蔣守鑫

司法會(huì)計(jì)查賬是遏制單位腐敗、違法違紀(jì)的利器，在司法會(huì)計(jì)查賬中應(yīng)當(dāng)注意證據(jù)導(dǎo)向，通過強(qiáng)有力的證據(jù)說明單位的違法違規(guī)行為，方可體現(xiàn)司法會(huì)計(jì)查賬的作用，體現(xiàn)反腐工作的威嚴(yán)性，因此有必要探討查賬發(fā)現(xiàn)證據(jù)的方式。

分析賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

一、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系解析

記賬憑證是單位開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接體現(xiàn)，通過記賬憑證可以回溯單位在規(guī)定時(shí)間范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的資金變化狀態(tài)，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的核心就在于記賬憑證內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的對(duì)應(yīng)性。通過司法會(huì)計(jì)查賬確定兩者之間是否對(duì)應(yīng)，如果存在內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不對(duì)應(yīng)的情況則需要深入調(diào)查。

二、關(guān)注資金流向

單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然會(huì)產(chǎn)生資金流向的變化，在司法會(huì)計(jì)查賬中需要注意資金流向，把握資金流向的來(lái)龍去脈?；谠瓌t角度，資金來(lái)源和去向應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)，對(duì)于其中存在不對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)加大關(guān)注力度。

三、關(guān)注轉(zhuǎn)賬問題

單位應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)作假的背景環(huán)境是沒有開具原始憑證，在沒有原始憑證內(nèi)容記錄的情況下，為單位弄虛作假提供了空間。單位對(duì)應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶作假處理，違反正常的財(cái)經(jīng)紀(jì)律。司法會(huì)計(jì)查賬中要加大對(duì)沒有原始憑證的轉(zhuǎn)賬行為的關(guān)注力度，以及與轉(zhuǎn)賬行為有關(guān)的應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶。

注意時(shí)間因素

一、關(guān)注時(shí)間點(diǎn)

司法會(huì)計(jì)查賬中注意經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)，部分會(huì)計(jì)憑證中沒有體現(xiàn)某次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)間點(diǎn)，需要對(duì)這部分會(huì)計(jì)憑證對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加大關(guān)注力度。即便是會(huì)計(jì)憑證中提供了時(shí)間點(diǎn)因素，也需要對(duì)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容進(jìn)行查實(shí)，確定時(shí)間點(diǎn)與會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容是否吻合;如果會(huì)計(jì)憑證體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容與時(shí)間對(duì)應(yīng)性較差，甚至存在明顯的矛盾，應(yīng)當(dāng)加大會(huì)計(jì)憑證查實(shí)力度。

二、關(guān)注時(shí)間長(zhǎng)度

物資采購(gòu)是單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一，影響物資采購(gòu)時(shí)間長(zhǎng)短的因素有很多。司法會(huì)計(jì)查賬前需要計(jì)算物資采購(gòu)正常的時(shí)間長(zhǎng)度，計(jì)算過程中要考慮到運(yùn)輸工具、采購(gòu)物資屬性、物資提供單位和采購(gòu)單位之間的距離等多種因素，擬定合理的時(shí)間長(zhǎng)度。隨后將該時(shí)間長(zhǎng)度與物資采購(gòu)的實(shí)際時(shí)間長(zhǎng)短對(duì)比，如果兩者之間存在明顯偏差，需要查實(shí)導(dǎo)致實(shí)際時(shí)間明顯偏長(zhǎng)的原因。

注意地點(diǎn)因素

一、關(guān)注距離因素

同樣以單位物資采購(gòu)活動(dòng)為例，在物資采購(gòu)過程中主要關(guān)注到價(jià)格、質(zhì)量、距離等因素，在前兩者已經(jīng)確定的情況下，距離因素成為單位物資采購(gòu)的關(guān)鍵因素，通常情況下選擇距離最近的方案并開展就近采購(gòu)活動(dòng)。如果在司法會(huì)計(jì)查賬中發(fā)現(xiàn)單位采購(gòu)存在舍近求遠(yuǎn)的現(xiàn)象，而且價(jià)格、質(zhì)量因素相同，則需要查實(shí)導(dǎo)致舍近求遠(yuǎn)采購(gòu)的原因。

