吳昀峰

摘要：大數(shù)據(jù)背景下，行政事業(yè)單位在工作方式、工作環(huán)境方面均做出了較大的改進，這在一定程度上促進了審計監(jiān)督整體效率的提升，行政事業(yè)單位管理工作獲得了明顯改善。但是也需充分認識到，在內(nèi)控體系不夠完善、法律法規(guī)相對滯后影響下，內(nèi)部審計的開展仍存在較多困難和問題，這對于審計質(zhì)量產(chǎn)生著極大制約，直接影響內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮，增加了產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能。因此事業(yè)單位需給予內(nèi)審風(fēng)險充分重視，運用合理措施提升審計質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：新形勢;行政事業(yè)單位;內(nèi)部審計

內(nèi)部審計屬于客觀性、獨立性、咨詢活動和確認活動，主要通過規(guī)范方法、系統(tǒng)方法，評價、審查內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險管理在實施時的有效性以及適當性，推動組織治理完善，更好實現(xiàn)價值與目標。事業(yè)單位內(nèi)部審計的實施，可以對內(nèi)部各項工作展開檢查，保證會計資料的完整性與準確性，為單位內(nèi)部工作順利進行創(chuàng)造良好條件。新形勢下，行政事業(yè)單位當中，部門工作方式出現(xiàn)了較大變化，工作更為便利的同時，審計工作產(chǎn)生風(fēng)險隱患的可能性也有所增加，這就需要事業(yè)單位重視審計質(zhì)量的提高[1]。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險和審計質(zhì)量關(guān)系

內(nèi)部審計風(fēng)險為組織經(jīng)營管理中存在問題，或者是財務(wù)報告失實，但是內(nèi)部審計人員未能及時發(fā)現(xiàn)問題，或者是提出的審計意見不恰當形成的風(fēng)險。而內(nèi)部審計質(zhì)量可以從廣義、狹義上對其進行劃分，從廣義上來講，內(nèi)部審計質(zhì)量涉及審計工作在實施的各個方面，如審計制度制定、人員培訓(xùn)、審計檔案管理等。從狹義上來講，審計質(zhì)量指審計工作質(zhì)量，即審計業(yè)務(wù)處于立項、實施、準備、報告時呈現(xiàn)出的審計目標實際達到程度，其中包括審計數(shù)據(jù)的收集是否可以體現(xiàn)出可靠性、有效性，審計對意見是不是存在可操作性等[2]。內(nèi)部審計風(fēng)險和內(nèi)部審計質(zhì)量之間具有一定辯證關(guān)系，通過審計質(zhì)量的提升，可以使審計風(fēng)險明顯降低，通過制定合理的審計工作標準，然后在此基礎(chǔ)上進行審計，可以使審計工作從整體上來講對流程更為規(guī)范，也能使審計問題比較清晰地呈現(xiàn)，以及審計人員運用推論方式獲取的審計證據(jù)證明力更高，進而內(nèi)部審計風(fēng)險也能明顯下降[3]。內(nèi)部審計風(fēng)險雖然不能從根本上消除，但是運用控制內(nèi)審質(zhì)量的方式，可以使內(nèi)部產(chǎn)生的審計風(fēng)險下降到較低狀態(tài)，使其處于可接受水平。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險主要特點

（一）隱蔽性

行政事業(yè)單位內(nèi)部產(chǎn)生的審計結(jié)論，對于決策的制定會產(chǎn)生較大影響，關(guān)系到事業(yè)單位的發(fā)展[4]。如針對人員進行考核時，如果內(nèi)審發(fā)生錯誤，就可能會產(chǎn)生審計風(fēng)險。在行政事業(yè)單位中，單位效用、發(fā)展存續(xù)缺乏具體數(shù)據(jù)進行估計和衡量，一些損失難以被充分意識到，這在一定程度上表明，內(nèi)部審計產(chǎn)生的風(fēng)險具有隱蔽性。

（二）持久性

審計風(fēng)險一直貫穿在審計工作始終，因此內(nèi)部審計風(fēng)險可能存在內(nèi)部審計涉及的各個過程中，由開始準備一直到最后進行報告歸檔[5]。內(nèi)部審計和外部審計存在明顯不同，實施外部審計時，得到審計報告后審計過程便結(jié)束，內(nèi)審在實施時需幫助、督促管理工作人員整理相關(guān)資料，對問題進行處理和整改，因此其在發(fā)揮作用時具有持久性特點。內(nèi)部審計實施的主要目的在于推動單位向著更好方向發(fā)展，有效控制經(jīng)濟成本。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險存在的主要原因

（一）未能建立明確法規(guī)

