| 涂建明 藕紫秋 葉童

一、將財會監(jiān)督引入綠色低碳發(fā)展

作為一個負責(zé)任的大國，我國率先提出“人類命運共同體”的發(fā)展理念，并帶頭承諾具有挑戰(zhàn)性的“碳達峰和碳中和”（下稱“雙碳”）目標，積極參與全球氣候治理的頂層設(shè)計和多邊治理實踐。對內(nèi),我國秉持“綠水青山就是金山銀山”的生態(tài)經(jīng)濟理念，推進生態(tài)文明建設(shè)，開展區(qū)域?qū)用婧托袠I(yè)層面的國家減排行動。2021年以來, 我國不僅將“雙碳”目標寫入政府工作報告，而且正式開啟全國碳市場的上線交易，將重點行業(yè)和企業(yè)納入《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》的規(guī)制之下，通過碳排放權(quán)配額的分配、溫室氣體排放的核查、碳排放權(quán)配額清繳和碳排放權(quán)交易等減排機制，將減排責(zé)任和階段性減排目標壓實到各減排主體，倒逼其實現(xiàn)綠色產(chǎn)業(yè)技術(shù)和低碳能源的轉(zhuǎn)型升級。在這樣的發(fā)展大背景下，重點排放行業(yè)和企業(yè)的綠色低碳轉(zhuǎn)型具有提速的必要性和緊迫性，這無疑會給現(xiàn)有的企業(yè)經(jīng)營理念和管理制度帶來嚴峻的挑戰(zhàn)，亟待在管理理論與實踐創(chuàng)新上積極應(yīng)對。

當(dāng)前，業(yè)內(nèi)人士熱議財會監(jiān)督，期望財會監(jiān)督可以發(fā)揮新發(fā)展背景下的專業(yè)擔(dān)當(dāng)。在宏觀層面，財會監(jiān)督處于黨和國家監(jiān)督體系中的基礎(chǔ)性地位，被視為我國經(jīng)濟良性發(fā)展的重要一環(huán)，發(fā)揮著防范及化解廉政風(fēng)險和經(jīng)濟金融風(fēng)險的重要作用（李若山，2020；徐慶紅和趙締，2020；張連起，2020）；在微觀層面，財會監(jiān)督則通過會計核算、信息披露、財務(wù)預(yù)算和風(fēng)險控制等管理環(huán)節(jié)，對微觀主體的經(jīng)營管理行為實施結(jié)構(gòu)化和常態(tài)化的制約，保障企業(yè)的健康高效運營（張先治，2020）。進一步地，如果將財會監(jiān)督的功能置于我國綠色低碳發(fā)展的背景下來思考，尤其是將其與我國的“雙碳”目標和企業(yè)的綠色低碳轉(zhuǎn)型任務(wù)對接，預(yù)期會形成更為新穎的對財會監(jiān)督的認識和制度設(shè)計需求。筆者認為，綠色低碳轉(zhuǎn)型要求企業(yè)對碳排放權(quán)等稀缺資源進行有效配置，這就需要其對碳減排和碳交易涉及的資金投入實施決策、預(yù)算和控制，以及核算、披露和運用相關(guān)的碳會計信息。此外，企業(yè)的綠色低碳轉(zhuǎn)型還離不開依托財會制度的風(fēng)險控制和審計監(jiān)督。因此，財會監(jiān)督需要通過與企業(yè)碳排放、碳減排及碳交易活動相關(guān)的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、注冊會計師審計和政府審計等審計監(jiān)督機制實施有機對接，借助于審計監(jiān)督，高效核查企業(yè)所披露的環(huán)境信息的公允性以及對國家碳排放政策的履行效果，從而督促企業(yè)能否保持其在綠色低碳轉(zhuǎn)型活動中的合規(guī)性和有效性，以期在此基礎(chǔ)上，發(fā)揮財會監(jiān)督在我國企業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型進程中的積極、重要的作用。

