白臣

【摘要】當(dāng)前環(huán)境問(wèn)題日益突出，使國(guó)家對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重視程度不斷提升，政府環(huán)境審計(jì)是強(qiáng)化國(guó)家環(huán)境治理能力的有效舉措。文章圍繞國(guó)家治理視角下政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展展開(kāi)研究，詳盡分析了其當(dāng)前存在的審計(jì)理念較為滯后、審計(jì)技術(shù)需要優(yōu)化、法律法規(guī)不夠健全、國(guó)際性環(huán)境審計(jì)有待強(qiáng)化等問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上深入探討了改進(jìn)政府環(huán)境審計(jì)的具體策略。

【關(guān)鍵詞】國(guó)家治理；政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)

【中圖分類號(hào)】F239.44

★基金項(xiàng)目：本文受國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目“角色倫理視域下創(chuàng)新社會(huì)治理模式研究（14AZX018）”支持。

政府環(huán)境審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的重要組成部分，是環(huán)境管理的有效舉措。它的產(chǎn)生是建立在政府的公共受托環(huán)境責(zé)任基礎(chǔ)之上的，隨著我國(guó)環(huán)境戰(zhàn)略的不斷發(fā)展，政府環(huán)境審計(jì)日益呈現(xiàn)出全新的面貌和格局，尤其在國(guó)家治理視角下，綠色發(fā)展理念逐步深入人心，政府環(huán)境審計(jì)的基調(diào)和方向也漸次明確。當(dāng)前盡管政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展尚存在諸多的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，但其日益多元的發(fā)展路徑和整體向上的發(fā)展局面已然形成[1]。

一、國(guó)家治理視角下政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)理念較為滯后，審計(jì)范圍較為狹窄

政府環(huán)境審計(jì)職能的有效發(fā)揮需要建立在科學(xué)先進(jìn)的理念意識(shí)基礎(chǔ)之上，由此才能具備對(duì)環(huán)境審計(jì)的正確認(rèn)知，以認(rèn)知促進(jìn)行為的跟進(jìn)與延展。黨和國(guó)家歷來(lái)都非常重視環(huán)境問(wèn)題，并先后出臺(tái)了一系列的政策法規(guī)來(lái)明確環(huán)境保護(hù)的總體思路、目標(biāo)及關(guān)鍵性的范圍和領(lǐng)域。但縱觀我國(guó)當(dāng)前政府環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展?fàn)顩r，尚存在諸多的問(wèn)題與不足，還應(yīng)積極對(duì)照黨和國(guó)家的相關(guān)要求來(lái)不斷加以改進(jìn)和優(yōu)化[2]。

首先，政府環(huán)境審計(jì)的諸多理念還較為滯后，相關(guān)的責(zé)任追究機(jī)制等還有待完善，秉持綠色發(fā)展觀，探尋經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的平衡點(diǎn)要求政府環(huán)境審計(jì)應(yīng)由傳統(tǒng)重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念向注重環(huán)境責(zé)任審計(jì)理念轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)更多關(guān)注資金的使用管理，而對(duì)環(huán)境責(zé)任義務(wù)則鮮有問(wèn)津，這種審計(jì)理念和模式嚴(yán)重制約了政府環(huán)境審計(jì)相關(guān)效能的發(fā)揮。一方面政府對(duì)企事業(yè)單位等被審計(jì)對(duì)象的環(huán)境行為有監(jiān)督管理之責(zé)，擁有相應(yīng)的權(quán)利。另一方面政府承擔(dān)著環(huán)境保護(hù)指導(dǎo)、為社會(huì)供給環(huán)境公共產(chǎn)品等義務(wù)，是保護(hù)生態(tài)環(huán)境、維持生態(tài)平衡的責(zé)任主體。但很多時(shí)候，相關(guān)部門在認(rèn)知層面存在忽視義務(wù)責(zé)任、強(qiáng)調(diào)管制監(jiān)督的問(wèn)題，受此影響會(huì)導(dǎo)致責(zé)任界定追究機(jī)制不健全，部門間各司其職、責(zé)權(quán)不明等狀況。如不同的職能部門間權(quán)職交叉，致使跨區(qū)域的環(huán)境問(wèn)題得不到及時(shí)有效的解決，并有可能出現(xiàn)環(huán)境信息數(shù)據(jù)共享性差、存在數(shù)據(jù)孤島等問(wèn)題。