二、關(guān)注物資流動(dòng)

單位物資采購(gòu)活動(dòng)通常具有固定規(guī)律，這種規(guī)律關(guān)系到采購(gòu)業(yè)務(wù)的地點(diǎn)、來(lái)往路線等，原則上應(yīng)當(dāng)與單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特征相吻合。在司法會(huì)計(jì)查賬中發(fā)現(xiàn)物資流動(dòng)與常規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相違背的情況，或者采購(gòu)活動(dòng)中出現(xiàn)與常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)關(guān)的地點(diǎn)，作為查賬證據(jù)并深入追究。

注意單位往來(lái)因素

一、單位往來(lái)解析

某一單位開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的對(duì)象可能是多家單位，但是與任何單位開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律相對(duì)固定，也是司法會(huì)計(jì)查賬的重要證據(jù)來(lái)源。例如在單位物資采購(gòu)或者產(chǎn)品銷售經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，物資采購(gòu)供應(yīng)商固定為某幾家單位，并從上述供應(yīng)商處購(gòu)買物資。單位產(chǎn)品銷售同樣如此，對(duì)于不從事商品行業(yè)的單位，產(chǎn)品銷售的目標(biāo)單位同樣固定在某一范圍。由此可見單位往來(lái)的固定性和規(guī)律性，在司法會(huì)計(jì)查賬中也要注意這種規(guī)律。

二、關(guān)注業(yè)務(wù)范圍

通過對(duì)單位往來(lái)的解析，不難看出采購(gòu)銷售業(yè)務(wù)范圍的固定性，凸顯單位經(jīng)濟(jì)實(shí)體的穩(wěn)定性。在司法會(huì)計(jì)查賬過程中需要關(guān)注到業(yè)務(wù)范圍因素，以單位出具的業(yè)務(wù)憑證為依據(jù)，如果憑證中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容與單位業(yè)務(wù)范圍存在明顯偏差，將其作為司法會(huì)計(jì)查賬證據(jù)，深究導(dǎo)致業(yè)務(wù)范圍偏差的原因。

三、關(guān)注結(jié)算期限

單位往來(lái)之間的固定性還體現(xiàn)在結(jié)算期限方面，由于單位往來(lái)相對(duì)固定，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的款項(xiàng)結(jié)算也有較強(qiáng)的規(guī)律性，例如固定時(shí)間周期內(nèi)經(jīng)濟(jì)來(lái)往次數(shù)基本一致，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)來(lái)往金額也相對(duì)穩(wěn)定，在來(lái)往頻率和交易金額方面表現(xiàn)出較強(qiáng)的穩(wěn)定性，值得司法會(huì)計(jì)查賬活動(dòng)高度關(guān)注。如果某一時(shí)間段內(nèi)單位往來(lái)頻率明顯降低，有可能發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)異常，需要進(jìn)一步查實(shí)。司法會(huì)計(jì)查賬過程中發(fā)現(xiàn)掛賬數(shù)額偏大的情況，也需要高度關(guān)注。這種情況有可能是由于虛列賬戶導(dǎo)致的，需要查明其中可能存在的虛列賬戶情況;另一種可能的原因則是呆賬，都需要司法會(huì)計(jì)查賬落實(shí)。

四、關(guān)注單位角色矛盾

在單位采購(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，采購(gòu)單位與供貨單位扮演的角色也是固定的，采購(gòu)單位根據(jù)采購(gòu)的貨物執(zhí)行付款，供貨單位則提供需要采購(gòu)的貨物并接收貨款。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)穩(wěn)定的前提下，采購(gòu)、供貨單位也應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定。如果發(fā)現(xiàn)收款單位變化情況，將其作為非正?，F(xiàn)象并進(jìn)一步查實(shí)。