二、發(fā)展碳財務(wù)會計，建設(shè)碳會計準則

碳會計制度構(gòu)成財會監(jiān)督促進綠色低碳發(fā)展的前提，要發(fā)揮財會監(jiān)督在綠色低碳發(fā)展中的作用，完善企業(yè)的碳會計核算和報告規(guī)則是首要任務(wù)。站在財務(wù)會計角度，企業(yè)開展碳排放與碳減排活動，參與全國碳市場交易，會產(chǎn)生較豐富的業(yè)務(wù)信息，同時會形成特定的資產(chǎn)、負債和損益，由此帶來會計核算和報告的需求，并需要相應(yīng)的財會制度加以規(guī)范。在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)碳排放、碳減排和碳交易等活動開展會計核算工作，本身就需審查業(yè)務(wù)信息的真實性和合規(guī)性，由此開展規(guī)范的碳會計核算和報告程序，就構(gòu)成財務(wù)會計層次的財會監(jiān)督。因此，通過實施各核算層面和披露層面的財會監(jiān)督，使會計信息可以更全面、系統(tǒng)地反映各排放主體實施的碳減排和碳交易活動，能更好地體現(xiàn)碳排放管制和碳交易機制下的各類碳活動的經(jīng)濟實質(zhì)，保障碳會計信息核算和報告的相關(guān)性和可靠性，并及時向利益相關(guān)者傳遞重點排放企業(yè)的碳排放權(quán)資產(chǎn)、碳負債和相關(guān)損益信息。而且，通過企業(yè)碳會計信息的核算和報告，可以促進企業(yè)積極、理性地參與碳市場，并構(gòu)成碳市場健康、有效運行的支撐機制。

從當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀來看，我國在落實國家減排行動和建設(shè)全國碳市場的同時，一直積極探索碳會計核算規(guī)范的建設(shè)，目前進入碳會計處理規(guī)定的試行階段。2019年12月，財政部印發(fā)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，并于2020年1月實施，規(guī)范了企業(yè)碳排放權(quán)交易的相關(guān)會計處理，設(shè)置了新型的會計科目和賬務(wù)處理規(guī)則，使企業(yè)開展碳會計工作有規(guī)可循，確保碳會計核算和披露的規(guī)范性，以及碳會計信息的可比性。與2016年推出的征求意見稿相比，《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》設(shè)計的核算更加簡化、更具可操作性（涂建明等，2020a），其應(yīng)可以發(fā)揮符合預(yù)期的碳會計核算規(guī)范作用。但是，也應(yīng)該看到，在處理原則、會計科目設(shè)置和計量屬性等方面，《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》尚存在一些需要完善的地方，體現(xiàn)在：（1）在處理原則上，國家無償分配的碳排放權(quán)配額是不作賬務(wù)處理的，但是，全國碳排放權(quán)交易市場的運行，使得無償分配的碳排放權(quán)配額具有確定的市場價值，卻沒有作為特定的資產(chǎn)來對待。由此，一旦企業(yè)減排帶來了無償分配的碳排放權(quán)配額形成剩余，是否確認為一項資產(chǎn)也缺乏處理依據(jù)。而且，現(xiàn)行規(guī)定沒有確認與碳資產(chǎn)相關(guān)的負債，由此無法核算企業(yè)清繳碳排放權(quán)配額等活動對應(yīng)的法定義務(wù)。此外，國家核證自愿減排量（CCER）的形成涉及較為復(fù)雜的開發(fā)流程和投入資金的費用化、資本化處理問題（涂建明等，2020b），這一過程產(chǎn)生的賬務(wù)處理原則尚未明確；（2）在會計科目設(shè)置上，沒有設(shè)置專門的碳負債科目，以及企業(yè)除了酌情在“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細科目來確認CCER之外，是否設(shè)置相應(yīng)的具體科目來反映開發(fā)CCER過程中的支出，以應(yīng)對具體碳減排活動產(chǎn)生的核算需求也未加以明確；（3）在計量屬性上，相較于成本模式，公允價值更能滿足活躍碳市場交易下的碳排放權(quán)資產(chǎn)價值的計量，尤其是隨著國家碳市場的運行，企業(yè)購入的碳排放權(quán)資產(chǎn)在存續(xù)期內(nèi)會存在顯著的公允價值變動，從而影響到企業(yè)的損益，由此會強化相關(guān)計量的需求，需要加以應(yīng)對。這些碳會計核算方面的完善，亟待理論研究的跟進探討和實務(wù)發(fā)展的積極應(yīng)對。