2013年內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了和內(nèi)部審計相關(guān)的行業(yè)規(guī)范，屬于內(nèi)部審計相關(guān)法律體系的較低層次，并不具備法律強制力[6]。當前內(nèi)部審計工作法律規(guī)定不夠全面，整體操作性較差。同時剛性約束相對不足，難以體現(xiàn)出較強執(zhí)行力[7]。就我國當前社會發(fā)展現(xiàn)狀來講，并未出臺和行政事業(yè)單位相對應(yīng)的內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)，造成內(nèi)部審計工作人員在實際工作中沒有法律依據(jù)，并且內(nèi)部審計工作人員執(zhí)行工作過程中，受到無法獲得法律依據(jù)的影響，自身權(quán)益難以得到充分保證，內(nèi)審工作的全面、深入開展難度也比較大，審計工作人員工作主動性以及積極性相對欠缺。

（二）專業(yè)能力較差

行政事業(yè)單位當中，內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)參差不齊，當前審計工作人員在專業(yè)結(jié)構(gòu)上存在的不合理問題比較明顯，人員一般為財會專業(yè)，并不是專業(yè)科班出身，接受短期培訓(xùn)獲取內(nèi)部審計資格，未能接受專業(yè)培訓(xùn)，在內(nèi)審方面的知識比較貧乏[8]。同時人員實踐經(jīng)驗也比較少，存在工作能力不足問題，審計工作在開展時，多數(shù)是從財務(wù)管理、財務(wù)基礎(chǔ)角度進行思考，并未基于專業(yè)性審計角度展開審計工作，這對于內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、結(jié)論會產(chǎn)生不良影響，產(chǎn)生內(nèi)部審計風(fēng)險[9]。部分審計工作人員存在責(zé)任心不強、職業(yè)意識較弱等問題，風(fēng)險防范意識較差，這會增加審計風(fēng)險整體發(fā)生概率。

（三）審計機構(gòu)權(quán)威性欠缺

在行政事業(yè)單位中，多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)會運用單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)的方式，然后在負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進行工作。部分單位設(shè)置的內(nèi)部審計部門，僅僅在形式上實現(xiàn)了獨立，從本質(zhì)上來講并未獨立，整體層級較低，領(lǐng)導(dǎo)的重視程度對審計工作質(zhì)量、審計機構(gòu)權(quán)威性與獨立性會產(chǎn)生重要影響[10]。審計工作在開展時，受單位內(nèi)部多種壓力影響，難以站在公允、客觀立場進行公正評價，這會造成內(nèi)部審計在實施時缺少獨立性，也影響審計權(quán)威性，難以對審計風(fēng)險進行有效規(guī)避。

（四）審計模式相對落后

行政事業(yè)單位進行內(nèi)部審計過程中，審計方法上會將賬項作為主要目標，審計實施的主要目的在于查錯除弊，內(nèi)部審計人員風(fēng)險方面的觀念相對淡薄，較少考慮到審計風(fēng)險相關(guān)控制因素，更難以將風(fēng)險作為基本導(dǎo)向，展開防范工作和風(fēng)險化解工作。審計人員往往僅通過合適賬表中的數(shù)字展開核實，然后對技術(shù)錯誤或者是舞弊行為進行判斷，在較少考慮到風(fēng)險控制因素的影響下，內(nèi)部審計產(chǎn)生的風(fēng)險會明顯提高。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素

（一）組織機構(gòu)人力資源存在缺失

展開內(nèi)部審計工作時，質(zhì)量控制機構(gòu)存在缺失，未能獲得有效管理與有效領(lǐng)導(dǎo)，因此難以組織內(nèi)部部門開展質(zhì)量控制活動，造成部門與部門之間存在質(zhì)量目標缺少統(tǒng)一性的問題，并且質(zhì)量管理方面的信息也難以保證通暢性[11]。審計工作任務(wù)和人力資源之間存在不匹配情況，就當前審計人員具備的知識結(jié)構(gòu)來講，財務(wù)審計工作人員比較多，這些人員對于科技知識、管理知識、信息技術(shù)、金融知識等掌握程度不高，并且知識結(jié)構(gòu)比較單一陳舊，在新形勢下應(yīng)對復(fù)雜審計工作時能力相對較弱。

（二）審計質(zhì)量缺乏統(tǒng)一細化標準

行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計工作時，需嚴格遵守國家制定的審計法律法規(guī)，以及審計職業(yè)相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，與事業(yè)單位相適應(yīng)的審計質(zhì)量控制體系以及制度建設(shè)缺少完善性，未能制定統(tǒng)一細化的質(zhì)量控制標準，部分審計工作人員在工作中對自己的工作內(nèi)容、工作方法、工作需達到的標準并沒有清晰、明確的認識，導(dǎo)致獲取的審計證據(jù)缺少證明力，給出審計評價不夠恰當，并且審計質(zhì)量難以獲得充分保證。