其次，政府環(huán)境審計(jì)的范圍和視閾有待進(jìn)一步拓展。從當(dāng)前政府環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展?fàn)顩r來(lái)看，仍以財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)為重點(diǎn)，更多關(guān)注環(huán)保資金的使用分配及環(huán)保建設(shè)項(xiàng)目的推進(jìn)狀況[3]。而對(duì)于各類社會(huì)組織的捐款、國(guó)際環(huán)保組織的撥款及環(huán)境資源配置等則鮮有關(guān)注，審計(jì)的開(kāi)展也多圍繞一些單體環(huán)保建設(shè)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行，如天然林保護(hù)工程、京津風(fēng)沙治理工程等，但綜合性強(qiáng)的領(lǐng)域，如海洋環(huán)境、農(nóng)業(yè)生態(tài)等則較少涉及，環(huán)境審計(jì)的深度也尚待拓展。為此應(yīng)加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)與政策審計(jì)的實(shí)施，績(jī)效審計(jì)應(yīng)建立科學(xué)而完善的評(píng)價(jià)體系，政策審計(jì)應(yīng)積極推進(jìn)政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)，從而構(gòu)建更加立體多元的政府環(huán)境審計(jì)體系。

（二）審計(jì)技術(shù)需要優(yōu)化，審計(jì)方法亟待創(chuàng)新

環(huán)境審計(jì)對(duì)環(huán)境相關(guān)的信息資源有高度的依存性，豐富的信息資源是環(huán)境審計(jì)得以高效開(kāi)展的前提和基礎(chǔ)。當(dāng)前數(shù)字信息技術(shù)日新月異，大數(shù)據(jù)時(shí)代全面來(lái)臨，環(huán)境信息資源由此也變得更為龐大繁蕪，這一方面為環(huán)境審計(jì)開(kāi)展提供了更多的資源憑據(jù)，但同時(shí)也對(duì)審計(jì)方法和模式提出了更高要求。環(huán)境審計(jì)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，積極引入大數(shù)據(jù)技術(shù)和手段來(lái)促進(jìn)審計(jì)方法的創(chuàng)新。

首先，大數(shù)據(jù)等數(shù)字信息技術(shù)的發(fā)展優(yōu)化了政府環(huán)境審計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)，在數(shù)字技術(shù)的支持下，環(huán)境數(shù)據(jù)日益規(guī)范和統(tǒng)一，使原本不同系統(tǒng)間獨(dú)立運(yùn)作、交互性差的數(shù)據(jù)得以整合，表現(xiàn)出更強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，審計(jì)工作開(kāi)展前期的數(shù)據(jù)整理由此更為便捷高效。此外，不同職能部門，如市場(chǎng)監(jiān)督、國(guó)土等方面的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了全國(guó)性的互聯(lián)互通，這些數(shù)據(jù)往往更具真實(shí)性和客觀性，因此能在審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)中發(fā)揮更大的作用。

其次，環(huán)境信息資源的全面數(shù)字化對(duì)環(huán)境審計(jì)方法和模式提出了更高的要求，傳統(tǒng)以人工審計(jì)及現(xiàn)場(chǎng)查看為主的審計(jì)模式已經(jīng)無(wú)法再適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境審計(jì)的要求，這種審計(jì)模式存在著諸多的弊端與不足，如由于地理狀況的復(fù)雜性使審計(jì)人員難以開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，進(jìn)而導(dǎo)致一些問(wèn)題線索無(wú)法被核實(shí)，在完成新時(shí)期環(huán)境審計(jì)的任務(wù)時(shí)也顯得捉襟見(jiàn)肘。新時(shí)期的環(huán)境審計(jì)已不再局限于單體的環(huán)保建設(shè)項(xiàng)目或某些違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)，其審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍都有了較大的拓展，這就需要審計(jì)機(jī)關(guān)不斷創(chuàng)新優(yōu)化審計(jì)方式，以有效提高審計(jì)能力和效率。