從目前情況來看，歐美在碳會計核算方法與報告上也存在較多爭議，相關(guān)制度仍處于探索階段（涂建明等，2019），遠未趨同。應(yīng)該看到，我國在發(fā)展碳會計上具有優(yōu)勢。一方面，我國在碳排放和碳減排上具有體量上的巨大國際影響，已建成的國家碳市場是全球最大規(guī)模的，同時還面臨最大規(guī)模的企業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型，這為我國的碳會計發(fā)展提供了很大的壓力和動力；另一方面，我國積極的“雙碳”國際承諾和國家減排行動，以及全面鋪開的國家生態(tài)文明建設(shè)，也為構(gòu)建領(lǐng)先的碳會計理論與實踐提供了具有一定優(yōu)勢的制度背景。由此，筆者認為，應(yīng)該以《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》實施為起點，基于我國生態(tài)文明建設(shè)和人類命運共同體建設(shè)的制度自信，積極探索，突破碳會計領(lǐng)域的基礎(chǔ)理論瓶頸，及時總結(jié)碳會計核算的實踐經(jīng)驗，進一步建設(shè)并推出貼合我國碳市場發(fā)展并對其他國家碳會計核算發(fā)展有借鑒意義和推廣價值的碳會計準則，這無疑是我國會計學(xué)術(shù)界和業(yè)界契合“雙碳”目標的重要使命。

三、豐富碳信息披露，完善碳信息披露制度

信息披露是緩解外部利益相關(guān)者對企業(yè)碳信息的不對稱問題，實現(xiàn)對企業(yè)治理層和管理層的綠色低碳發(fā)展轉(zhuǎn)型進行監(jiān)督制衡的基本形式，可以較好地體現(xiàn)ESG（環(huán)境、社會和治理）的核心理念，其更是實現(xiàn)財會監(jiān)督的重要方式。一方面，企業(yè)依照碳會計核算規(guī)定所產(chǎn)生的各類財務(wù)信息，在財務(wù)報表及其附注中公開地披露，以此對接市場強制信息披露下的碳會計信息披露要求，可發(fā)揮財會監(jiān)督在綠色低碳發(fā)展中豐富財務(wù)信息的作用；另一方面，企業(yè)還需在財務(wù)報表附注或社會責(zé)任報告中披露企業(yè)綠色低碳活動的相關(guān)非財務(wù)信息，如企業(yè)擁有的碳排放權(quán)配額的來源和變動情況、參與的碳減排機制、設(shè)定的碳減排戰(zhàn)略以及具體的節(jié)能減排措施，等等，這些非財務(wù)信息是對強制碳財務(wù)信息披露的有益補充，使得碳信息披露更為豐富和全面。

從碳會計信息披露的影響來看，企業(yè)實施綠色低碳戰(zhàn)略和減排行為形成的相關(guān)碳會計信息，逐漸會對企業(yè)價值的評估產(chǎn)生不可忽視的影響，投資者需要將這些新的因素納入其估值模型，從而形成對企業(yè)的綠色低碳競爭力評價以及估值判斷。目前，這方面的研究還不多，相關(guān)的投資實踐仍然處于探索階段。但是，從宏觀和微觀層面的綠色低碳發(fā)展趨勢來看，市場投資取向和價值評估風(fēng)向已有所變化。接受了ESG的理念，企業(yè)的債權(quán)人和投資者已開始從低碳經(jīng)營模式和綠色競爭力等方面，來評估新發(fā)展模式下的企業(yè)價值和經(jīng)營風(fēng)險。鑒于企業(yè)高碳、高排放的經(jīng)營模式具有不可持續(xù)性，其傳統(tǒng)競爭力在資本市場上將難以長期維系。另外，從社會公眾的角度來看，“雙碳”目標的提出，提高了社會公眾對企業(yè)碳排放和碳減排行為的關(guān)注，碳會計信息的披露有助于滿足社會公眾了解企業(yè)對綠色低碳發(fā)展方面的社會責(zé)任的履行情況，尤其是對企業(yè)的環(huán)境貢獻如何，這契合社會公眾在公共利益層面的價值判斷需求。由此，及時、充分的碳信息披露可以滿足利益相關(guān)者的決策需求，而且，將企業(yè)在綠色低碳轉(zhuǎn)型過程中的社會責(zé)任擔(dān)當(dāng)情況反饋給資本市場和產(chǎn)品市場，可在一定程度上反向遏制企業(yè)的高碳經(jīng)營行為。

