王茂盛

會計(jì)信息質(zhì)量對于國民經(jīng)濟(jì)及資本市場健康可持續(xù)發(fā)展具有重要影響，作為會計(jì)工作者，應(yīng)以“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不作假賬”作為從業(yè)基本要求。本文分析了當(dāng)前會計(jì)工作者職業(yè)道德教育的發(fā)展現(xiàn)狀及其危害，對會計(jì)職業(yè)道德教育缺失的原因做了分析，并提出完善會計(jì)職業(yè)道德教育的對策，期望能夠促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德教育不斷完善和提高，從而更好地為我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行保駕護(hù)航。

一、會計(jì)職業(yè)道德概述

（一）道德的含義

“道德”一詞歷史悠久，在漢語中可追溯到先秦思想家老子所著的《道德經(jīng)》一書：“道生之，德畜之，物形之，勢成之。是以萬物莫不尊道而貴德。道之尊，德之貴，夫莫之命而常自然。”其中“道”指自然運(yùn)行與人世共通的真理；而“德”是指人世的德性、品行、王道?！暗赖隆倍诌B用始于荀子《勸學(xué)》篇：“故學(xué)至乎禮而止矣，夫是之謂道德之極”。在西方古代文化中，“道德”（Morality）一詞起源于拉丁語的“Mores”，意為風(fēng)俗和習(xí)慣。

“道”泛指一條道路，是延伸至事物在其運(yùn)動及變化過程中必須要遵循的一般規(guī)律和法則，即人類行為的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。“德”即“得”，是指人們通過對于“道”的理解而有所得。由此我們可以看出，“道”和“德”在本質(zhì)上是不同的?！暗馈笔且?guī)范，是德的基礎(chǔ)和前提，而“德”是對這一規(guī)范的正確認(rèn)識和理解以及因此而形成的一種人的內(nèi)心生活品質(zhì)和自我思想覺悟，就是“道”的歸宿。

現(xiàn)階段，我們通常所講的道德是指人們應(yīng)遵循的行為管理原則和行為進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)。道德可以概括地認(rèn)為以對人的好壞進(jìn)行評價的一種衡量標(biāo)準(zhǔn)，依靠輿論力量、傳統(tǒng)風(fēng)俗習(xí)慣以及人的內(nèi)心信仰等因素來控制和調(diào)節(jié)人的行為準(zhǔn)則和規(guī)范之間的相互關(guān)系，是對人們工作和生活所做的行為準(zhǔn)則、規(guī)范。道德應(yīng)當(dāng)貫穿整個社會活動，約束了人與人之間的交往關(guān)系，并與國家相關(guān)的法律相結(jié)合，通過建立一定的善惡規(guī)范和行為準(zhǔn)則，以保障社會生活的正常秩序。道德與法律不同，它是依靠社會輿論、傳統(tǒng)文化發(fā)揮重要作用的，而且極度依賴人們的自律。

（二）會計(jì)職業(yè)道德的含義

恩格斯曾經(jīng)談?wù)摰剑骸皩?shí)際上，每一個階級，甚至每一個行業(yè)，都有各自的道德?！甭殬I(yè)道德主要理念是從現(xiàn)代社會以及人們?nèi)粘Ｉ詈蛯?shí)際工作過程的道德實(shí)踐中不斷發(fā)展進(jìn)化來的，每一種行業(yè)道德也同樣具有其獨(dú)特性。會計(jì)職業(yè)道德是一般社會公德在會計(jì)工作中的具體體現(xiàn)，引導(dǎo)、制約會計(jì)行為，調(diào)整會計(jì)人員與社會、會計(jì)人員與不同利益集團(tuán)以及會計(jì)人員之間關(guān)系的社會規(guī)范。

