廖志高

近些年，全球化經濟持續(xù)發(fā)展的時代背景下，我國建筑行業(yè)也發(fā)展迅猛，特別是在財務管理和內部控制方面，面臨著時代的機遇與挑戰(zhàn)。新常態(tài)下的社會經濟發(fā)展，建筑行業(yè)也需要遵循新收入準則的規(guī)則，注重加強內部財務核算和外部審計工作，全面推動企業(yè)行業(yè)內發(fā)展才是決勝力量。面對新收入準則的變化，建筑行業(yè)企業(yè)也要注重財務工作的改革和創(chuàng)新，同時還要結合行業(yè)內的新要求和新環(huán)境，逐步提升企業(yè)的風險識別能力及控制能力，才能在市場上立足發(fā)展之道。本文從新收入準則的角度出發(fā)，積極探尋其對建筑企業(yè)的影響，積極找尋實踐中會計核算面臨的難題，從難題中探索出全新的策略，積極規(guī)避風險并提升利潤額，希望為企業(yè)的管理改革開辟出全新的道路。

隨著社會經濟的不斷發(fā)展，舊收入準則已經難以適應時代經濟的新趨勢，其越來越不適配新環(huán)境，尤其是新收入準則的全面實施和頒布，給各行各業(yè)會計工作帶來了全新的局面。例如建筑行業(yè)企業(yè)的會計面對新收入準則，其對財務核算和外部審計帶來了全新的機遇與挑戰(zhàn)，尤其是建筑行業(yè)特殊性，其必須要求會計工作給予高度重視新收入準則，在采取措施的前提下，注重會計工作水平的提升。

一、新收入準則下建筑業(yè)收入的確認和計量

建筑行業(yè)面對新收入準則來說也是全新的挑戰(zhàn)，例如相比于建筑業(yè)的建造合同準則，新收入準則在工作內容上發(fā)生了較為巨大的變化，例如建筑業(yè)收入確認和計量工作是重中之重，這兩個方面是財務管理的關鍵核心，建筑行業(yè)要全面針對其進行深入研究和分析，尤其是在收入的確認、計量、會計核算等工作帶動下，建筑行業(yè)十分關注新收入準則的內容，其也會促進建筑行業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定的發(fā)展。

在新收入準則的頒布和實施后，主要是針對收入方面給予確認五步法，這樣的方法使得收入得到一定的準確確認，五步法分別是識別訂立的合同、識別單向履約義務、確認交易價格、分攤交易價格到各個單項履約業(yè)務以及履行時的確認收入。例如建筑企業(yè)在收入確認時點上，依據(jù)新收入準則實施后變?yōu)椤叭〉孟嚓P商品控制權”，這樣就成功使得建筑行業(yè)綜合收益項目更加的科學和合理化。例如引入了單項履約義務的新概念，就使得許多交易安排合同業(yè)務處理更加地合理劃分。例如建造合同變更情況的合理劃分，將分為三種情況如已經發(fā)生變更部分的合同內容，就可以將其作為獨立的合同進行處理，這樣就會使得原有的建造合同終止一定的效用。另外一種就是將原有的合同內容和發(fā)生變更部分的合同內容進行融合處理，再重新組建一個新的建造活動。如第3種情況就是根據(jù)合同中原有未履行的部分，與變更部分進行整合。

建筑企業(yè)的日常管理中特別重視收入的確認，收入主要是通過簽訂合同來完成一定的確認，但是實踐中由于建筑工程項目的特殊性，使得具體建造合同實施過程中會出現(xiàn)很多影響因素，也很容易出現(xiàn)各種變更，此時可以看出新收入準則，對這部分內容進行了明確的規(guī)定，分別按照一定的層次標準進行了全新的判斷，對變更可能產生的影響進行了進一步的考量，這樣的準則內容也使得建筑企業(yè)財務核算工作更具一定的時效性。從新收入準則和舊收入準則的區(qū)別來看，他們的明顯變化就是取得收入計量的變化，舊準則在收入確認上主要采用公允價值計量，而新收入準則主要強調交易價格的參考依據(jù)，這樣的考量計量依據(jù)使得建筑工程交易更具一定的實質價值。建筑工程在合同簽訂的過程中更要注重諸多外在因素的影響，新收入準則的頒布下開始對可變對價、應付客戶對價等情況進行明確規(guī)定。

最后，從建造合同的基本原則出發(fā)，建造合同在收入確認時間點上，開始注重建筑工程項目的完工程度，并以此為進行判斷的標準。另外在新收入準則的全面頒布后，新的收入準則中確認收入的時間點開始了一定的轉變，不再從傳統(tǒng)的統(tǒng)一時間進行確認收入，尤其是在建筑企業(yè)中其更注重合同完工時間和收入確認時間，兩者必須處于同一時間范圍內，才能更好地給予一定的計量和考量。