目前，我國碳信息披露還存在如下問題，亟待改進。包括：（1）披露的內(nèi)容和覆蓋的企業(yè)范圍還很有限。當(dāng)前的表內(nèi)披露僅限于那些參與溫室氣體排放核算和報告的重點控排企業(yè)，更多的企業(yè)還沒有納入碳信息表內(nèi)披露的要求。而且，即使是重點控排企業(yè)，也主要通過財務(wù)報表附注、社會責(zé)任報告等方式披露碳信息，不僅披露的內(nèi)容較為簡略，而且還存在一定的選擇性披露，披露得不充分；（2）現(xiàn)有的碳信息披露還缺乏統(tǒng)一的標準。碳信息的表現(xiàn)形式是較為豐富的，既有量化信息，也有非量化信息，但目前都缺乏比較統(tǒng)一的披露標準與樣式，這致使不同企業(yè)所披露的碳信息在內(nèi)容和形式上的差異較大，可比性較差，這不利于投資者對企業(yè)減排效果的精準評估；（3）披露還缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制安排。部分企業(yè)即使披露了較為豐富的碳信息，其披露的準確性和可靠性也缺乏保障，亟需發(fā)展相配套的碳審計，以督促企業(yè)提高碳信息披露的公允性。基于上述問題的存在，相關(guān)部門在完善碳信息披露方面還需要做出如下努力：一是應(yīng)通過強制披露和鼓勵自愿披露相結(jié)合的方式，將更多企業(yè)納入披露范圍，明確其碳信息披露的責(zé)任，并在現(xiàn)有披露內(nèi)容要求的基礎(chǔ)上，增加可顯示企業(yè)環(huán)境效益和社會效益等信息要求，尤其是第三方的評價信息和定量化的信息；二是應(yīng)規(guī)范企業(yè)披露主要碳信息的具體形式和詳略程度，如在節(jié)能減排措施中，應(yīng)細化具體的減排方式、減排投入和減排效果等信息，使得這些信息在企業(yè)的不同時期和在不同企業(yè)間具有較好的可比性。尤其是，要充分對接ESG投資者的信息需求，完善相關(guān)的披露規(guī)則；三是應(yīng)就強制披露的內(nèi)容要求企業(yè)選聘專業(yè)機構(gòu)進行核查或鑒證，并出具相應(yīng)的專業(yè)報告，從而保障碳信息披露的公允性。總體上，需要進一步完善碳信息披露的形式和內(nèi)容，督促企業(yè)提高碳信息披露質(zhì)量，更好地保障碳相關(guān)信息服務(wù)于企業(yè)估值決策和社會公共利益評價，以此推動企業(yè)環(huán)境信息披露與企業(yè)履行“雙碳”目標社會責(zé)任的密切對接。

四、建立碳管理會計，推進碳管理會計體系

通常，高排放企業(yè)具有更強的壓力和動力來借助創(chuàng)新的管理工具和管理制度,選擇、規(guī)劃和控制其短期和長期內(nèi)碳減排的成本投入和效益產(chǎn)出，并評估相應(yīng)的管理績效。這可以服務(wù)于企業(yè)在生產(chǎn)過程中合理地配置其所擁有的碳排放權(quán)配額，監(jiān)督和控制其減排績效，以引導(dǎo)企業(yè)理性地開展碳排放、碳減排和碳交易活動，實現(xiàn)軟著陸式的企業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型，以避免過高的轉(zhuǎn)型成本和轉(zhuǎn)型風(fēng)險所帶來的企業(yè)市場競爭力削弱。

