吳云峰

（黃山學(xué)院 馬克思主義學(xué)院，安徽 黃山 245041）

一、人民政府對舊稅務(wù)機構(gòu)的接收

稅務(wù)工作是中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命根據(jù)地經(jīng)濟建設(shè)的重要內(nèi)容，因此，革命根據(jù)地的稅務(wù)工作一直是我國學(xué)術(shù)界研究的熱點。就目前的研究成果來看，研究者多以陜甘寧邊區(qū)以及華北、山東等相對鞏固的根據(jù)地作為考察對象，很少有研究者針對游擊根據(jù)地開展研究①，此外，研究者也較少針對新舊政權(quán)交替時期根據(jù)地的稅制變化情況開展研究。鑒于此，筆者擬將皖南解放區(qū)作為考察對象，對新舊政權(quán)交替時期該地區(qū)稅務(wù)體系變化的情況進行研究，從而探究新中國稅務(wù)工作的開創(chuàng)歷程并對工作中的經(jīng)驗進行總結(jié)。

隨著渡江戰(zhàn)役取得勝利，人民解放軍迅速向南推進。在皖南地區(qū)，從1949年4月21日到23日，人民解放軍先后解放了銅陵、繁昌、貴池、東流、至德、南陵、太平、青陽等8個縣。4月24日，解放了皖南重鎮(zhèn)蕪湖市。4月29日，解放了宣城、當涂、涇縣、寧國、石臺、旌德、廣德、祁門、郎溪、歙縣、休寧、黟縣。4月30日，經(jīng)過中共皖浙贛工委的多方爭取，國民黨屯溪守備司令部司令方師岳宣布屯溪守軍起義，新四軍皖浙贛支隊接管屯溪。5月上旬，皖南區(qū)黨委、皖南人民行政公署（簡稱“皖南行署”）和皖南軍區(qū)在屯溪成立。皖南行署下轄蕪當、宣城、池州、徽州等4個專區(qū)和屯溪市［1］。

皖南地區(qū)解放后，人民政府接收了舊的稅務(wù)機構(gòu)，通過對其進行改造建立了新的稅務(wù)機構(gòu)。1949年5月25日，皖南行署發(fā)布了《成立各級稅務(wù)局開展業(yè)務(wù)的指示》，宣布成立皖南區(qū)稅務(wù)局，并宣布皖南區(qū)稅務(wù)局下設(shè)徽州、池州、宣城、蕪當4個分局和屯溪市局，各縣設(shè)縣局，縣局下設(shè)稅務(wù)所。

在新民主主義革命時期，中國共產(chǎn)黨主要在農(nóng)村建立根據(jù)地，財稅干部的數(shù)量比較少。針對這一情況，1949年1月發(fā)布的《中共中央華東局關(guān)于接管江南城市的指示》指出：“在我稅收干部缺乏條件下，除對個別為人民所痛恨的舊稅務(wù)人員應(yīng)加處分外，對一般舊稅務(wù)人員亦可暫時利用，以便逐步訓(xùn)練改造或待將來再行調(diào)換?！保?］

在皖南地區(qū)，隨著國民黨軍隊節(jié)節(jié)敗退，在國民黨政府中供職的稅務(wù)人員作出了不同的選擇：“有的自愿或被迫隨反動軍隊逃跑，如貴池國稅機關(guān)人員完全跑光；有的則四散逃跑，隱蔽附近，采取觀望態(tài)度，如貴池地方稅機關(guān)人員在我軍入城前則隱藏附近，在我軍進城后看了我軍的布告，即集合機關(guān)人員準備交代；有的則全部人員保護機關(guān)家具、檔案，聽候交代處理，如屯溪國稅和地方稅兩機關(guān)人員?！保?］400

