問題并出具審計意見，維護學校和國家的利益。

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