（三）法律法規(guī)尚需完善，相關(guān)內(nèi)容有待拓展

立足于國(guó)家治理的角度來(lái)審視當(dāng)前環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)體系建設(shè)，會(huì)發(fā)現(xiàn)其中諸多的問(wèn)題和短板，比如缺少對(duì)公民環(huán)境權(quán)的宣示，雖然環(huán)保法等都已明確規(guī)定公民有保護(hù)生態(tài)環(huán)境使之不受損害的責(zé)任和義務(wù)，但卻對(duì)公民所具有的環(huán)境權(quán)較少提及，這種立法闕如的存在，在很大程度上影響了公民環(huán)境主體意識(shí)的激發(fā)，造成了公民環(huán)保觀念和意識(shí)普遍薄弱的狀況。此外，在環(huán)境會(huì)計(jì)制度領(lǐng)域，針對(duì)會(huì)計(jì)核算及信息披露方面的制度建設(shè)尚不健全，由此則干擾了審計(jì)工作的開(kāi)展，使環(huán)境審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索方面受到較大制約，而環(huán)境保護(hù)本身系統(tǒng)性較強(qiáng)，關(guān)系著諸多行業(yè)領(lǐng)域，但目前環(huán)保法的周延性較差則與環(huán)境保護(hù)的復(fù)雜樣態(tài)形成了矛盾。在氣候資源、微生物資源等諸多環(huán)境領(lǐng)域，相關(guān)的法律規(guī)范尚為空白，這些領(lǐng)域的環(huán)境審計(jì)也存在無(wú)法可依的局面。另外，政府環(huán)境審計(jì)缺乏實(shí)務(wù)指引與操作細(xì)則，《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》雖然對(duì)一般性的審計(jì)程序等作出了規(guī)范，但其尚無(wú)針對(duì)政府環(huán)境審計(jì)的細(xì)則性條款，專業(yè)性準(zhǔn)則的缺位使政府環(huán)境審計(jì)在很多時(shí)候會(huì)遇到無(wú)章可循的問(wèn)題，如針對(duì)河流污染防治的專項(xiàng)資金審計(jì)，由于審計(jì)對(duì)象不只局限于某一省市，存在跨區(qū)域的狀況，這就給審計(jì)工作的協(xié)調(diào)組織帶來(lái)了諸多困擾[4]。總之，面對(duì)這些復(fù)雜性的問(wèn)題，亟須出臺(tái)相應(yīng)的針對(duì)性準(zhǔn)則來(lái)加以引導(dǎo)和規(guī)范。

（四）國(guó)際性環(huán)境審計(jì)有待強(qiáng)化，跨境實(shí)務(wù)合作亟須加強(qiáng)

隨著我國(guó)綜合國(guó)力及國(guó)際地位的不斷提升，我國(guó)的環(huán)境外交得到了快速發(fā)展，面對(duì)日益嚴(yán)峻的全球生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，我國(guó)采取深度參與治理的態(tài)度，展現(xiàn)出強(qiáng)大的負(fù)責(zé)任大國(guó)形象。我國(guó)制定和出臺(tái)了系列的生態(tài)外交政策，由此為國(guó)際間環(huán)境審計(jì)合作的開(kāi)展創(chuàng)設(shè)了良好的條件基礎(chǔ)，但就當(dāng)前的跨境環(huán)境審計(jì)狀況而言，尚存在實(shí)務(wù)性合作項(xiàng)目較少、國(guó)際合作機(jī)制不夠健全等問(wèn)題。隨著“一帶一路”倡議的深入推進(jìn)，區(qū)域性環(huán)境日益受到關(guān)注和重視，這就對(duì)我國(guó)參與跨境環(huán)境審計(jì)提出了迫切的需求。我國(guó)在審計(jì)合作項(xiàng)目的拓展層面尚待加強(qiáng)，此外對(duì)國(guó)際環(huán)境協(xié)議履行情況的審計(jì)也應(yīng)提上日程，這關(guān)系著我國(guó)在生態(tài)環(huán)境建設(shè)與保護(hù)層面的國(guó)際形象與地位，同時(shí)也展示著我國(guó)承擔(dān)環(huán)境國(guó)際責(zé)任的信心與決心。

二、國(guó)家治理視角下推進(jìn)政府環(huán)境審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)路徑

