孔艷芹

近年來，我國經濟發(fā)展迅猛并一躍成為世界第二大經濟體。其中，對我國經濟發(fā)展產生最為有力推進作用的是投資、消費與出口這“三駕馬車”。房地產是我國當前投資行業(yè)的熱點與重點，在我國經濟發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。而稅收負擔是國家稅收制度的核心所在，房地產行業(yè)的稅收負擔反映著房地產企業(yè)作為納稅主體與政府之間的經濟性關系，其稅收負擔的實際現(xiàn)狀不但關乎著房地產行業(yè)的整體發(fā)展，同時也對國家經濟的增長具有直接的影響。由此，本文對當前我國房地產行業(yè)的稅收負擔及行業(yè)增長開展研究探討。

自20世紀90年代以來，我國房地產行業(yè)開始進入了快速發(fā)展時期，其在我國城鎮(zhèn)化建設與經濟發(fā)展中都發(fā)揮了積極作用。但由于房地產行業(yè)的發(fā)展過快，投資的透支較大，在一定程度上引起了后期消費不足的問題，如此不利于行業(yè)經濟的長期發(fā)展。由此，本研究基于我國房地產行業(yè)的稅收負擔進行討論，提出我國房地產行業(yè)的稅收負擔及行業(yè)增長問題，并給出相應的改進策略。

一、稅收負擔的概念及內涵

（一）稅收負擔的概念

稅收是一種國家職能的體現(xiàn)，是國家通過政治權力向社會獲取資金來保證國家各個方面正常運行的基礎。對于納稅人而言，其所承擔的自身的納稅義務下的納稅額度即稅收負擔。從另一種角度出發(fā)，則還可以將納稅負擔理解為納稅人在一定的時期內所應當向國家繳納稅款的總額度，甚至可以看做是納稅主體由于納稅行為而給自身在經濟方面所造成的損失價值。如果以相對價值的概念來理解稅收負擔，則就是納稅人所應當繳納的稅款占其創(chuàng)造的市場經濟價值的比例。由此可見，從不同的研究視角出發(fā)，則稅收負擔具有不同的內涵。

但無論從何種角度來理解稅收負擔，都能夠突出稅收的重要作用。作為重要的納稅主體，企業(yè)所承擔的稅收負擔是國家財政收入的重要部分，是政府實施國家治理、開展國家建設、維護國民生計的基礎。從這一方面來說，則稅收負擔是否科學合理對于國家的經濟發(fā)展質量、宏觀調控的力度及有效性，以及國家經濟政策的頂層設計具有重要關聯(lián)。

（二）稅收負擔的類別

基于不同的分類方法對稅收負擔進行分類，主要有以下幾種：

第一，依據(jù)稅收衡量方式的不同，可將稅收負擔分為相對、絕對兩種。其中，相對稅收負擔是指納稅人應當繳納的稅款在計稅依據(jù)中所占的比例;絕對稅收負擔則是納稅人應當繳納的稅收總額。

第二，依據(jù)稅收負擔的計量方式的不同，可將其分為名義稅收負擔與實際稅收負擔。其中，名義稅負指的是基于法律規(guī)定下納稅人在理論上應當繳納的稅款總額在應繳稅額依據(jù)中的百分比;實際稅負則是納稅人實際繳納的稅款在依據(jù)中所占的百分比。

第三，按照對稅收負擔的廣度由小到大，可將其分為微觀稅負、中觀稅負以及宏觀稅負。其中，宏觀稅收負擔是從國家層面出發(fā)，是指在特定的一個時期內國家的總稅收在同一時期內國家GDP中所占的比例，表征在該時期內國家經濟收入總稅收收入在其中的比重;中觀稅收負擔則是從行業(yè)層面出發(fā)，是指在特定時期內，某一行業(yè)的納稅總額占該行業(yè)在這一時期內產值的比例，表征該時期內行業(yè)產值中納稅總額所占的比重;微觀稅收負擔則是從納稅人層面出發(fā)，是指在特定時期內納稅人應當繳納的稅款在其營業(yè)收益中所占的比例，表征在納稅人該時期的效益中稅款所占的比重。

第四，按照稅收負擔的轉嫁與否，將其分為直接稅負與間接稅負兩種。其中，直接稅務負擔是用所得稅形式表示的稅負，即說明稅收負擔直接屬于納稅人，不會轉嫁給其他主體;間接稅收負擔則是以具有可轉嫁功能的稅負，諸如增值稅、營業(yè)稅等形式實現(xiàn)稅收負擔的轉移，如企業(yè)可采用產品的差異化定價、各種營銷組合策略將一定的稅收負擔轉移到消費者身上。

第五，以稅收總量與稅收增量之間的關系，可分為邊際稅負與平均稅負兩種。其中，邊際稅負是特定時期內企業(yè)所納稅款的增量占這一時期內企業(yè)收入增量的比重;平均稅負則是在特定時期內企業(yè)繳納的稅款所占該時期內計稅依據(jù)的比重，前者表征的是稅負增量的變化，后者表征的是稅負整體比例關系的變化。

