許明利

建設(shè)程序的審計

一、建設(shè)程序的內(nèi)容

1.投資計劃文件;2.土地規(guī)劃許可證;3.土地使用證;4.工程規(guī)劃許可證;5.消防審核意見書;6.建設(shè)資金證明;7.圖紙審查備案書;8.建設(shè)工程報建審批書;9.抗震審批書;10.招標投標文件;11.施工許可證;12.消防驗收手續(xù);13.竣工驗收手續(xù);等等。

二、審計依據(jù)

合同法、建筑法、招標投標法等。

根據(jù)國家計劃委員會（計投資〔1999〕693號）規(guī)定，“在建設(shè)項目前期工作階段，必須嚴格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行?，F(xiàn)行基本建設(shè)前期工作程序包括：項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計、開工報告等工作環(huán)節(jié)。只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方要轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)?！?/p>

三、審計常見問題

1.未按規(guī)定辦理各種審批手續(xù)。2.未按規(guī)定取得各種建設(shè)許可。 3.未經(jīng)驗收擅自使用。

四、審計方法

各項手續(xù)批準順序是否符合規(guī)定。

案例1：在某迎賓館建設(shè)項目審計中發(fā)現(xiàn)，巖土工程勘察報告時間為2004年7月，1、2號樓設(shè)計圖紙的時間為2004年4月，1、2號樓樁基工程的中標通知書的時間為2004年4月。

違反了《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》第五條“從事建設(shè)工程活動，必須嚴格執(zhí)行基本建設(shè)程序，堅持先勘察、后設(shè)計、再施工的原則”的規(guī)定。

問題：邊勘察、邊設(shè)計、邊施工。

招標投標審計

一、審計內(nèi)容

審查建設(shè)招標公告、建設(shè)招標文件、投標單位投標文件、評標備案資料及合同簽訂的合規(guī)性。

二、審計依據(jù)

《某省實施〈中華人民共和國招標投標法〉辦法》等有關(guān)辦法。

如以下招標范圍和規(guī)模的有關(guān)規(guī)定：《中華人民共和國招標投標法》第三條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)有關(guān)的勘察、施工和重要材料的采購，必須進行招標：

（1）公共事業(yè)和其他與社會公共利益和公共安全有關(guān)的項目;（2）項目使用貸款或援助資金從國際組織或外國政府;（3）具體范圍和規(guī)模前款所列項目的標準應當由國務院發(fā)展規(guī)劃部門與國務院有關(guān)部門制訂提交國務院批準。法律規(guī)定或者國務院招標的其他項目范圍內(nèi)的，從其規(guī)定。

與工程有關(guān)的設(shè)計、施工、監(jiān)督、采購，應當符合下列標準之一：

（1）單份預計價格400萬元以上;

（2）設(shè)備、材料等商品，單份合同預計價格超過200萬元;

（3）單份合同的勘察、設(shè)計、監(jiān)理服務預計價格超過100萬元。

招標公告發(fā)布的有關(guān)規(guī)定：

《招標投標法》應當通過報刊、信息網(wǎng)或者國家指定的其他媒體發(fā)布。

根據(jù)國家計委第4號令《招標公告發(fā)布暫行辦法》指定的媒介：《中國日報》《中國經(jīng)濟導報》《中國建設(shè)報》、中國采購與招標網(wǎng)。

河南省《關(guān)于招標公告發(fā)布有關(guān)事項的通知》（豫計政法〔2000〕58號）、《河南省發(fā)展和改革委員會關(guān)于進一步規(guī)范我省招標公告發(fā)布媒介工作的通知》（豫發(fā)改法規(guī)〔2010〕1571號）指定媒介：

中國采購與招標網(wǎng)

河南招標采購綜合網(wǎng)