為此，企業(yè)碳管理會計的發(fā)展主要體現(xiàn)在：（1）企業(yè)管理者需在綠色低碳發(fā)展戰(zhàn)略的指引下，確立階段性減排目標，利用短期和長期決策分析工具，考慮在低碳能源和高碳能源、在低碳材料和高碳材料之間進行適當(dāng)?shù)慕Y(jié)構(gòu)性配置，以及在低碳技術(shù)和設(shè)備上安排適當(dāng)?shù)耐度耄纱诵纬山Y(jié)構(gòu)減排和技術(shù)減排相組合的若干減排投資方案，并從中選取最具經(jīng)濟性或效益性的減排方案。通過類似的管理優(yōu)化，可發(fā)揮管理減排對結(jié)構(gòu)減排和技術(shù)減排的協(xié)同作用；（2）企業(yè)亟待改變?nèi)骖A(yù)算中不考慮碳管理的傳統(tǒng)模式，需在企業(yè)層面引入碳預(yù)算的設(shè)計和管理，并嵌入全面預(yù)算體系，藉以規(guī)劃經(jīng)營層面和資本預(yù)算層面的碳減排、碳交易活動，具體到碳排放權(quán)出售或外購、低碳材料和清潔能源的采購、引進低碳技術(shù)和投入節(jié)能設(shè)備等的數(shù)量和價值。通過碳預(yù)算事前規(guī)劃企業(yè)采購、生產(chǎn)與投資等活動中的綠色低碳維度的增量投入，以及帶來的節(jié)能減排收益，從而實現(xiàn)在碳減排活動中發(fā)揮會計的監(jiān)督和控制作用；（3）企業(yè)還需創(chuàng)新傳統(tǒng)的績效評價體系，納入碳排放強度、碳減排績效和碳交易績效等新的績效評價指標，向企業(yè)管理者反饋碳減排活動的經(jīng)濟性、效率性與效果性等，并與獎懲機制對接，以優(yōu)化企業(yè)的碳排放和碳減排行為?？梢?，在企業(yè)的綠色低碳轉(zhuǎn)型中，亟需推動基于管理工具和制度創(chuàng)新的碳管理會計體系建設(shè)，在決策和預(yù)算中規(guī)劃引導(dǎo)企業(yè)的碳減排和碳交易行為，在執(zhí)行與考評中監(jiān)督、控制企業(yè)的高排放，由此實現(xiàn)“雙碳”目標下企業(yè)管理的綠色低碳轉(zhuǎn)型升級。

從我國企業(yè)現(xiàn)有的管理會計實踐來看，在財政部的積極推動下，管理會計工具得到企業(yè)的重視和有效運用，發(fā)揮了較好的管理優(yōu)化功能。但是，我國制造業(yè)企業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型的發(fā)展背景又產(chǎn)生了新的管理需求，亟待升級傳統(tǒng)的管理會計工具，需要對傳統(tǒng)的全面預(yù)算、長短期決策的思維、績效評價進行綠色低碳化改造和升級。管理會計亟待發(fā)揮決策、預(yù)算與控制等基本功能，對綠色低碳發(fā)展形成有力的管理支撐。這就要求財政部門：秉持新時期財會監(jiān)督促進企業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型的理念，鼓勵企業(yè)將碳管理納入其管理會計體系的建設(shè)中，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部對于碳排放、碳減排和碳交易活動的管理應(yīng)對；協(xié)同會計學(xué)術(shù)界，在現(xiàn)有的管理會計指南的基礎(chǔ)上，基于綠色低碳管理需求的維度和應(yīng)用場景，推動管理會計的工具與方法的創(chuàng)新，以契合企業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型下的業(yè)務(wù)發(fā)展和管理需求，并形成相應(yīng)的管理會計工具指南，譬如規(guī)范的碳預(yù)算編制流程，以及碳減排績效的評價體系；及時發(fā)掘和總結(jié)企業(yè)在綠色低碳管理中的成功經(jīng)驗，形成可供借鑒的典型案例，并向其他企業(yè)大面積推廣。

