李文靜 胡志強(qiáng) 趙旭紅

【摘要】為了全面提升對(duì)外承包工程企業(yè)貿(mào)易方式的規(guī)范性，減輕成本壓力的同時(shí)提升經(jīng)濟(jì)效益，要匹配出口退稅操作管理要求，積極落實(shí)完整的管控機(jī)制，秉持嚴(yán)格遵守政策管理辦法的原則，減少出口退稅損失、提高出口退稅效率和質(zhì)量。文章分析了出口退稅的發(fā)展現(xiàn)狀，并介紹了對(duì)外承包工程企業(yè)貿(mào)易方式出口退稅操作實(shí)務(wù)要點(diǎn)，最后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略提出了幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】對(duì)外承包工程；貿(mào)易方式；出口退稅

【中圖分類(lèi)號(hào)】F745.3

出口退稅是指出口環(huán)節(jié)免稅且退還國(guó)內(nèi)已納稅款，即在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。旨在鼓勵(lì)出口，通過(guò)降低出口成本，使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，從而提高我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。出口退稅機(jī)制作為一項(xiàng)財(cái)政激勵(lì)政策，已被WTO成員方廣泛使用。

自1985年建立實(shí)施出口退稅制度以來(lái)，隨著出口退稅政策的完善及退稅進(jìn)度加快，我國(guó)根據(jù)實(shí)際發(fā)展需要多次調(diào)整退稅率，對(duì)不同出口商品實(shí)行不同的退稅率。

一、對(duì)外承包工程企業(yè)出口退稅操作要點(diǎn)

對(duì)外承包工程企業(yè)出口退稅的操作流程要滿(mǎn)足中國(guó)出口政策及企業(yè)內(nèi)部基本要求，嚴(yán)格按照具體操作標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)相關(guān)工作，從而提升綜合管理效果，實(shí)現(xiàn)貨物出口退稅最優(yōu)。出口退稅操作要點(diǎn)如圖1所示。

（一）商品歸類(lèi)

商品歸類(lèi)是指在《商品名稱(chēng)及編碼協(xié)調(diào)制度公約》商品分類(lèi)目錄體系下確定出口貨物商品編碼（海關(guān)HS編碼）的活動(dòng)，商品歸類(lèi)是海關(guān)對(duì)進(jìn)出口商品監(jiān)管和征稅的基礎(chǔ)，申報(bào)商品歸類(lèi)類(lèi)別的正確與否關(guān)系到其能否順利通關(guān)，所承擔(dān)的稅率是否合理合法，與出口退稅息息相關(guān)。

HS編碼按貨物功能、用途、原理、材質(zhì)等信息進(jìn)行歸類(lèi)，對(duì)外承包工程企業(yè)參照《進(jìn)出口稅則商品及品目注釋》《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則本國(guó)子目注釋》以及海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類(lèi)的行政裁定、商品歸類(lèi)決定的要求，結(jié)合以往工程項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，確定HS編碼。商品HS編碼是出口貨物和出口退稅率之間的紐帶，直接決定出口貨物對(duì)應(yīng)的海關(guān)管制政策及出口退稅率。

（二）出口報(bào)關(guān)

第一，申報(bào)。確認(rèn)申報(bào)信息，如商品名稱(chēng)、商品編碼、貿(mào)易方式等信息。相較于一般貿(mào)易，對(duì)外承包工程出口不僅提供報(bào)關(guān)單、箱單、發(fā)票等，還要提供對(duì)外承包資格證書(shū)、合同副本。

第二，查驗(yàn)。海關(guān)通過(guò)對(duì)出口貨物實(shí)際狀態(tài)的核查，以確定其報(bào)關(guān)單證申報(bào)的內(nèi)容是否與實(shí)際進(jìn)出口的貨物相符，是否存在瞞報(bào)、偽報(bào)、申報(bào)不實(shí)等問(wèn)題。

第三，征稅。關(guān)稅由海關(guān)依照海關(guān)進(jìn)出口稅則征收，對(duì)外承包工程出口物資基本屬于國(guó)家鼓勵(lì)出口范圍，無(wú)須繳納出口關(guān)稅。