人民政府成立后，接收了國民黨政府的稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員，這對于保障解放區(qū)稅務(wù)工作正常開展具有重要的意義。皖南區(qū)稅務(wù)局成立僅3個月，便已粗具規(guī)模：“（一）接收偽國稅組織十一個、地方稅組織十六個，人數(shù)四百四十（國稅一百二十八人，地方稅三百一十二人）。（二）建立四個分局、二十六個縣市局、九十八個稅務(wù)所?，F(xiàn)有干部六百三十二人（堅持干部五十六人，南下干部六十三人，新提拔干部一百四十五人，錄用干部二百八十七人）?！保?］163截至1949年年底，皖南解放區(qū)共有稅務(wù)干部1071名，其中留用干部394名，南下干部109名，堅持斗爭的干部77名，新參加工作的干部491名。在接收舊政權(quán)的稅務(wù)機構(gòu)和稅務(wù)人員的基礎(chǔ)上，皖南解放區(qū)初步建立起新的稅務(wù)機構(gòu)，并建立起一支稅務(wù)干部隊伍。

二、皖南解放區(qū)的稅賦征收工作

（一）稅收種類

皖南解放區(qū)主要開征了營業(yè)稅、所得稅、貨物稅、印花稅、行商稅、財產(chǎn)租賃所得稅、屠宰稅、房捐、特產(chǎn)稅、使用牌照稅、筵席稅、利息所得稅、土地稅、薪給報酬所得稅等。

皖南地區(qū)解放后，人民政府并沒有將國民黨統(tǒng)治時期開征的稅種一概廢除，而是廢除了一些不合理的稅種，保留了合理的稅種。例如：印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。1949年5月，“皖南區(qū)沿用舊制征收印花稅，并于9月修訂稽征辦法”［4］。皖南行署發(fā)布的《成立各級稅務(wù)局開展業(yè)務(wù)》的指示提出：“根據(jù)華東局的指示，所有過去征收之自衛(wèi)捐、特捐及戡亂捐等附加應(yīng)即廢止外，其余各類稅種稽征手續(xù)及稅率，本暫不變更的原則，仍照舊征收，如有不合此原則者，應(yīng)即更正。”［3］9新政權(quán)保留了過去的一部分稅種，主要是出于兩個方面的考慮：一是隨著解放戰(zhàn)爭的推進，軍政開支激增，已經(jīng)解放的地區(qū)應(yīng)當在財政方面對部隊的軍事行動予以支持；二是解放區(qū)百廢待興，新生的人民政權(quán)必須運用好稅收這個武器，為經(jīng)濟社會的正常運行提供保障。皖南區(qū)稅務(wù)局成立之后即開征了那些季節(jié)性強、普遍性強、收入規(guī)模大的稅種（如特產(chǎn)捐、屠宰稅、煙酒稅等）?；罩莘志肿ゾo全面開征營利事業(yè)所得稅。

之前，國民黨政府在制定稅法時也是遵循了經(jīng)濟規(guī)律并參考了國際通行標準的，因此，解放區(qū)可以保留舊稅法合理的部分。而國民黨統(tǒng)治時期之所以會出現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與商民對立的情況，主要是因為執(zhí)法者的素質(zhì)不高。人民政府代表的是人民的利益，在接收了國民黨政府的稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員之后，一方面對這些稅務(wù)人員的思想作風進行改造，另一方面對過去的稅法進行改造，使其更好地為新政權(quán)服務(wù)。1949年8月，皖南行署針對征收行商一時過境所得稅發(fā)出指示：“我進入江南新區(qū)后，上級尚未確定新的稅收辦法。茲為控制稅源，掌握稅收，對于今后征收行商一時所得稅、營業(yè)稅，暫照舊稅則?！保?］140皖南行署稱：“查原國民黨時期稅法規(guī)定，一時所得稅應(yīng)在行商發(fā)生交易行為以后，始可征收?！保?］140當涂縣稅務(wù)局在交易發(fā)生之前就課征行商一時過境所得稅，皖南行署指出，當涂縣稅務(wù)局的這種做法是錯誤的，會阻礙貿(mào)易發(fā)展，并責成其予以糾正。