（三）內(nèi)部審計難以發(fā)揮自身作用

內(nèi)部審計工作中，在未能充分收集審計數(shù)據(jù)，或者是審計數(shù)據(jù)不具有可信度的情況下，難以發(fā)揮對審計結(jié)論的支撐作用，進而影響審計工作質(zhì)量。其中主要包括這兩方面：一方面，并未對審計報告中涉及的審計重點進行總結(jié)和歸集，導(dǎo)致審計價值在無意狀態(tài)下流失[12]。另一方面，并未對審計經(jīng)驗與審計方面進行系統(tǒng)提煉與總結(jié)。審計經(jīng)驗、審計方法如果不能在今后工作中獲得有效推廣與應(yīng)用，將難以將內(nèi)部審計工作應(yīng)有成效充分發(fā)揮出來。

（四）內(nèi)部審計質(zhì)量缺少科學(xué)評價體系

行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計時，對于審計質(zhì)量并未建立完善評估體系，也沒有制定系統(tǒng)性、統(tǒng)一性、規(guī)范性的內(nèi)部審計質(zhì)量相關(guān)評價標準。質(zhì)量評價標準能夠發(fā)揮對內(nèi)部審計質(zhì)量的衡量作用，可以作為評價工作成果的尺度。沒有統(tǒng)一且科學(xué)質(zhì)量評價標準狀態(tài)下，審計人員在工作中往往會基于自身經(jīng)驗進行判斷，造成內(nèi)部審計彈性較大，并且可操作空間也相對較大，這會造成內(nèi)部審計質(zhì)量無法得到保證。

五、新形勢下行政事業(yè)單位防范內(nèi)部審計風(fēng)險與提高審計質(zhì)量有效策略

內(nèi)部審計在實施時，如果質(zhì)量越高，則審計風(fēng)險便會越小，相反情況下，審計質(zhì)量便會越低。內(nèi)部審計中的風(fēng)險為客觀存在狀態(tài)，不能避免，會貫穿在審計整個過程中。但是運用合理方式，可以使風(fēng)險被控制在較低狀態(tài)。因此內(nèi)部審計工作人員需注重風(fēng)險評估程序的實施，針對審計風(fēng)險進行合理控制與防范，最大可能的保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，具體實施時，可以從這幾方面進行：

（一）重視內(nèi)部審計法規(guī)建設(shè)

內(nèi)部審計在實施時，要想獲得明顯效果，就需注重審計法規(guī)體現(xiàn)的完善，并且做好與其他法規(guī)之間的銜接工作，政府相關(guān)部分需要制定《內(nèi)部審計法》，進而運用具有權(quán)威性、強制力的法律，指導(dǎo)行政事業(yè)單位制定審計制度，并對工作模式與方法進行準確說明和詳細指導(dǎo)。同時需針對《審計法》進行修改完善，增強與《內(nèi)部審計法》之間的契合性，了解國家審計工作和內(nèi)部審計工作之間的關(guān)系，促進二者之間進行有效銜接，推動內(nèi)部審計相關(guān)法律體系的完善，構(gòu)建點面結(jié)合、縱橫交錯的內(nèi)部審計對應(yīng)法律體系，保證內(nèi)部審計在實施時有章可循、有法可依，整個審計過程更具有規(guī)范性。

（二）設(shè)置內(nèi)部審計對應(yīng)組織機構(gòu)

在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時，需保證其與其他職能部門之間相互獨立，配以一定數(shù)量的內(nèi)部審計工作人員，工作人員需具備執(zhí)業(yè)資格，并且體現(xiàn)出人員的客觀性、獨立性[13]。構(gòu)建科學(xué)質(zhì)量控制制度，進而使內(nèi)部審計的應(yīng)用作用充分發(fā)揮出來。同時加強對各項活動的監(jiān)督，避免審計工作受外界因素影響與干擾，確保審計工作可以正常運行。