中國杰出的會計(jì)學(xué)家潘序倫先生在其《中國之會計(jì)師職業(yè)》一文中指出：“然根本上究不若道德之重要性。因社會環(huán)境，千變?nèi)f化，利誘威脅；無數(shù)不極。會計(jì)師茍無強(qiáng)固人道德觀念，則在執(zhí)行職務(wù)之際，存在可以代人舞弊，存在可以為已舞弊。然會計(jì)師之為職業(yè)，實(shí)為工商企業(yè)保障信用而設(shè)，茍有不道德行為，而自喪其信用，則此項(xiàng)職業(yè)，即失去根本存在之理由，違背國家社會期望之愿意，可不慎哉?！迸诵騻愊壬岢臅?jì)職業(yè)道德的核心思想是會計(jì)誠信，而較強(qiáng)的社會責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識是會計(jì)誠信的內(nèi)在動力，過硬的業(yè)務(wù)能力則是會計(jì)誠信的保障。

二、會計(jì)職業(yè)道德缺失的原因分析

（一）社會環(huán)境的不利影響

1.法律本身的制約力度不夠。道德是人類意識的結(jié)晶，其與法律一樣，都被認(rèn)為是一種意識問題，而法律是國家道德的底線。會計(jì)的本質(zhì)是通過提供真實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)信息來滿足社會需求的，如若會計(jì)人員提供不真實(shí)的會計(jì)信息，勢必會造成會計(jì)信息使用者的決策誤判。對于會計(jì)人員主觀上或客觀上的原因提供虛假會計(jì)信息的行為，有必要從道德和法律兩個層面來加以控制，會計(jì)職業(yè)道德上的缺失直接與法律本身的制約力度密切相關(guān)。

2.法律懲戒作用未有效發(fā)揮。社會主義市場經(jīng)濟(jì)本身對法律體系的完善程度要求較高，只有當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)的所有參與者能夠在遵循市場規(guī)則的前提下開展經(jīng)濟(jì)活動，社會經(jīng)濟(jì)才能健康、平穩(wěn)、有序發(fā)展。與發(fā)達(dá)國家相對比較成熟的市場經(jīng)濟(jì)體系相比，我國企業(yè)經(jīng)營規(guī)范與相關(guān)法律法規(guī)體系的完善需要一個過程，法制意識也需要逐步提升?，F(xiàn)有法律制度體系并沒有對市場經(jīng)濟(jì)的全部參與者施加普遍有效的約束力，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動都不同程度地存在一些不規(guī)范甚至違法違規(guī)行為，更有單位的管理人員存在超越法律界限人為操控會計(jì)信息的現(xiàn)象。這不僅對整個會計(jì)行業(yè)產(chǎn)生很大負(fù)面影響，更讓社會公眾對會計(jì)信息的真實(shí)性和價值性產(chǎn)生懷疑，企業(yè)的公信力將受到一定程度的打擊。

3.會計(jì)人員獨(dú)立性較弱。目前，我國大多數(shù)的會計(jì)人員都是在單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，即單位負(fù)責(zé)人對單位的財(cái)務(wù)工作擁有完全的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。以這樣一種自然的上下級從屬關(guān)系來管理會計(jì)人員的職業(yè)道德，會計(jì)人員在對單位開展的經(jīng)濟(jì)活動中能否起到應(yīng)發(fā)揮的作用便成了問題，這取決于單位管理人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平的高低。單位的主要負(fù)責(zé)人因更多的考慮經(jīng)濟(jì)效益，可能會向會計(jì)人員施加壓力，要求他們違反會計(jì)準(zhǔn)則和制度對會計(jì)工作及會計(jì)信息進(jìn)行適當(dāng)人為操控，使得會計(jì)人員在工作中陷入了進(jìn)退兩難的尷尬境地。曾有企業(yè)高管表示，會計(jì)人員做假賬，收益卻歸企業(yè)和負(fù)責(zé)人，會計(jì)人員的風(fēng)險和收益是不對等的。

(二)對會計(jì)職業(yè)道德的重視度不夠

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和科學(xué)管理技術(shù)的不斷進(jìn)步，人們對會計(jì)思想觀念的態(tài)度也在逐步發(fā)生著質(zhì)的變化，一些不正確的會計(jì)觀念，如利己主義、享樂主義、拜金主義等思想也在深刻地影響著會計(jì)從業(yè)人員的價值判斷，有些人無法抵制利益和權(quán)力誘惑而扭曲了自身的價值觀。會計(jì)從業(yè)人員思想上存在的問題導(dǎo)致其價值追求偏離會計(jì)工作的實(shí)質(zhì)，是造成會計(jì)從業(yè)人員做出不真實(shí)、不準(zhǔn)確會計(jì)核算的一個重要原因。會計(jì)信息加工過程中會計(jì)人員可能會受到來自外界的壓力和誘惑，如果我們的會計(jì)工作者在實(shí)際工作中不能堅(jiān)守原則，很容易因?yàn)槔嬖蜃龀鲞`背會計(jì)職業(yè)道德的會計(jì)判斷，甚至走上違法犯罪的道路。