皖南區(qū)稅務(wù)局通過控制商品的稅率鼓勵必需品的生產(chǎn)和銷售，并對奢侈品的生產(chǎn)和銷售進行限制。1949年5月27日，皖南區(qū)稅務(wù)局發(fā)出指令，要求核定屯溪市各類課稅貨品的稅價稅額。皖南區(qū)稅務(wù)局的指令中提到：“火柴類——單位每箱（7200小盒），稅率20%，完稅價格27692元，應(yīng)納稅額5538元……土酒類——單位每百市斤，稅率100%：土燒酒完稅價格5953元，應(yīng)納稅額5953元，土黃酒完稅價格1786元，應(yīng)納稅額1786元……棉紗類——單位每大件計四十柄，稅率10%，完稅價格160000元，應(yīng)納稅額16000元。”［3］12由此可見，皖南解放區(qū)所制定的奢侈品的稅率是遠高于火柴、棉紗等民眾生活必需品的稅率的。

1949年9月29日，皖南行署公布了13項稅務(wù)征收管理辦法，其中包括《營利事業(yè)所得稅稽征暫行辦法》《行商稅稽征暫行辦法》《財產(chǎn)租賃所得稅稽征暫行辦法》《薪給報酬所得稅稽征暫行辦法》等，公布稅務(wù)征收管理辦法有利于實現(xiàn)皖南地區(qū)稅收政策的統(tǒng)一?！稜I利事業(yè)所得稅稽征暫行辦法》規(guī)定，皖南解放區(qū)實行累進稅制，對半年營利事業(yè)所得額低于人民幣10萬元者免征營利事業(yè)所得稅，對半年營利事業(yè)所得額高于10萬元但未達到20萬元者課稅5%，對半年營利事業(yè)所得額高于8000萬元者課稅30%。

（二）征收與動員辦法

為了配合人民幣的發(fā)行和推廣，1949年5月，皖南行署發(fā)出了《掌握分配征收數(shù)字與計算方法》的指示。該指示稱：“營利事業(yè)所得稅、租賃所得稅、普通營業(yè)稅及各類牌照稅等，均以貨幣計算、貨幣征收。其資本額過去屬于偽法幣或金圓券者，均應(yīng)折成人民幣，其比值按當?shù)厝嗣胥y行規(guī)定辦理?！保?］27

皖南解放區(qū)在稅賦征收工作中始終堅持群眾路線。以營利事業(yè)所得稅的稽征為例，皖南行署規(guī)定，各業(yè)公會應(yīng)于當年9月10日前將會員名稱、地址、負責人姓名、會費分數(shù)、商況等級等信息上報主管稽征機關(guān)，主管稽征機關(guān)參酌各業(yè)公會的意見估定各業(yè)之納稅總額。皖南行署頒布的營利事業(yè)所得稅稽征辦法還對征收營利事業(yè)所得稅作出了具體規(guī)定：“各業(yè)公會接到通知該業(yè)應(yīng)納稅額后，應(yīng)于五日內(nèi)召開全體會員大會（由主管稽征機關(guān)派員列席指導(dǎo)），就各會員去年下半年、今年上半年所得情況，采自報公議，民主評定應(yīng)納稅額，并將評定結(jié)果造具會員納稅清冊報告主管稽征機關(guān)。主管稽征機關(guān)于接到上項清冊后，應(yīng)即核填納款書，分別送達各會員，限于規(guī)定日期內(nèi)徑行繳納當?shù)厝嗣胥y行?！保?］133上述稅稽征辦法有利于主管稽征機關(guān)準確掌握商戶的營業(yè)狀況，從而確保公布的應(yīng)納稅額具有合理性。同時，皖南行署頒布的營利事業(yè)所得稅稽征辦法也有利于商戶相互監(jiān)督。

國民黨政府在征收稅賦時通常采取強制攤派的方式。例如：1947年，黟縣政府為了籌集經(jīng)費，就派員下鄉(xiāng)催征田賦。1947年12月22日出版的《徽州日報》對此事進行了報道：“本年度田賦，自十二月一日開征后，前往完納者甚少，洪縣長因亟待簽發(fā)縣級各機關(guān)經(jīng)費，特于本月十九日間飭派主管科長洪仁澤及職員分赴各鄉(xiāng)保督征。”［5］