第四，放行。完成以上工作，海關(guān)簽發(fā)通關(guān)放行單，貨物裝船離港，并退還驗(yàn)訖的淺黃色出口退稅專(zhuān)用報(bào)關(guān)單聯(lián)。

（三）出口退稅

出口企業(yè)包括生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，其中，生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅辦法，而外貿(mào)企業(yè)適用免退稅辦法。對(duì)外承包工程企業(yè)不參與生產(chǎn)，以對(duì)外承包工程出口貿(mào)易方式出口，在貨物報(bào)關(guān)出口后，比照外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅辦法，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，出口退稅流程如圖2所示。

應(yīng)退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)金額×出口退稅率。

退稅申報(bào)提供資料包括：購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、對(duì)外承包工程合同及其他資料。

（四）票據(jù)管理

為了提升出口退稅管控工作的合理性，要在貨物發(fā)運(yùn)后對(duì)單證予以整理分析，集中修改錯(cuò)誤單證，核對(duì)供貨商要求并且及時(shí)完成增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具。出口價(jià)格要與離岸價(jià)格保持一致，若是出口報(bào)關(guān)單的價(jià)格顯示數(shù)值非離岸價(jià)格，則要結(jié)合實(shí)際要求進(jìn)行換算分析，以便完成申報(bào)。貨物出口報(bào)關(guān)離境后，對(duì)外承包工程企業(yè)要即刻通知貨物供應(yīng)商提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并要對(duì)發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容予以監(jiān)督管理，確保細(xì)節(jié)化核查工作的規(guī)范性和科學(xué)性。

二、對(duì)外承包工程企業(yè)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）優(yōu)選供貨企業(yè)

對(duì)外承包工程企業(yè)在辦理出口退稅時(shí)要特別注意申報(bào)方式，出口退稅環(huán)節(jié)眾多，從購(gòu)進(jìn)貨物到報(bào)關(guān)出口，從申報(bào)退稅到評(píng)估核查，其供貨企業(yè)諸如資質(zhì)不符、生產(chǎn)能力異常、進(jìn)項(xiàng)不真實(shí)等情況都將影響退稅，不容忽視。

第一，供貨企業(yè)若沒(méi)有服務(wù)意識(shí)和時(shí)間觀(guān)念，未按時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，退稅申報(bào)延誤，必然給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

第二，依據(jù)我國(guó)財(cái)稅相關(guān)文件的規(guī)定可知，若是出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，供貨納稅人在兩年內(nèi)被認(rèn)定為非正常用戶(hù)或者是兩年之內(nèi)出現(xiàn)了稅務(wù)注銷(xiāo)的問(wèn)題，就可能出現(xiàn)出口退稅無(wú)法實(shí)時(shí)辦理的問(wèn)題，基于此，要在稅務(wù)機(jī)關(guān)完成書(shū)面通知后，兩年內(nèi)提供出口適用增值稅政策的相關(guān)內(nèi)容，積極落實(shí)增值稅免稅政策。例如，企業(yè)要結(jié)合供貨納稅人提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票完成申報(bào)出口退稅，并且要求連續(xù)一年都達(dá)到200萬(wàn)元以上。

（二）優(yōu)選專(zhuān)業(yè)貨代

在進(jìn)出口貿(mào)易編碼化管理模式下，出口貨物以實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)確定商品編碼，這是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性非常強(qiáng)的工作。商品HS編碼是出口貨物和出口退稅率之間的紐帶，直接決定出口貨物對(duì)應(yīng)的海關(guān)管制政策及出口退稅率。而國(guó)外EPC總包項(xiàng)目出口貨物具有持續(xù)周期長(zhǎng)、報(bào)驗(yàn)狀態(tài)復(fù)雜、種類(lèi)數(shù)量多等特征，這極大地提高了準(zhǔn)確申報(bào)的難度。因此，負(fù)責(zé)協(xié)助EPC總承包商出口報(bào)關(guān)的貨運(yùn)代理企業(yè)的選擇就顯得至關(guān)重要。