關(guān)注額外賬目

一、關(guān)注賬外資金的形成

單位開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，存在讓利附屬單位的作弊動(dòng)機(jī)。通過這種方式實(shí)現(xiàn)部分收入的截留效果，并成為本單位的利潤(rùn)來(lái)源，最終將其應(yīng)用于其他開支方向。在執(zhí)行這種作弊行為時(shí)，必然會(huì)在會(huì)計(jì)賬目中留下痕跡，值得司法會(huì)計(jì)關(guān)注。司法會(huì)計(jì)查賬在查驗(yàn)賬目時(shí)需要關(guān)注到價(jià)格因素，如果會(huì)計(jì)賬目發(fā)票列出的價(jià)格因素存在異?，F(xiàn)象，其中可能存在作弊行為;單位采購(gòu)銷售活動(dòng)都要遵循固定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，如果單位產(chǎn)品銷售價(jià)格低于固定標(biāo)準(zhǔn)則屬于異?，F(xiàn)象，銷售價(jià)格超出固定標(biāo)準(zhǔn)同樣如此，上述因素都有可能形成額外賬目資金。如果單位與附屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在只有開支沒有收入的現(xiàn)象，需要司法會(huì)計(jì)查賬重點(diǎn)關(guān)注，此外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)派遣費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目也是關(guān)注點(diǎn)，都有可能作為司法會(huì)計(jì)查賬的證據(jù)。

二、關(guān)注截留國(guó)家收入現(xiàn)象

單位基于謀私利的目的，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中巧立名目截留本應(yīng)屬于國(guó)家層面的收入，并將該部分非法收入存放在本單位的附屬單位。由于截留國(guó)家收入時(shí)必須做賬，通過查賬可以定位單位截留國(guó)家收入的因素。在司法會(huì)計(jì)查賬中可以查驗(yàn)單位的合法單據(jù)、收據(jù)和發(fā)票，上述票據(jù)必須與本單位相關(guān)。還可以對(duì)單位的單據(jù)領(lǐng)用記錄進(jìn)行檢查，尤其是單位的空白票據(jù)，掌握領(lǐng)用記錄的具體內(nèi)容以及空白票據(jù)的排列狀況，重點(diǎn)檢查其中是否存在排列序列不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。此外還可以關(guān)注單位的合同協(xié)議內(nèi)容，及時(shí)查驗(yàn)可能存在的截留國(guó)家收入現(xiàn)象。

三、關(guān)注異常撥款現(xiàn)象

部分單位在處理賬目的過程中，可能存在向非獨(dú)立核算單位撥款的行為，由此形成規(guī)?？捎^的賬外資金。該類單位在撥款權(quán)限方面占有一定優(yōu)勢(shì)，并將該部分撥款作為減少基金。司法會(huì)計(jì)查賬中可以將該部分撥款定義為異常撥款，如果目標(biāo)單位沒有認(rèn)識(shí)到基金繳撥的特征，容易導(dǎo)致向非獨(dú)立核算單位撥款的錯(cuò)誤，需要通過司法會(huì)計(jì)查賬工作糾正。

四、關(guān)注領(lǐng)用、借款現(xiàn)象

單位在賬目處理過程中可能存在投機(jī)取巧的現(xiàn)象，將單位大量資金單獨(dú)開戶存儲(chǔ)，明面上以領(lǐng)用利潤(rùn)留成的名義。還有的單位巧立費(fèi)用使用名目，以使用資金為緣由領(lǐng)出資金，該過程中以勞動(dòng)服務(wù)公司為中間介質(zhì)，最終將其作為賬外資金。單位形成賬外資金的常見路徑還有很多，例如巧立名目形成賬外資金，或者是將使用完畢后剩下的資金轉(zhuǎn)換為賬外資金形式。在處理上述問題的過程中會(huì)利用到報(bào)銷憑證，通過報(bào)銷憑證方式建立領(lǐng)用憑據(jù)或者借款憑據(jù)，并將憑據(jù)中的金額借記在基金賬戶、費(fèi)用賬戶等各種賬戶中。因此司法會(huì)計(jì)的查賬活動(dòng)也要關(guān)注到單位賬戶信息，通過查驗(yàn)賬戶信息定位異常現(xiàn)象，找到異常領(lǐng)用借款現(xiàn)象的證據(jù)。

在反腐工作縱深開展的背景下，司法會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任將越來(lái)越重，在完成司法會(huì)計(jì)查賬工作任務(wù)的同時(shí)，應(yīng)不斷積累尋找發(fā)現(xiàn)證據(jù)的技巧，提升本人通過查賬發(fā)現(xiàn)證據(jù)的能力，保證司法會(huì)計(jì)查賬工作順利開展。（作者單位：鄆城縣委巡察辦）