《河南日報》

三、審計常見問題

1. 應當招標而不招標。

2. 未按指定媒介發(fā)布招標公告。

3. 招標投標期限不符合規(guī)定。

4. 未按規(guī)定確定中標人。

5. 評標過程存在問題。

6. 本合同不按照中標人的招標文件和招標文件訂立。

四、審計方法

1. 招標階段：審查發(fā)布招標公告（或資格預審公告）的媒體等。

2. 投標階段：審中標人的資格，投標書的編制是否符合國家規(guī)定和招標文件要求等。

3. 評標過程：審查是否按評標辦法進行評標等。

4. 合同簽訂階段：審查是否按照招標文件和投標文件及中標通知書簽訂合同等。

案例1：

在配合某援疆項目審計中發(fā)現(xiàn)，某市安居富民工程規(guī)劃設(shè)計、建筑設(shè)計、測繪合同金額652萬元，未進行招標。

該事項違反了《招標投標法》第三條和《建設(shè)工程招標范圍和規(guī)模標準》第七條的規(guī)定。

問題：應招標未招標。

案例2：

在某廉租房項目審計中發(fā)現(xiàn)，某工程的開標時間為2008年10月28日，而基槽檢驗記錄時間為2008年10月25日。檢驗記錄的時間明顯早于其開標的時間，說明該工程在未完成招標、投標的情況下已經(jīng)開始施工。

問題：可能存在虛假招投標。

工程造價審計

工程造價審計是我市政府投資審計的重要部分，是工作量較大的一項工作，也是較耗費工作時間的一項工作。我們認為工程造價是投資審計的重點，控制好工程造價是發(fā)揮政府投資效益的關(guān)鍵，是遏制腐敗，杜絕權(quán)錢交易的重要手段，所以我們始終把工程造價審計作為投資審計工作的重點，僅去年就審減金額約2億元。

工程造價審計特點：一是資金量大，一個建設(shè)項目，小到幾百上千萬元，大到十幾億元。二是涉及單位較多，要做好工程造價工作。三是資料較多，可以說整個工程從立項到最后的完工，各種資料都影響工程造價的確定 ，如地質(zhì)勘探報告、施工圖紙、招標文件、投標書、建筑施工合同、圖紙會審、設(shè)計單位聯(lián)系單、現(xiàn)場簽證、隱蔽資料等等，而且往往是邊審計邊提供;同時，工程造價的高低是施工單位的根本利益所在，所以施工單位會采用各種手段想方設(shè)法增加工程造價。再加上目前建設(shè)單位在工程造價把關(guān)方面大多力量不足，極易造成工程造價偏高。

一、審計依據(jù)

合同、定額、招標投標文件、計價規(guī)范、有關(guān)造價文件等。

二、審計方法

通過查閱施工合同、招標投標文件、送審決算書、圖紙、竣工資料、監(jiān)理資料等工程資料，確定結(jié)算方式，分析對比找出疑點，通過計算、現(xiàn)場勘察、調(diào)查等方法審定工程造價。

三、審計常見問題

1.量的方面

（1）未扣減合同內(nèi)未施工項目。

（2）變更減少未扣減。

（3）多計、重計工程量。

2.價的方面

（1）材料以次充好，價格虛高。

（2）未按合同約定調(diào)整人工、材料、機械價格。

（3）定額、清單單價套用錯誤，如高套、重復套用。

3.費的方面

（1）無依據(jù)計取安全文明施工增加費。

（2）虛假簽證。

（3）未發(fā)生的暫定費用未扣除。

（4）多計稅金。

（5）不合理索賠。

四、工程量的審核

審核方法：按圖計算、現(xiàn)場勘查、審核材料供應量。

（1）按圖計算法

主要是針對工程量以實結(jié)算的工程，比如固定單價合同和費率招標工程。

土建計量軟件通過把工程圖紙輸入軟件，自動生成工程量，應用全面。能夠計算土石方、砌體、混凝土、模板、屋面、天棚、樓地面、墻柱面等除鋼筋外的所有工程量。

鋼筋軟件是專門計算鋼筋工程量的軟件，可以利用計量軟件中已建好的各種砼構(gòu)件或者重新輸入構(gòu)件進行計算，不僅能夠計算建筑框架鋼筋用量，還能夠準確無誤地計算出梁與梁、梁與柱各節(jié)點的明細量，比鋼筋手工算量更加輕松、便捷、準確，大大提高了工作效率。

計價軟件是將上述兩種軟件計算出的工程量利用定額或清單進行組價，計取各種規(guī)費稅金后，算出工程造價。

（2）現(xiàn)場勘察法

現(xiàn)場勘察主要是對一些可觀察的有爭議的工程內(nèi)容進行核實，主要看其數(shù)量和做法是否與圖紙相符，查看是否存在未施工的情況，現(xiàn)場簽證是否屬實等。比如我們經(jīng)?，F(xiàn)場統(tǒng)計一些安裝工程中設(shè)備的數(shù)量，以及通過機械取芯，勘測路基的厚度等等?，F(xiàn)場勘察是建設(shè)項目投資審計的重要環(huán)節(jié)。