現(xiàn)階段，會計(jì)職業(yè)道德教育的開展情況不容樂觀，還有很長的路要走，各類型、各層次的會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案中對于會計(jì)職業(yè)道德教育的安排非常少，相對而言更加關(guān)注會計(jì)知識學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)。我們應(yīng)該加大對學(xué)校會計(jì)職業(yè)道德教育的重視力度，使其成為會計(jì)知識學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)和職業(yè)道德提升的重要陣地，學(xué)校承載著會計(jì)職業(yè)道德教育的重要使命，對會計(jì)行業(yè)健康發(fā)展具有非常重要的意義和影響。會計(jì)主管部門應(yīng)積極向社會廣泛宣傳正面典型，引導(dǎo)會計(jì)人員牢固樹立正確的職業(yè)觀、倫理觀、價值觀。然而，現(xiàn)階段對會計(jì)人員及其從業(yè)者反面報道較多，正面的宣傳引導(dǎo)偏少，難以形成會計(jì)行業(yè)正面宣傳榜樣，不利于會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。

三、完善會計(jì)職業(yè)道德的措施

(一)打造社會誠信體系

會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不但與內(nèi)部環(huán)境密切相關(guān)，而且還會受到很多外部環(huán)境的沖擊。因此，構(gòu)建良好的會計(jì)職業(yè)道德環(huán)境，必須充分結(jié)合社會環(huán)境的各個方面，從多個角度出發(fā)來營造一種新的良好會計(jì)職業(yè)道德氛圍。首先，要進(jìn)一步加強(qiáng)社會誠信體系建設(shè)，完善守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒的長效機(jī)制，推行“失信人”公示和“一處失信、處處受限”的懲戒措施，推動全體公民自覺守法誠信。其次，不斷加強(qiáng)對會計(jì)誠信法制的建設(shè)，完善相關(guān)法律法規(guī)，讓所有會計(jì)從業(yè)人員都在法律約束下開展業(yè)務(wù)活動，提高會計(jì)失信成本。同時，要嚴(yán)格監(jiān)督各級行政主管部門及所有核算單位都能夠按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行正常的會計(jì)活動，以保護(hù)廣大會計(jì)信息使用者的切身利益。

(二)加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德教育

1.用好學(xué)校教育陣地。應(yīng)在高等教育和中等職業(yè)教育財(cái)會類專業(yè)中設(shè)置會計(jì)職業(yè)道德必修課程，并將會計(jì)職業(yè)道德教育提升至理論知識傳授和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)同等重要的地位。教師應(yīng)在所有會計(jì)課程教學(xué)過程中注重融入會計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)內(nèi)容，真正實(shí)現(xiàn)教書育人，培養(yǎng)學(xué)生良好的職業(yè)道德與過硬的專業(yè)技能并駕齊驅(qū)，讓學(xué)生在校期間就能為將來從事會計(jì)職業(yè)打造良好的職業(yè)品格。會計(jì)職業(yè)道德教育教學(xué)過程中，授課教師可以采取靈活多樣的教學(xué)形式，如課程報告、課堂演講、專題研討或典型案例分析，同時要充分結(jié)合企事業(yè)單位會計(jì)管理與實(shí)踐的行業(yè)特點(diǎn)開展職業(yè)道德安全教育，營造良好的社會主義會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)氛圍。還可以借助新聞媒介來強(qiáng)化輿論和宣傳，要善于運(yùn)用會計(jì)行業(yè)先進(jìn)典型和模范代表性人物的事跡為會計(jì)職業(yè)道德教育素材。與此同時，在教學(xué)過程中還應(yīng)該運(yùn)用會計(jì)實(shí)踐中違反職業(yè)道德的反面素材作為警示教育案例，嚴(yán)厲抨擊違反會計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德的行為，并對其產(chǎn)生的嚴(yán)重后果進(jìn)行深入分析和討論。唯有通過正反兩方面的教育引導(dǎo)，才能夠使學(xué)生對會計(jì)職業(yè)道德教育的重要性有較為深入的理解，也為全社會的會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)創(chuàng)造一個良好的基礎(chǔ)條件。