二、我國房地產行業(yè)稅收負擔及行業(yè)增長現(xiàn)狀

（一）我國宏觀稅收負擔的整體分析

為了使得研究更加具有科學性，在研究中選取了2009年至2018年共10年的相關數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析。分析結果表明，自2009年至2018年，我國的GDP與稅收實現(xiàn)了持續(xù)性增長，但宏觀稅負率則是自2009年到2012年從18.11%連續(xù)增長至20.57%，在2012年達到最高值，而后由2012年至2018年又呈現(xiàn)出連續(xù)降低的趨勢，從20.57%降低到18.88%，在這10年間宏觀稅負在19%左右波動。

同時，在2016年后我國的宏觀稅負率雖然呈現(xiàn)出下降趨勢，但是下降速率較低，2016年宏觀稅負率為18.99%，2017年為18.98%，2018年為18.88%，究其原因，這與我國在2016年實施“營改增”，2018年實施減稅降費等政策具有直接關系，但由于這些政策實施時間尚短，其效果并不明顯。

（二）我國房地產行業(yè)稅負水平分析

自上世紀90年代我國房地產行業(yè)開始快速發(fā)展以來，房地產已經成為我國經濟發(fā)展的重要支柱產業(yè)之一。無論對于國家政府還是地方政府來說，房地產行業(yè)的稅收是財政的重要來源。自改革開放以來，我國關于房地產稅收進行了多次改革，其中2016年5月1日實施的“營改增”稅收政策是近年來房地產行業(yè)稅收方面影響較大的新政策，該政策的實施有力地推動了我國房地產行業(yè)的進一步發(fā)展。自“營改增”政策實施5年多來，房地產行業(yè)的稅收負擔水平在整體上呈現(xiàn)出下降趨勢，但由于該政策實施時間尚短，目前還沒有發(fā)揮出顯著作用。

從2009年到2018年這10年的房地產行業(yè)的相關數(shù)據(jù)的分析結果來看，我國房地產行業(yè)的GDP貢獻率（行業(yè)增加值占GDP的比重）在整體上呈現(xiàn)增長的趨勢，由2009年的2.21%增長至2018年的7.75%。這說明了房地產行業(yè)在國家經濟發(fā)展中的重要地位。而在這10年間，我國房地產行業(yè)對于國家稅收的貢獻率也呈現(xiàn)出連續(xù)上升的趨勢，期間只在2013年至2014年、2015年由12.97%減少至12.83%、12.11%，在2016年又增長至13.35%，2018年又上升至14.40%，這說明房地產行業(yè)的稅收是我國稅收的重要組成部分。同期，房地產行業(yè)的稅收負擔水平也呈現(xiàn)出增長趨勢，行業(yè)稅負水平從2009年的25.45%上升至2018年的40.89%，期間在2015年至2017年有所下降，這是由于稅收政策變動所導致的。

另一方面，自黨的十八大以來，中央實施了一系列的降稅政策來減少企業(yè)稅收負擔，由此自2013年起，房地產行業(yè)的稅負水平增速降低并且從2014年至2017年開始持續(xù)走低，但2018年房地產行業(yè)的稅負水平又上升至40.89%，這并不符合我國政府要求的降低各行業(yè)的稅負的總體要求。

3.我國房地產行業(yè)稅收負擔的結構

我國房地產行業(yè)所涉及的稅收種類有十數(shù)種，主要為增值稅（原為營業(yè)稅）、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅等。從2009年到2018年，我國房地產行業(yè)所涉及的各項稅收在整體上呈現(xiàn)上升趨勢，并且以上四個房地產行業(yè)的主要稅種合計行業(yè)稅收的比重均達到85%以上，其中屬2010年最高，達到了87.79%。其中，由于房地產的開發(fā)需要征用大量的土地，導致土地的價值逐年提升，由此造成了土地增值稅的增加，由2009年的3.1%上升至2018年的8.13%;內資企業(yè)所得稅合計從2019年的1.55%上升至2018年的1.65%，2017年為最高，達到了1.71%;

同時，在2009年到2018年，我國房地產行業(yè)的國內增值稅有0.01%上升至11.72%，其中2009年至2012年都為0.01%，2013年至2015年都為0.03%，2016年上升至6.31%，2017年為11.41%，2018年為11.72%;城市維護建設稅由2009年的0.67%上升至2013年的0.95%，再由2013年的0.95%降低至2018年的0.75%。