五、構(gòu)建碳財務(wù)管理，優(yōu)化綠色投融資管理

構(gòu)建全球國家間溫室氣體多邊減排的協(xié)調(diào)機制，除了需要減排技術(shù)的支持，還離不開資金的安排，由此催生了碳金融的發(fā)展，衍生出綠色債券、綠色貸款、綠色保險等新型的金融產(chǎn)品。而全球碳市場的發(fā)展更是撬動了碳排放權(quán)資產(chǎn)、碳金融衍生品的發(fā)展。站在財務(wù)管理的角度，基于內(nèi)部財會監(jiān)督的需求和ESG的核心理念，企業(yè)需要對碳管理相關(guān)的投資、融資和資產(chǎn)運營等活動進行專門化的管理和監(jiān)督，其核心在于如何利用財務(wù)管理手段做出碳資產(chǎn)管理、碳減排活動中的資金安排和投資決策，由此形成碳財務(wù)管理。筆者認為，碳財務(wù)管理的主要議題包括：（1）根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營所需碳排放權(quán)配額的結(jié)余與不足，安排碳交易活動和碳交易資金，并選擇最優(yōu)的碳交易頻率和程度；（2）根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中的碳減排量和碳減排方式的需求，安排技術(shù)減排和結(jié)構(gòu)減排所需要的資金投入；（3）根據(jù)企業(yè)對CCER和碳匯的需求量，安排相應(yīng)的資金投入；（4）利用綠色債券和綠色貸款等融資工具，為企業(yè)的碳減排、CCER和碳匯等投資需求融入低成本的資金。

可見，企業(yè)參與國家減排行動和碳市場交易，會形成與此相關(guān)的融資需求和投資需求，這是在國家“雙碳”目標下企業(yè)財務(wù)管理的新內(nèi)容，亟待專門的財務(wù)活動安排和決策考量。尤其是，對于技術(shù)減排活動的投融資決策，往往涉及較大的資金需求與較長的回報周期，需要與綠色信貸、綠色債券等融資工具相對接，否則，融不到低成本資金，難以保證技術(shù)減排的經(jīng)濟性。從我國當(dāng)前的情況來看，全國碳市場已上線交易，預(yù)期會催生碳金融市場更大程度的發(fā)展，升級已有的綠色信貸、綠色債券和綠色保險等碳金融產(chǎn)品，更好地引導(dǎo)市場資金流向重視環(huán)保的企業(yè)和深度綠色發(fā)展的項目，由此更緊密地聯(lián)結(jié)經(jīng)濟活動和環(huán)保行為、融資渠道和減排項目，推進企業(yè)的綠色低碳轉(zhuǎn)型。在這樣的背景下，企業(yè)需要充分地評估減排的迫切性、減排的程度和方式以及相關(guān)的資金投入的需求，并且需要優(yōu)化減排投資項目的資金需求預(yù)測、資金使用計劃、融資方式的選擇和融資成本測算等財務(wù)環(huán)節(jié)，有效管控綠色低碳發(fā)展中的投融資風(fēng)險，化減排壓力為發(fā)展動力，協(xié)同實現(xiàn)減排目標和盈利目標。

從企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展現(xiàn)狀來看，現(xiàn)有的財務(wù)管理體系在應(yīng)對碳財務(wù)活動方面還缺乏有針對性的設(shè)計和安排，亟待相關(guān)管理機制的完善。包括：（1）從企業(yè)的角度來看，亟待基于ESG理念，構(gòu)建碳財務(wù)管理工作體系，以有效地開展財務(wù)工作中的綠色投融資管理與碳排放權(quán)資產(chǎn)相關(guān)的資金運營管理。這其中，既包括在財務(wù)管理工作中形成“雙碳”目標下的綠色低碳轉(zhuǎn)型觀和管理減排理念，還包括積極參與國家減排行動和國家碳市場，充分發(fā)揮碳金融工具對企業(yè)生產(chǎn)過程的減排項目以及CCER項目的資金支持作用，優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，甚至于利用綠色保險為企業(yè)的環(huán)境責(zé)任風(fēng)險提供保障。而從財會監(jiān)督的角度，這是發(fā)揮其對企業(yè)綠色投融資活動的有效監(jiān)督和控制，以實現(xiàn)相應(yīng)的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益；（2）從企業(yè)財務(wù)管理相關(guān)聯(lián)的市場體系建設(shè)來看，需要政府相關(guān)部門和金融機構(gòu)的共同努力，在配套政策制定、嚴格監(jiān)管實施、豐富交易產(chǎn)品及提高服務(wù)質(zhì)量等方面構(gòu)建可助力企業(yè)綠色低碳發(fā)展的多層次市場體系，大力發(fā)展碳金融，維持碳市場的高效運行，為企業(yè)碳財務(wù)管理提供良好的運作環(huán)境。