（三）重視內(nèi)控措施完善

在風(fēng)險管理中內(nèi)部審計發(fā)揮著監(jiān)督者作用，需做好協(xié)助，促進行政事業(yè)單位構(gòu)建風(fēng)險監(jiān)督框架，及時獲取前瞻風(fēng)險信息，結(jié)合信息內(nèi)容提出風(fēng)險化解與風(fēng)險控制有效措施。同時需參與內(nèi)控制度的完善工作，這屬于內(nèi)部審計涉及的中心環(huán)節(jié)。內(nèi)控的實施，不僅可以保證財務(wù)資料的可靠性與準確性，也能對既定管理政策進行貫徹執(zhí)行，更好實現(xiàn)系統(tǒng)目標。內(nèi)控審計實施時，需結(jié)合工作中遇到的新問題和新情況，幫助管理層對內(nèi)控控制制度進行完善。同時需積極構(gòu)建信息管理平臺。信息化時代背景下，行政事業(yè)單位防控內(nèi)部審計風(fēng)險和提升審計質(zhì)量過程中，為保證內(nèi)控實施效果，應(yīng)注重對信息化平臺的利用，加強信息化平臺建設(shè)，實施各環(huán)節(jié)形成管理信息融入難度內(nèi)控體系中，通過大數(shù)據(jù)，可以為內(nèi)控建設(shè)提供分析模型。將專門信息軟件運用其中，包括收支業(yè)務(wù)、預(yù)算業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、建設(shè)項目、合同管理等，發(fā)揮信息化平臺整體管理功能，使數(shù)據(jù)實現(xiàn)信息存儲，方便對信息進行查詢和查閱，運用信息化平臺過程中，需定期進行檢查，一旦發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞時及時進行彌補，確保信息完整性、安全性，防止信息出現(xiàn)管理風(fēng)險。

（四）提升審計工作人員專業(yè)能力

重視職業(yè)化建設(shè)，將勝任能力作為核心建設(shè)內(nèi)部審計工作人員崗位培訓(xùn)體系，以及職業(yè)化教育體系，通過職業(yè)化教育促進審計工作人員良好職業(yè)思維的形成，認真對待業(yè)務(wù)中存在的各種問題，保證處理審計業(yè)務(wù)時的正確性。具體實施時，可以從這幾方面進行：首先，強化職業(yè)道德方面的教育工作，提升內(nèi)審工作人員整體職業(yè)水平。其次，選擇業(yè)務(wù)能力強、技術(shù)水平高的人員不斷充實內(nèi)審隊伍。最后，職業(yè)發(fā)展需體現(xiàn)出職業(yè)性，針對內(nèi)審工作人員加強后續(xù)教育，使內(nèi)審工作人員加強對專業(yè)知識、相關(guān)法律、審計實務(wù)、技術(shù)方法的了解，提高人員審計查證、審計表達、審計溝通多種能力，更好適應(yīng)當前對于內(nèi)部審計的全新需要。

（五）增強風(fēng)險防范思想意識

現(xiàn)代經(jīng)濟管理在不斷發(fā)展過程中，行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計工作時，不再是單純強調(diào)提高效率、強化控制、保證效果，也需注意對風(fēng)險的規(guī)避，加強對風(fēng)險的控制，促進風(fēng)險的轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理效率的有效提升。在開展內(nèi)部審計工作時，可以將風(fēng)險作為基本導(dǎo)向，增強對傳統(tǒng)審計模式形成風(fēng)險的應(yīng)對能力，基于技術(shù)層面促進內(nèi)部審計整體質(zhì)量的提升。

（六）構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量相關(guān)評價體系

2014年實施的《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》（下面簡稱手冊），手冊中指出質(zhì)量評估是具有專業(yè)能力的工作人員，將相關(guān)準則作為基本標準，針對組織內(nèi)部實施的審計活動展開檢查，評價時涉及的主要內(nèi)容為內(nèi)部審計管理情況，以及實施情況是否和相關(guān)準則要求一致。并且對于其中存在的不足之處提出對應(yīng)改進建議，促進內(nèi)部審計機構(gòu)充分履行自身職責(zé)，提升內(nèi)部審計整體工作質(zhì)量，保證內(nèi)部審計實施的有效性。在此過程中，可以將內(nèi)部審計價值性評估作為基本導(dǎo)向，將內(nèi)部審計目標的實際實現(xiàn)程度作為衡量標準，這種方式可以提升人員履職水平以及內(nèi)審機構(gòu)水平，推動內(nèi)審工作在高效狀態(tài)下實施，使得內(nèi)部審計工作更為專業(yè)。構(gòu)建質(zhì)量評價相關(guān)指標體系時，可以從環(huán)境層面、程序?qū)用?、增值層面、人員層面進行分析，開展評估工作時，需體現(xiàn)出靈活性。

六、結(jié)束語

綜上所述，在新形勢下，行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計時仍存在一些問題，具有明顯的審計風(fēng)險，產(chǎn)生的安全隱患也比較多，為實現(xiàn)對審計風(fēng)險的防范與控制，提高審計工作質(zhì)量，需提出針對性解決措施，其中包括重視內(nèi)部審計法規(guī)建設(shè)，設(shè)置內(nèi)部審計對應(yīng)組織機構(gòu)，重視內(nèi)控措施完善，提升審計工作人員專業(yè)能力，增強風(fēng)險防范思想意識，構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量相關(guān)評價體系，盡可能降低風(fēng)險實際發(fā)生概率，確保審計工作在高質(zhì)量狀態(tài)下完成。

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