為了保證測量結(jié)果的準確性需要注意：1.盡量使用自己的測量工具。2.必須由2名及以上審計人員勘察現(xiàn)場。

案例1：

在某中學建設(shè)項目審計中，通過現(xiàn)場勘察，發(fā)現(xiàn)該工程進戶電力電纜79米、地面插座392個、吊風扇327套、干粉滅火器88具、化驗池78組、軸流風機4臺等內(nèi)容未施工，但送審決算中卻包含未施工部分的造價。

案例2：

在某工程審計中，發(fā)現(xiàn)圖紙設(shè)計為6個房間，實際因某種原因取消了1個房間，未出具變更減少資料，但送審結(jié)算的工程量是按照6個房間計算的。

以上案例存在兩方面問題：一是甲方和監(jiān)理履行職責不到位;二是虛報工程量，多計造價。

（3）材料供應量審核法

該方法主要是對一些隱蔽的或不易勘測的工程量進行確認的一種審計方法。

案例：在江油援建項目審計中，六合鄉(xiāng)安全飲水工程送審決算中管道工程量較大，審計人員分析可能存在虛報工程量情況。該工程分布在方圓100余平方公里的各村，管道幾乎是從懸崖峭壁上垂直敷設(shè)而下，逐一勘察工程現(xiàn)場和實測管道數(shù)量難度、危險度極高。審計組了解到工程管道均由施工單位付費，該鄉(xiāng)六合村、龍池村和楊家院村的村民搬運上山埋設(shè)。便通過鄉(xiāng)領(lǐng)導協(xié)調(diào)村干部統(tǒng)計村民搬運管道數(shù)量，匯總后與施工單位申報數(shù)量對比，結(jié)果相差甚遠，在與施工方溝通審計情況時，對方心服口服，對審計結(jié)果未提出任何異議。由此審減援建資金92.35萬元，審減率超過60%。

該方法在各地市江油援建審計經(jīng)驗交流中得到了推廣應用。

五、材料價格的審核

材料費用占工程造價的60%以上，材料價格的調(diào)整是影響工程成本的一個重要因素，一般情況下合同內(nèi)會約定材料價格調(diào)整的范圍，還會約定材料價格調(diào)整的方法。

（1）合同約定調(diào)整的，審計時調(diào)整，反之則調(diào)整。

（2）按信息價格調(diào)整材料價格。1.施工期較短，在某一特定的時間段，可以直接選擇合適的信息指導價格進行調(diào)整。

2.施工期較長，且材料價格差別不大，按施工期內(nèi)的指導價格的加權(quán)平均值調(diào)整材料價格。

3.施工期長或者有階段性停工，且材料價格波動較大，可采用分階段確定材料價格。

4.信息指導價中沒有相關(guān)價格，或沒有認定價格的，一般是采用市場價。

（3）市場價的來源：

1.平時對材料價格的收集積累。

2.利用網(wǎng)絡(luò)，我們在中國建材在線注冊，每年支付詢價服務費，該網(wǎng)站給我們提供材料價格的詢價服務。

3.調(diào)查市場確定。

4.延伸審計被審計單位的購買價格。

六、相關(guān)費率的審核

相關(guān)費率的計取通常是根據(jù)工程、合同約定和現(xiàn)行建設(shè)工程造價管理部門的通知、規(guī)定進行審核。比如稅率的確定是根據(jù)工程所在地進行確定;人工費的調(diào)整是根據(jù)合同約定及工程造價管理部門的有關(guān)指導價;安全文明措施費的計取也需要有造價管理部門的有關(guān)文件等。

總之，工程造價的審計過程，是個斗智斗勇的過程，施工單位絞盡腦汁多計工程造價，審計人員則想方設(shè)法擠出造價中的水分。

投資效益審計評價

微觀效益評價指標包括：利潤率、利稅率、收益率、內(nèi)部收益率等。

宏觀效益評價包括：國民經(jīng)濟效益評價 、社會效益評價、環(huán)境效益評價、政治效益評價。

實際審計工作中，每個項目都有它的實際情況和特殊性，這就需要我們不斷學習和創(chuàng)新才能更好地做好審計工作，當好我市經(jīng)濟建設(shè)的衛(wèi)士。（作者單位：焦作市基本建設(shè)工程預決算審計中心）