2.加強(qiáng)會計(jì)在職人員教育。通過財(cái)經(jīng)法律法規(guī)嚴(yán)格約束會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德行為準(zhǔn)則，引導(dǎo)廣大會計(jì)人員樹立正確的社會價值觀，弘揚(yáng)社會正能量，堅(jiān)守職業(yè)道德底線。同時，要繼續(xù)加強(qiáng)對會計(jì)團(tuán)隊(duì)的職業(yè)道德教育，擴(kuò)大團(tuán)隊(duì)的影響力，促進(jìn)會計(jì)團(tuán)隊(duì)成員之間的相互學(xué)習(xí)、彼此感染、相互監(jiān)督，促進(jìn)從業(yè)人員在會計(jì)業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德方面同步發(fā)展。加大對會計(jì)在職人員的繼續(xù)教育支持及約束力度，及時學(xué)習(xí)國家有關(guān)財(cái)經(jīng)政策動態(tài)和會計(jì)執(zhí)行相關(guān)的法律、行政法規(guī)，使會計(jì)人員及時糾正各種不符合職業(yè)操守的會計(jì)工作行為方式和處理辦法，嚴(yán)肅依法進(jìn)行各種會計(jì)違法違規(guī)事件的調(diào)查處理，強(qiáng)化職業(yè)監(jiān)督，加大對會計(jì)從業(yè)人員的法制教育力度。在對會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)進(jìn)行教育的同時，通過開展各項(xiàng)有針對性的會計(jì)從業(yè)人員法制宣傳教育來提高他們的法制意識，一方面能夠使得會計(jì)人員充分認(rèn)識到哪些會計(jì)行為屬于違法范疇，將來會受到何種形式的處罰，以起到警示作用；另一方面能夠使得會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員善于借助法律條款保護(hù)自身的利益，并且勇于同會計(jì)違法行為作斗爭。改革會計(jì)類社會考核制度，在會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試大綱中增加會計(jì)職業(yè)道德考核的比重，職業(yè)道德考核部分未通過的不授予相關(guān)專業(yè)資質(zhì)證書，不得從事會計(jì)相關(guān)崗位工作，從根源上確保會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。

(三)會計(jì)德治與會計(jì)法治并舉

1.會計(jì)德治。眾所周知，會計(jì)工作本身便是一種團(tuán)隊(duì)協(xié)同合作的過程，在這一過程中，按照財(cái)經(jīng)紀(jì)律要求又要遵守不相容崗位分離制度，會計(jì)人員相互之間需在配合和協(xié)作的基礎(chǔ)上處理好相互牽制的關(guān)系。因此，培養(yǎng)打造一個具有較強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識和專業(yè)能力的會計(jì)團(tuán)隊(duì)就顯得非常重要。會計(jì)團(tuán)隊(duì)本身就應(yīng)該具有較強(qiáng)的集體主義榮譽(yù)感，要將個人職業(yè)發(fā)展和團(tuán)隊(duì)的榮辱緊密聯(lián)系起來，建立和設(shè)計(jì)良好的會計(jì)團(tuán)隊(duì)對培養(yǎng)和提高會計(jì)人員自身的職業(yè)道德素質(zhì)、防范各類會計(jì)舞弊行為發(fā)生都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，通過會計(jì)團(tuán)隊(duì)的力量來約束會計(jì)人員個體的職業(yè)操守。會計(jì)團(tuán)隊(duì)必須要真正做到職責(zé)分工合理、責(zé)任落實(shí)到位，建立明確、細(xì)致的崗位職責(zé)，使得會計(jì)管理工作實(shí)施得更加嚴(yán)格、規(guī)范和制度化。