（一）革新政府環(huán)境審計(jì)的意識(shí)理念

首先，應(yīng)改變傳統(tǒng)重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而忽視環(huán)境責(zé)任審計(jì)的理念，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境責(zé)任的考量。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)構(gòu)建相關(guān)的環(huán)境責(zé)任指標(biāo)體系，以將環(huán)境責(zé)任審計(jì)貫穿到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果更加客觀公正。傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)政府環(huán)境責(zé)任的關(guān)注度較低，新時(shí)期的審計(jì)工作應(yīng)立足于推進(jìn)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展而增加環(huán)境責(zé)任審計(jì)的權(quán)重，使環(huán)保政績(jī)考核落于實(shí)處。

其次，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)政部、統(tǒng)計(jì)局等部門的協(xié)同聯(lián)動(dòng)，依托數(shù)字信息技術(shù)構(gòu)建相關(guān)的環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫(kù)，不斷豐富信息資源，以優(yōu)化環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展的條件基礎(chǔ)。同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)自然資源資產(chǎn)的全方位、動(dòng)態(tài)化管理，此外，應(yīng)推動(dòng)責(zé)任界定與問(wèn)責(zé)制度的建立，以立法的形式明確責(zé)任主體以及問(wèn)責(zé)的流程與方法，在此基礎(chǔ)上完善環(huán)保政績(jī)考核制度，針對(duì)相關(guān)的環(huán)保政策制定與出臺(tái)細(xì)則化的責(zé)任考核規(guī)范，以推進(jìn)環(huán)境政策審計(jì)的發(fā)展，確保政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)有法可依、有章可循。審計(jì)機(jī)關(guān)要積極推進(jìn)審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制的構(gòu)建，以使審計(jì)結(jié)果得到合理運(yùn)用，使政府環(huán)境審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能與價(jià)值，實(shí)踐中為了突破審計(jì)機(jī)關(guān)自身缺乏處罰權(quán)限的局限，審計(jì)機(jī)關(guān)可通過(guò)移送處理、構(gòu)建聯(lián)合問(wèn)責(zé)機(jī)制等舉措來(lái)強(qiáng)化環(huán)境責(zé)任的問(wèn)責(zé)[5]。比如可將審計(jì)結(jié)果和意見(jiàn)移送至上級(jí)機(jī)關(guān)或其他主管部門，并隨時(shí)關(guān)注責(zé)任問(wèn)責(zé)追究結(jié)果，此外還可與檢察院、環(huán)境部門等加強(qiáng)聯(lián)系，依托環(huán)境監(jiān)管平臺(tái)共同構(gòu)建一體化的聯(lián)合問(wèn)責(zé)機(jī)制，以此來(lái)形成合力使環(huán)境審計(jì)問(wèn)責(zé)得以高效地推進(jìn)和落實(shí)。

最后，政府環(huán)境審計(jì)應(yīng)不斷向縱深領(lǐng)域拓展，比如針對(duì)環(huán)境公共資金的審計(jì)，應(yīng)不只局限于財(cái)政資金，而是要將社會(huì)捐贈(zèng)資金、代管資金、國(guó)際組織捐款等皆納入其中，以此使資金審計(jì)更加全面而多元，使審計(jì)結(jié)果能真實(shí)反映各類資金的分配使用情況。而針對(duì)國(guó)有環(huán)境資產(chǎn)和國(guó)有環(huán)境資源的審計(jì)，前者應(yīng)拓展環(huán)境資產(chǎn)范圍，后者則應(yīng)將海域、礦產(chǎn)、景點(diǎn)等自然資源、區(qū)位資源、氣候資源、核資源等都涵蓋其內(nèi)，以此來(lái)踐行審計(jì)全覆蓋的理念，全面推進(jìn)政府環(huán)境審計(jì)的深入發(fā)展。