二、新收入準則對建筑財務核算產生的影響

（一）收入確認的方式

新收入準則內容中不再針對勞務、商品、服務等進行合理化的區(qū)分，其也將其稱之為履行義務，這樣的履行義務主要根據(jù)合同為基礎內容，通過建筑企業(yè)的合作并取得客戶相關商品、服務控制權，并在此時進行收入的合理化確認。因此這樣的方式意味著建筑企業(yè)在確認收入，以及財務核算方面都有很多全新的概念和方法。例如在“控制權”概念引入后，建筑企業(yè)根據(jù)“風險和報酬”是否轉移時，會著重的分析和了解“控制權”是否被轉移。又如在新收入準則的頒布后，關于收入方面的確認一般采用五步法，這樣的五步法使得合同及履約的重要性得到全面的提升。建筑行業(yè)在履約義務的產生后，其商品、服務通常不可替代，因此合同履行期間可根據(jù)相關履約部分款項的收取。

（二）會計核算方法

新收入準則新增了一些會計科目，這些會計科目在建筑企業(yè)的日常會計處理中，很多企業(yè)都增設了部分的會計科目，例如包括且不限于與合同相關的“合同資產”“合同履約成本”“合同負債”等。另外也會增設像“合同資產減值準備”這樣的科目，部分會計科目的設置會與原來的含義存在一定的差別。又如“合同結算”是指在某一時段內履行履約義務，會涉及客戶進行結算并涉及合同資產和負債，此時就需要在“合同結算——價款結算”科目進行補充，目的是反映履約的進度和結轉的相關收入內容。

在新收入準則的要求下建筑企業(yè)要注重合同及履約的重要性，尤其是一些建筑項目存在投資量大、施工周期長、投資回報周期長等特點，此時就需要建筑企業(yè)公司根據(jù)合同的價款進行約定，如在支付預付款時，企業(yè)會根據(jù)合同的約定條款進行比例預付，收到合作方的預付款時，應當如此作會計處理：借記銀行存款，貸記合同負債——A項目，如果會涉及到稅費方面，將會做如下會計處理：借記應交稅費—待轉銷銷項稅額，貸記應交稅費—應交增值稅—銷項稅額。建筑企業(yè)施工單位也會根據(jù)合同履約的進度，進行合理的審批記錄，如填制“工程進度款審批表”，依次對工程監(jiān)理、客戶審批，并且要在第三方監(jiān)理確認之后，再進行會計處理：借記入應收賬款—產值/合同負債和貸記入合同結算—價款結算。又如針對建筑工程項目的期末結算，項目施工單位也會依據(jù)合同明確履約進度而采取投入法或者產出法，適當進行合同收入和成本的當期確認。最后從建筑行業(yè)扣除支付保證金的情況來看，這部分金額確定可以在合同資產科目下進行列示，金額列示在“合同負債”科目進行核算。

三、新收入準則對建筑業(yè)審計業(yè)務的影響

（一）客戶承接階段

建筑行業(yè)的審計業(yè)務也要在新收入準則的應用下，注重相關會計信息的內容，使具體工作更加地具有概括性，進而降低實際工作過程中的差錯，使得會計核算更具一定的可靠性。例如審計工作往往需要財務人員的主觀判斷，這樣過多的主觀判斷內容會使得審計風險加大，其間接也促使財務人員必須提高工作要求，才能真正將風險降低到可控的范圍。從相關準則的變化來看，為了收集更多的一些會計核算信息，企業(yè)要收集多種內外商業(yè)信息，并對這些信息進行合理化的利用，才能真正的提升審計的工作質量。

依據(jù)實踐中相關調查數(shù)據(jù)顯示，新收入準則的頒布和實施使得審計收費明顯地提高，這也對注冊會計師的審計工作帶來了一定的契機，但與此同時也對其工作提出了更高的要求。例如在注冊會計師承接的各項業(yè)務中，其必須注重審計單位開展的審核工作，也必須在承接階段注重評價的相關工作。新收入準則頒布實施后，管理層也具備一定的自由裁量權，這樣的權力也逐漸地更新和增大，如果管理層出現(xiàn)一定的偏激，或偏向問題嚴峻，將會使得建筑行業(yè)受到一定的影響，或者使會計質量逐漸地降低，進而進一步加大錯報風險的發(fā)生。因此在管控方面應注重有經驗豐富人員的參與，如聘請資歷的審計人員和專家人員開展審計工作，并及時與客戶進行溝通，才能使得相關客戶承接階段的問題得到規(guī)避。