綜合以上對我國房地產行業(yè)稅收負擔主要結構的分析，發(fā)現(xiàn)自2009年到2018年的10年中，我國房地產行業(yè)的稅負整體水平在很大程度上高于國家宏觀稅負水平，并且房地產行業(yè)的GDP在國家GDP中呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，而根據(jù)房地產行業(yè)稅收貢獻率的增速超過了行業(yè)GDP的增速可以看出我國房地產稅收與行業(yè)經濟的增長缺乏協(xié)調性。尤其需要注意的是，2015年我國房地產稅負首次超越40%，到2018年則升高至40.89%，這表明我國房地產行業(yè)的稅收負擔存在一定的問題，并且與當前國家促進各行業(yè)減輕稅負的理念背道而馳。

三、提升我國房地產稅收負擔與行業(yè)匹配性的對策

（一）完善與改革房地產行業(yè)稅收制度

國家應當在現(xiàn)有房地產行業(yè)稅收種類的基礎上，根據(jù)市場經濟與房地產行業(yè)的發(fā)展實際改革與創(chuàng)新現(xiàn)有的稅收制度。

首先，合理地簡化、合并房地產行業(yè)現(xiàn)有的稅種，如將現(xiàn)行的房地產稅與城鎮(zhèn)土地使用稅進行整合。形成新的保有稅，同時可通過借鑒國外稅收的先進經驗并將其“本土化”，以此強化房地產的保有稅負。例如，在對房地產企業(yè)征收存量房的稅收，而不是多次對增量房進行征稅。

其次，針對我國房地產行業(yè)稅種多、稅負高的問題，還可以通過改革現(xiàn)有稅收制度的方式減輕房地產企業(yè)的負擔，如可將土地增值稅納入加計扣除之中，由此可有效增加房地產行業(yè)關于土地增值稅的抵扣幅度，減輕房地產行業(yè)的稅負。

再次，相較于一些發(fā)達國家和地區(qū)17%-50%的土地增值稅而言，我國30%-60%的土地增值累進稅率設定過高，如此給房地產帶來沉重的稅收負擔，因此可以考慮適當?shù)販p少土地增值稅稅率。

（二）優(yōu)化房地產行業(yè)管理與經營

我國房地產行業(yè)近年來的快速發(fā)展在很大程度上投資了行業(yè)資本，并且對后期的消費市場產生了一定的限制性影響。面對稅收負擔，房地產企業(yè)應當通過改變經營管理的理念與模式來降低自身的稅收負擔。

第一，房地產企業(yè)要根據(jù)自身的行業(yè)特點，適當?shù)匮娱L產業(yè)鏈，如在商品房建設與銷售的基礎上可為商品房配套裝修、家電，并且通過積極有效的營銷策略提升精裝房的銷量。在“營改增”制度下，由房屋精裝所產生的進項稅可以全部抵扣，這是房地產減輕稅負的一種有效方法。

第二，房地產企業(yè)要不斷強化與完善內部的管理與控制，科學全面地控制稅收成本。一是通過有效的內控機制延長產業(yè)鏈，增加利潤;節(jié)約企業(yè)運行成本，減輕資金負擔;二是進行商品房的靈活銷售，即根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收制度在收訖商品房銷售款與開具發(fā)票之間進行合理選擇，通過業(yè)主方延遲付費的方式增加遞延稅收收益，同時此舉還可以有效減少房地產企業(yè)的資金風險。

（三）充分且合理利用稅收政策

房地產行業(yè)產品的生產與銷售環(huán)節(jié)較為復雜，從商品房的建設立項到銷售清算，其中涉及多項稅收。為了減輕稅負，房地產企業(yè)可通過合理利用各個稅種的優(yōu)惠政策對稅收進行統(tǒng)籌與規(guī)劃。例如，現(xiàn)行稅收制度中土地增值稅較高，房地產企業(yè)可通《土地增值稅暫行條例》中關于出售標準住宅，增值稅不大于扣除項目金額20%免征增值稅的規(guī)定減輕自身稅負。

再次，房地產企業(yè)還可根據(jù)自身實際情況確定有利的計稅方法，并且要強化對發(fā)票的管理。自“營改增”正式實施以來，增值稅進項稅額在很大程度上決定了房地產的稅收負擔，因此房地產企業(yè)要提高開具發(fā)票、索要發(fā)票的意識，規(guī)范發(fā)票的管理，為日后利用發(fā)票進行稅額抵扣保留依據(jù)。

結 語

綜上所述，在我國房地產行業(yè)發(fā)展迅速的背景下，房地產行業(yè)在成為國家經濟重要支柱的同時也面臨著較為沉重的稅收負擔。為了減輕房地產行業(yè)稅負，促進我國房地產行業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展，我國政府應當改革與創(chuàng)新現(xiàn)有的稅收制度，同時房地產企業(yè)也應當強化內部的管理，合理、靈活地利用稅收政策。相信在政府部門、房地產行業(yè)及企業(yè)的共同努力下，我國房地產行業(yè)的稅收負擔將有效減輕，從而更好地促進房地產行業(yè)與國家經濟的高質量發(fā)展。