（二）優(yōu)化政府環(huán)境審計(jì)的模式方法

首先，政府環(huán)境審計(jì)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，依托大數(shù)據(jù)等數(shù)字信息技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法和模式的創(chuàng)新。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，數(shù)據(jù)分析將不再局限于傳統(tǒng)審計(jì)下較小的樣本數(shù)據(jù)，而是可以對(duì)全部的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)整合和分析，促使局部數(shù)據(jù)分析的諸多弊端和缺陷得以避免，審計(jì)全覆蓋的理念真正得以貫徹。大數(shù)據(jù)時(shí)代的全面數(shù)據(jù)分析省略了統(tǒng)計(jì)抽樣程序，無(wú)須再通過(guò)樣本分析和數(shù)理統(tǒng)計(jì)來(lái)估測(cè)整體的狀況和水平，由此則規(guī)避了各種抽樣風(fēng)險(xiǎn)，使環(huán)境審計(jì)的結(jié)果更加真實(shí)、全面、客觀，提高了環(huán)境審計(jì)的科學(xué)性和精確性。與此同時(shí)，使用全面數(shù)據(jù)分析還簡(jiǎn)化了數(shù)據(jù)的預(yù)處理程序，審計(jì)人員無(wú)須再花費(fèi)大量的時(shí)間和精力來(lái)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)雜的預(yù)處理，直接使用原始的數(shù)據(jù)使各種數(shù)據(jù)誤差得以規(guī)避，也使數(shù)據(jù)分析結(jié)果更加可靠。此外，由于環(huán)境審計(jì)對(duì)信息數(shù)據(jù)的依賴性較強(qiáng)，大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用則使數(shù)據(jù)的獲取和分析更加便捷高效，審計(jì)取證也由此更為簡(jiǎn)潔直觀，比如對(duì)水質(zhì)污染與治理的審計(jì)，可使用大數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)相關(guān)部門的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)化地分析整合，由此使審計(jì)結(jié)論獲得了強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持，結(jié)論更加客觀而精準(zhǔn)。

其次，環(huán)境審計(jì)對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)圖片、視頻等信息也有較高的需求，此時(shí)可利用無(wú)人機(jī)、地理信息系統(tǒng)（GIS）技術(shù)等來(lái)更為高效便捷地獲取此類環(huán)境信息資源。無(wú)人機(jī)具有使用方便、轉(zhuǎn)場(chǎng)迅捷等優(yōu)勢(shì)，利用無(wú)人機(jī)對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行航拍可清晰獲取大量現(xiàn)場(chǎng)圖片，極大地減少了審計(jì)人員工作負(fù)荷，提高了審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。GIS技術(shù)及利用相關(guān)的軟硬件來(lái)采集、整合、分析空間地理分布數(shù)據(jù)的信息技術(shù)，利用該技術(shù)可實(shí)現(xiàn)對(duì)地球表層空間各類現(xiàn)象或事件數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)性、即時(shí)性掌握，其在環(huán)境審計(jì)中亦大有作為。比如審計(jì)人員可通過(guò)分析比對(duì)土地規(guī)劃GIS數(shù)據(jù)、林地保護(hù)規(guī)劃GIS數(shù)據(jù)等來(lái)判斷區(qū)域內(nèi)土地利用規(guī)劃是否合理，是否符合生態(tài)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)要求。

（三）完善政府環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)

首先，應(yīng)進(jìn)一步完善審計(jì)相關(guān)條例，明確政府環(huán)境審計(jì)的法律規(guī)范，使審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)時(shí)有法可依、有章可循，從法律層面優(yōu)化環(huán)境審計(jì)的發(fā)展條件。此外在環(huán)境保護(hù)法中也應(yīng)突出強(qiáng)調(diào)綠色發(fā)展的原則和理念，對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)作出明確界定，以掃清其開(kāi)展審計(jì)工作的障礙，使權(quán)利義務(wù)更加清晰[6]。在部門規(guī)章方面則應(yīng)規(guī)范環(huán)境審計(jì)的方法、流程等事宜，以使其實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化發(fā)展，各地方也應(yīng)立足于自身實(shí)際不斷完善法律法規(guī)建設(shè)，并有效提高其可操作性與可執(zhí)行性。