（三）合理控制報(bào)關(guān)單

為了保證報(bào)關(guān)單管控工作的規(guī)范性，稅務(wù)專(zhuān)員要在業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中對(duì)電子版數(shù)據(jù)予以全面核查，不僅要對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的來(lái)源地和報(bào)關(guān)單境內(nèi)貨源予以核查，也要結(jié)合具體細(xì)則對(duì)數(shù)據(jù)的一致性予以分析。例如，若報(bào)關(guān)單上境內(nèi)貨源地標(biāo)注為烏魯木齊，這就說(shuō)明出口貨物國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)制造地點(diǎn)是烏魯木齊，相對(duì)的，若是購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中，標(biāo)注的來(lái)源地也要是烏魯木齊，保證匹配度一致。若增值稅進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票的來(lái)源地標(biāo)注的是烏魯木齊以外的地區(qū)，則要對(duì)貨物流、資金流以及票據(jù)等相關(guān)情況予以重點(diǎn)分析和審查，集中管控其真實(shí)性和可靠性，避免企業(yè)出現(xiàn)騙稅行為。

（四）優(yōu)化企業(yè)管理

為了從根本上提高對(duì)外承包工程企業(yè)出口退稅工作的質(zhì)量，也要踐行綜合管控要求，從企業(yè)發(fā)展層面出發(fā)，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題對(duì)整個(gè)工作效果產(chǎn)生的影響。

1.強(qiáng)化出口退稅人員能力指導(dǎo)

對(duì)外承包工程企業(yè)出口退稅工作本身具有一定的復(fù)雜性和特殊性，對(duì)專(zhuān)業(yè)能力、系統(tǒng)規(guī)劃水平以及政策性分析能力要求較高。另外，近幾年國(guó)家稅務(wù)體系和海關(guān)體系均出現(xiàn)了重大的改革與調(diào)整，對(duì)企業(yè)出口退稅管理工作產(chǎn)生了較大的變化。有些海外總承包企業(yè)執(zhí)行人員因缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平，通常沒(méi)有系統(tǒng)的深入研究過(guò)出口退稅相關(guān)政策，尤其是出口報(bào)關(guān)HS品名選擇和采購(gòu)合同優(yōu)化（范圍和發(fā)運(yùn)批次）管理等工作投入的精力較少，容易造成不必要的報(bào)關(guān)查驗(yàn)或出口退稅損失?；诖?，企業(yè)要結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)辦稅人員進(jìn)行退稅政策及變化研究的指導(dǎo)和培訓(xùn)，從而逐步強(qiáng)化提升辦稅人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。

2.優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制

一方面，要結(jié)合對(duì)外承包工程企業(yè)出口退稅具體要求維持內(nèi)控機(jī)制的合理性，提升制度執(zhí)行效果，為企業(yè)出口退稅工作的全面進(jìn)步予以支持，設(shè)置良好的防火墻，最大程度地完成防范管理工作。另一方面，要依據(jù)企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的具體內(nèi)容完成對(duì)標(biāo)，從而及時(shí)修正不良現(xiàn)象，確保出口退稅工作申報(bào)、落實(shí)、調(diào)研分析等環(huán)節(jié)都能匹配實(shí)際需求，提升信息真實(shí)性，有效強(qiáng)化防范工作的水平，減少經(jīng)濟(jì)損失。

（五）優(yōu)化部門(mén)溝通

正是因?yàn)閷?duì)外承包工程企業(yè)貿(mào)易方式較為特殊，因此，在實(shí)際操作中要結(jié)合具體問(wèn)題落實(shí)具體分析機(jī)制，確保能更好地提升管理效果。一般而言，為了保證出口退稅工作開(kāi)展效果更好，企業(yè)要和當(dāng)?shù)刂鞴芡硕悪C(jī)構(gòu)或者是外管局等相關(guān)部門(mén)建立完善且和諧的溝通，及時(shí)針對(duì)報(bào)關(guān)問(wèn)題予以處理和控制。尤其是對(duì)設(shè)備的出口報(bào)關(guān)、退稅和收匯工作，要建立實(shí)時(shí)性管控機(jī)制，維持綜合控制的效果。

除此之外，要結(jié)合具體問(wèn)題落實(shí)具體分析方案，踐行全過(guò)程分析溝通管理機(jī)制，從而確保對(duì)外承包工程企業(yè)貿(mào)易方式出口退稅工作有序開(kāi)展，減少不良問(wèn)題對(duì)其整體效果產(chǎn)生的影響。

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