六、對接審計監(jiān)督，拓展碳內(nèi)控和碳審計

在企業(yè)的整體風(fēng)險管理框架下，內(nèi)部控制制度發(fā)揮著支撐企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)性作用。處于我國生態(tài)文明建設(shè)和綠色低碳發(fā)展政策的規(guī)制下，企業(yè)存在著合規(guī)性、高轉(zhuǎn)型成本和傳統(tǒng)競爭力削弱等綠色低碳發(fā)展風(fēng)險，因此，設(shè)計并運行契合綠色低碳發(fā)展風(fēng)險的內(nèi)部控制制度，以識別、認定和應(yīng)對企業(yè)的“三高”風(fēng)險，逐漸成為新發(fā)展格局下企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的新需求。而原有的內(nèi)部控制制度框架已表現(xiàn)出其不能覆蓋新的風(fēng)險維度，難以有效應(yīng)對新的經(jīng)營風(fēng)險的狀況。因此，在企業(yè)的綠色低碳轉(zhuǎn)型進程中，企業(yè)需要在完善內(nèi)部控制制度設(shè)計和運行上著力，包括：（1）發(fā)展相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，將企業(yè)的綠色低碳發(fā)展風(fēng)險引入整體風(fēng)險管理框架，構(gòu)建對綠色低碳發(fā)展維度風(fēng)險的識別、認定和應(yīng)對規(guī)則，以強化企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系應(yīng)對綠色低碳轉(zhuǎn)型的完備性和針對性；（2）通過完善企業(yè)的組織架構(gòu)和內(nèi)控運行機制，發(fā)揮其有效地識別、認定和應(yīng)對綠色低碳發(fā)展風(fēng)險的作用，保障企業(yè)碳管理的有效開展和碳資產(chǎn)的安全，防范和化解綠色低碳發(fā)展背景下的經(jīng)營風(fēng)險；（3）構(gòu)建綠色低碳發(fā)展維度的合規(guī)性和績效水平的評價體系，督促企業(yè)碳管理活動的合法合規(guī)性，并驅(qū)動企業(yè)提高綠色發(fā)展維度的運營效率和效果；（4）監(jiān)測重點排放行業(yè)企業(yè)管控綠色低碳風(fēng)險的內(nèi)控制度的建設(shè)和運行狀況，及時總結(jié)典型經(jīng)驗并大范圍推廣。

進一步地，在內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，可發(fā)揮審計監(jiān)督體系在防范綠色低碳發(fā)展風(fēng)險上的作用，通過有機對接財會監(jiān)督和審計監(jiān)督，完善對企業(yè)碳會計信息、碳活動進行監(jiān)督的多層次監(jiān)督體系。這體現(xiàn)在：一是可發(fā)揮內(nèi)部審計在綠色低碳管理中的作用。內(nèi)部審計既可審查企業(yè)碳會計信息的真實性及完整性，又可監(jiān)督企業(yè)碳減排、碳交易活動中的控制環(huán)境、風(fēng)險評估等風(fēng)控環(huán)節(jié)，以控制企業(yè)經(jīng)營中的高碳風(fēng)險，引導(dǎo)企業(yè)保障其綠色低碳發(fā)展的合規(guī)性和績效水平；二是需深化注冊會計師對碳會計信息核算和披露的監(jiān)督作用。通過在行業(yè)內(nèi)開拓專門化的碳審計服務(wù)（涂建明和李宛，2018），確保企業(yè)所披露的碳會計信息能夠公允地反映企業(yè)的碳減排和碳交易活動及其績效，并使得投資者、債權(quán)人和社會公眾等利益相關(guān)者能可靠地獲得決策相關(guān)的碳會計信息；三是要延伸政府審計在綠色低碳發(fā)展中的作用。這體現(xiàn)在：針對國家、地區(qū)和行業(yè)層面碳排放政策制定的合理性及其執(zhí)行的有效性進行監(jiān)督，對有關(guān)職能部門碳排放權(quán)配額的發(fā)放和清繳等工作的合規(guī)性和績效進行監(jiān)督，對國家和地區(qū)的碳市場運作的合規(guī)性和績效進行監(jiān)督，對國家節(jié)能減排補助資金管理的審計，對國有重點排放企業(yè)的碳排放、碳減排及碳交易信息的審計，等等。