（二）風險識別和評估階段

在新收入準則方面，針對合同的合理化管理是最為關鍵的內容，此時就需要注冊會計師應加強相關管理，加強針對合同的管理力度，就會使得建筑合同條款內容更加的嚴謹。例如注冊會計師應加強相關企業(yè)簽署協(xié)議的嚴謹性，針對一些協(xié)議內容要給予積極的評價和審核，并在審核過程中注重流程化控制，進而完成合同內容的一定審批。

注冊會計師更應加強控制權轉移內容的關注，因為其工作的各個環(huán)節(jié)，具體內容會涉及到此方面內容。例如在收入確認模式下的“五步法”，就是工作人員注重的企業(yè)內部實際控制體系，有助于全方位和系統(tǒng)性的分析，才有助于實際控制情況的落實。例如在建筑企業(yè)的銷售和收款環(huán)節(jié)，相關工作人員也要從新收入準則為出發(fā)點，注重各項審計和審核的程序內容，避免出現(xiàn)潛在風險的內容，并將一些風險降低到最低才能實現(xiàn)審計的目的。例如重新收入準則的相關職業(yè)道德角度來看，注冊會計師此時也應秉持著一定負責任的職業(yè)道德理念，秉持著專業(yè)的工作理念，才能將審計業(yè)務實現(xiàn)順利地展開。

（三）審計執(zhí)行階段

建筑工程企業(yè)如果進入審計執(zhí)行階段，注冊會計師就要全心地認識審計單位的業(yè)務模式，并根據(jù)一定的會計政策，對具體工作內容進行合理化的判斷，例如在合同交易價格和分攤方面要給予高度重視，并對這些內容進行全面的復核，例如也可以對可變對價進行最佳的估計數(shù)確認，看及是否準確的進行合理化考量，這樣才能看出相關數(shù)據(jù)的準確性和真實性。新收入準則對建筑業(yè)的實際影響，也要充分考慮到實際的發(fā)展情況，只有設置行之有效的審計程序，并依照準則中會計認定的“五步法”相 結合，才能使得審計工作更加的具有一定的準確性。

從建筑行業(yè)的發(fā)展來看，新收入準則在實施后，也需要對建造合同收入進行準確化確認，也要注重建造合同的適用性，并對全新的收入準則確認問題給予一定的分析和研究。例如在完工百分比法確認的收入方面，要積極的引入一些會計計算方式，注重一些方法的運用如包括“投入法”和“產出法”，這更多是對舊方法的一種豐富，對分類方式、準確性和方法應用等方面進行優(yōu)化。從會計計算方式的角度來看新收入準則，其會計計算準確性有所改變，“投入法”和“產出法”明確規(guī)定了相關成本的調整情況，這些內容都會影響到企業(yè)完工進度的內容。

新收入準則下，建筑企業(yè)的會計核算在測量完工進度上，要注重符合建筑工程的成本要求，這樣會提升財務計算的準確性。建筑企業(yè)由于其特殊的行業(yè)特征，使得其要想完成一定的工作項目，并達到一定的工作指標，其必須在施工期間合理化的調整成本預算內容，并且注重相關施工完工進度，要在合理化的管理人員調控過程中，實現(xiàn)審計業(yè)務和施工工作的完美融合，才能真正地規(guī)避審計風險，達到一定的發(fā)展要求。新收入準則下，建筑企業(yè)要想實現(xiàn)一定的發(fā)展，其必須高度重視財務人員的專業(yè)業(yè)務能力，必須對相關人員提升其準則的認知度，并注重專業(yè)能力和業(yè)務能力的培養(yǎng)，及時的更新準則中帶來的變化內容，如可以構建科學的人才培養(yǎng)機制，定期開展相關人員的培訓工作，積極加強相關專業(yè)專家的講解學習，積極要求行業(yè)的專家人員進行有力的專業(yè)化準則講解，才能真正促使財務人員在知識理念方面的提升能力。

結 語

綜上所述，建筑企業(yè)要在新收入準則的標準下，高度重視會計處理和財務核算方法，高度重視相關準則中的相關新規(guī)定內容，并對新舊準則中的差異進行合理化分析，然后對建筑業(yè)合同中相關的履約情況和實際內容進行深一步的考量，按照規(guī)范的內容進行準確的財務核算才是可靠的核算。另外在審計方面也要高度重視新收入準則的實施，新收入準則實施后也要注重全新的解讀，注重對其內容中相關審計思路和方法的靈活運用，并從全新的角度進行改革和創(chuàng)新，才能真正保障審計的質量，進而促進建筑行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。