其次，政府環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，關(guān)系到的行業(yè)領(lǐng)域非常寬泛，由此就決定了其法規(guī)體系的多元性和復(fù)雜性。因此，健全政府環(huán)境審計(jì)法規(guī)體系，應(yīng)使審計(jì)法規(guī)、環(huán)境法規(guī)、基建法規(guī)等各類型法律法規(guī)之間實(shí)現(xiàn)融合和統(tǒng)一，避免矛盾沖突的產(chǎn)生。同時(shí)，還應(yīng)加快濕地保護(hù)、氣候資源、動(dòng)力資源等新興環(huán)境領(lǐng)域的立法，使這些領(lǐng)域的環(huán)境保護(hù)和審計(jì)有確切的法律法規(guī)作為依據(jù)。此外，需制定出臺(tái)細(xì)則化的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和指南，包括基本準(zhǔn)則、行為準(zhǔn)則及技術(shù)準(zhǔn)則等，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的有效補(bǔ)充，它的健全與完善是審計(jì)全覆蓋理念的實(shí)踐體現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)政府環(huán)境審計(jì)的跨境協(xié)作

首先，國(guó)際間合作開(kāi)展環(huán)境審計(jì)主要是針對(duì)一些需要多國(guó)共同面對(duì)的環(huán)境問(wèn)題而進(jìn)行，目前跨境環(huán)境審計(jì)通常有聯(lián)合審計(jì)、平行審計(jì)、協(xié)作審計(jì)三種模式。聯(lián)合審計(jì)多用于政治經(jīng)濟(jì)體制較為接近的國(guó)家，它由參與審計(jì)的國(guó)家共同組成聯(lián)合審計(jì)組，針對(duì)某一環(huán)境問(wèn)題開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)，審計(jì)方法模式等由聯(lián)合審計(jì)組確定；平行審計(jì)則是參審國(guó)家獨(dú)立確立審計(jì)策略與方法，然后就同一事項(xiàng)進(jìn)行同步審計(jì)，參審國(guó)家之間最后就審計(jì)結(jié)論進(jìn)行交流探討及成果分享；協(xié)作審計(jì)無(wú)論在不同國(guó)家審計(jì)策略的協(xié)調(diào)方面，還是審計(jì)報(bào)告的出具和公布形式方面都介于前述兩種審計(jì)模式之間，它是一種折中性的模式策略。我國(guó)現(xiàn)階段參與跨境審計(jì)主要采用的是后兩種模式，針對(duì)與周邊國(guó)家共同關(guān)注和面臨的海洋環(huán)境、大氣污染等環(huán)境問(wèn)題展開(kāi)審計(jì)。其次，針對(duì)參與的國(guó)際環(huán)境保護(hù)事務(wù)、簽訂的環(huán)境國(guó)際公約履行狀況開(kāi)展審計(jì)。我國(guó)歷來(lái)都非常重視與其他國(guó)家一起合作進(jìn)行生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和建設(shè)，為此參與了生物多樣性、風(fēng)沙治理等多項(xiàng)國(guó)際環(huán)保事務(wù)，簽訂了相應(yīng)的環(huán)境協(xié)議，針對(duì)這些協(xié)議的履行狀況進(jìn)行審計(jì)，是要審查政府為此而制定出臺(tái)的政策措施及其落實(shí)情況，關(guān)注所取得的環(huán)境績(jī)效以及相關(guān)法律法規(guī)體系的完善程度等。

三、結(jié)語(yǔ)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展一方面極大地豐富了人們的物質(zhì)生活，提高了人們的生活水準(zhǔn)，但另一方面也對(duì)生態(tài)環(huán)境造成了較大的破壞，為此我國(guó)提出了綠色發(fā)展的觀點(diǎn)和理念，加大了對(duì)環(huán)境的保護(hù)力度。政府環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展是為了更好地保護(hù)生態(tài)平衡、促進(jìn)各類自然資源的合理分配、協(xié)同推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然保護(hù)的有效舉措。當(dāng)前政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展尚面臨審計(jì)理念較為陳舊、審計(jì)方法比較落后等諸多的問(wèn)題和困境，亟須通過(guò)創(chuàng)新升級(jí)理念、改進(jìn)審計(jì)方法、完善審計(jì)法規(guī)、加強(qiáng)跨境協(xié)作等方式，實(shí)現(xiàn)政府環(huán)境審計(jì)的全面推進(jìn)與優(yōu)化發(fā)展。

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[6]石鈺，王磊.大數(shù)據(jù)視角下政府環(huán)境審計(jì)監(jiān)督全覆蓋機(jī)制構(gòu)建思路[J].領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)，2019（4）：17-19.

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