由此，為了在企業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型中發(fā)揮審計監(jiān)督助力財會監(jiān)督的積極作用，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)：（1）拓展注冊會計師的碳審計業(yè)務(wù)，配套建設(shè)相適應(yīng)的碳審計準則，為碳審計執(zhí)業(yè)開展提供專業(yè)依據(jù)。這需要將目前基于企業(yè)溫室氣體排放核算與報告的“碳核查”，進一步地拓展為注冊會計師可介入的基于企業(yè)碳信息披露的“碳鑒證”或“碳審計”。與此相應(yīng)的是，培訓(xùn)并拓展相關(guān)從業(yè)人員的碳審計執(zhí)業(yè)能力，使其熟練掌握和運用碳排放核算和報告規(guī)范、碳會計核算和披露規(guī)范以及碳審計的執(zhí)業(yè)準則；（2）強化政府審計的“雙碳”監(jiān)督機制，緊扣碳排放權(quán)配額的分配和清繳、溫室氣體排放報告與核查、節(jié)能減排補助資金管理等環(huán)節(jié)，監(jiān)督碳排放權(quán)配額分配及專項資金撥付和使用的合理性和公平性。同時，政府審計工作的開展應(yīng)密切服務(wù)于各地區(qū)綠色低碳發(fā)展的管理需求，監(jiān)督“雙碳”目標的實施進程，并評價各地區(qū)相關(guān)行業(yè)和企業(yè)的綠色低碳發(fā)展貢獻；（3）不斷優(yōu)化內(nèi)部審計的綠色監(jiān)督功能，精準評價企業(yè)碳排放的合規(guī)性、碳減排和碳交易活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，提高企業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型中的風(fēng)險管理水平。

七、結(jié)論與建議

綜上所述，我國要實現(xiàn)向綠色低碳經(jīng)濟的大跨度發(fā)展，加速企業(yè)的綠色低碳轉(zhuǎn)型，促進“雙碳”目標下的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展，亟待發(fā)揮財會監(jiān)督在企業(yè)綠色低碳發(fā)展中的積極作用。

1.在碳財務(wù)會計和碳信息披露的制度建設(shè)方面，既需要落實好《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》的碳會計核算和披露要求，總結(jié)相關(guān)的試行經(jīng)驗，還要進一步完善碳會計核算規(guī)則建設(shè)，并盡快拓展碳信息披露的適用范圍，發(fā)展碳信息披露的標準，最終建成符合我國企業(yè)綠色低碳發(fā)展需求的碳會計準則和碳信息披露體系，以有效監(jiān)督和控制企業(yè)的碳會計核算和碳信息披露行為。

2.在碳管理會計和碳財務(wù)管理的微觀機制安排方面，需要基于ESG發(fā)展理念以及企業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型中碳資產(chǎn)、碳減排投融資等方面管理需求，設(shè)計與創(chuàng)新相匹配的管理會計工具和財務(wù)管理安排，推出相應(yīng)的管理會計指南和財務(wù)運作規(guī)范，督促企業(yè)高效開展碳減排和碳交易活動，以實現(xiàn)較優(yōu)的經(jīng)濟產(chǎn)出和環(huán)境產(chǎn)出。

3.在碳內(nèi)控制度和碳審計制度的完善方面，需要加強碳內(nèi)控制度的理論研究和實踐創(chuàng)新探索，優(yōu)化內(nèi)部審計的綠色監(jiān)督功能，拓展注冊會計師的碳審計業(yè)務(wù)安排和執(zhí)業(yè)規(guī)則，以及借助于國家審計的“雙碳”監(jiān)督機制，在綠色低碳發(fā)展中將財會監(jiān)督和審計監(jiān)督有機對接，協(xié)同作戰(zhàn)，可以監(jiān)控和發(fā)現(xiàn)企業(yè)層面、行業(yè)層面和區(qū)域?qū)用嬖诰G色低碳發(fā)展過程中存在的不合理、低效率乃至違規(guī)的碳排放行為，力促企業(yè)的綠色低碳轉(zhuǎn)型，以創(chuàng)造更大的環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟效益，最終實現(xiàn)我國的“雙碳”目標。