優(yōu)化會計(jì)人員的內(nèi)部工作條件和環(huán)境，營造良好的會計(jì)職業(yè)道德氣氛。目前，會計(jì)工作的開展和實(shí)踐絕大部分是在各類企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行的，即單位內(nèi)部工作環(huán)境對會計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的促進(jìn)和推動影響甚大，特別是企事業(yè)單位高級別的管理者、高層領(lǐng)導(dǎo)的決策水平、管理風(fēng)格往往直接影響著各類企事業(yè)單位會計(jì)從業(yè)人員的工作氛圍?；诖?，單位管理人員要營造和保持一個積極向上的會計(jì)工作氛圍，要求管理層必須具備正能量的經(jīng)營管理意識和創(chuàng)造性思維，把自身的職業(yè)道德情懷深深地融入到單位組織文化中，打造健康有序的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境。會計(jì)人員的會計(jì)工作環(huán)境和辦公條件，不僅可以提高企事業(yè)單位會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，也能夠促進(jìn)企事業(yè)單位內(nèi)部控制的良性循環(huán)，從長遠(yuǎn)來看，更有利于整個企事業(yè)單位和會計(jì)行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

2.會計(jì)法治。積極完善會計(jì)法律法規(guī)制度體系。現(xiàn)行會計(jì)法律法規(guī)制度體系要與數(shù)字科技環(huán)境下催生的新型經(jīng)濟(jì)活動現(xiàn)狀匹配，準(zhǔn)確反映和監(jiān)督新型經(jīng)濟(jì)活動，如果法律體系相對不完善，可能會導(dǎo)致會計(jì)信息失真或者缺乏可靠性，極大增加了會計(jì)信息失真的概率。此外，有必要制定一些具有可操作性和指導(dǎo)意義的會計(jì)法規(guī)，尤其應(yīng)該制訂一些關(guān)于會計(jì)職業(yè)判斷的相關(guān)規(guī)范。有了可操作性的規(guī)范作指導(dǎo)，才能夠便于企事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)指導(dǎo)和檢查，切實(shí)改進(jìn)會計(jì)人員在對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行賬務(wù)處理和會計(jì)信息加工中存在的行為不當(dāng)和失德問題。反之，如果沒有一系列操作性較強(qiáng)的法律法規(guī)制度作指導(dǎo)，無法充分發(fā)揮會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的有效影響力，仍然很難從根本上遏制會計(jì)違規(guī)和失德行為的發(fā)生。因此，重視且不斷完善我國的會計(jì)管理法律法規(guī)體系是推動我國會計(jì)管理體系建設(shè)的基礎(chǔ)和前提，也是促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)水平再上臺階的重要保障。

習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委第四次全會上指出：要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)。財(cái)會監(jiān)督將在黨和國家監(jiān)督體系中發(fā)揮越來越重要的作用。監(jiān)督是財(cái)會工作的一項(xiàng)基本職能，《會計(jì)法》專門設(shè)立一章對會計(jì)監(jiān)督進(jìn)行規(guī)范。財(cái)會監(jiān)督制度主要由內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督制度、社會監(jiān)督制度和政府監(jiān)督制度組成，因此，合理、有效地開展財(cái)會監(jiān)督會使所有企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動參與者受到一定的制約，加強(qiáng)自我管理，客觀上也會促進(jìn)實(shí)施和構(gòu)建完整的財(cái)會監(jiān)督體系，及時發(fā)現(xiàn)會計(jì)實(shí)踐中存在的問題。逐步健全單位內(nèi)部對會計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險防范，從根本上杜絕各類會計(jì)違法違規(guī)行為的發(fā)生。進(jìn)一步加強(qiáng)政府及財(cái)政部門對于會計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，建立全面的監(jiān)督機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)了會計(jì)違法違規(guī)行為，要進(jìn)行嚴(yán)肅的查處和打擊，從而對企事業(yè)單位及會計(jì)人員產(chǎn)生一定的威懾力，減少會計(jì)違法違規(guī)行為的發(fā)生。進(jìn)一步發(fā)揮行業(yè)協(xié)會監(jiān)管職能，凈化會計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高自律水平，對惡劣執(zhí)業(yè)行為予以嚴(yán)厲打擊，建立分類透明的會計(jì)師事務(wù)所分類監(jiān)管及評價體系。