與之前國民黨政府的做法不同，皖南行署注重在稅賦征收工作中開展政治動員。皖南行署主任魏明提出：“預(yù)借與征收工作必須事先有準備，在工商業(yè)中有調(diào)查研究，尤其是要有政治動員，講明我們的政策，打消工商業(yè)者的顧慮。同時也須選擇工商業(yè)中間較進步開明的分子起帶頭作用，或根據(jù)平常工作的基礎(chǔ)，培養(yǎng)積極分子等，有組織的（今作“地”，下同——筆者）有計劃的完成此工作。防止簡單從事，因襲國民黨稅收機關(guān)坐機［關(guān)］不做組織與動員工作的官僚作風。”［3］86人民政府通過開展政治動員，使工商業(yè)者了解了我黨的稅收政策和納稅人的義務(wù)、提高了思想覺悟，從而保障了稅賦征收工作順利進行。

皖南行署在稅賦征收工作中還比較注重開展調(diào)查研究。準確掌握課稅對象的基本情況有利于確保稅源穩(wěn)定，因此，皖南區(qū)行署對轄區(qū)內(nèi)商戶的情況進行了細致摸排。皖南解放區(qū)發(fā)動群眾改造了鄉(xiāng)保政權(quán)，在行政單位中設(shè)經(jīng)濟委員，負責屠宰稅、煙酒稅的稽查工作。截至1949年9月，“初步統(tǒng)計了商工戶數(shù)11047戶（宣城分區(qū)未統(tǒng)計在內(nèi)），屠宰商908戶（蕪當分區(qū)未統(tǒng)計在內(nèi)），貨物稅376戶②”［3］163。皖南行署深入基層開展調(diào)查，使稅賦征收工作取得了顯著的成效。

在稅收工作中，皖南行署堅持群眾路線，緊緊依靠群眾，充分發(fā)動群眾，通過培養(yǎng)積極分子、骨干分子、公道分子來批評教育落后分子，打擊破壞分子。據(jù)統(tǒng)計，1949年5月，皖南解放區(qū)的稅收收入達到8362891元，6月，達到73651726元，7月，達到175360836元，8月，達到624683050元。通過開展耐心細致的工作，皖南解放區(qū)較好地完成了稅收任務(wù)，有力地支援了解放軍南下作戰(zhàn)，也使地方上的軍政開支得到保障。

（三）減免措施

近代以來，由于飽受帝國主義的侵略和歷屆反動政府的壓榨，皖南地區(qū)的廣大工商業(yè)者經(jīng)營十分困難。例如：在抗戰(zhàn)時期，日寇飛機數(shù)次轟炸屯溪，屯溪的店鋪不得不將貨物轉(zhuǎn)移到鄉(xiāng)下。店鋪老板白天關(guān)門躲避轟炸，夜間開門營業(yè)，勉強經(jīng)營。當時，“屯溪國民黨政軍機關(guān)林立，捐稅攤派日益加重。加之通貨膨脹，故生意越做貨物越少。可謂虛盈（法幣）實虧（商品）。而一些大店的負責人，又習慣于老一套的經(jīng)營方式，面對上述情況，束手無策。由于年年虧蝕，鄭景昌、裕和祥、裕豐泰、蘇德源等店相繼歇業(yè)”［6］。鑒于上述情況，皖南地區(qū)解放后，人民政府針對經(jīng)營困難的工商戶實行了稅收減免。

1949年夏季，皖南各地降水偏多，河水暴漲。由于圩堤年久失修，加上之前國民黨軍隊修筑工事對堤壩造成破壞，皖南解放區(qū)發(fā)生了水災(zāi)。人民政府積極組織災(zāi)民生產(chǎn)度荒，同時減免了一部分災(zāi)民的稅賦，減免的稅種主要有所得稅、營業(yè)稅、印花稅、營業(yè)牌照稅、特產(chǎn)捐等。皖南行署公布了享受稅收減免政策的四種情況：“一、凡被災(zāi)貧苦群眾，改造臨時工商業(yè)，資金在人民幣二十萬元以下，并取得區(qū)以上政府被災(zāi)證明書者。二、凡被災(zāi)貧苦群眾，以其僅有農(nóng)產(chǎn)品出售，并取得區(qū)以上政府被災(zāi)證明者。三、凡被災(zāi)工商戶，其營業(yè)僅能維持家庭生活，并取得區(qū)以上政府被災(zāi)證明書者。四、被災(zāi)難民所組織合作社性質(zhì)之營業(yè)，經(jīng)區(qū)以上政府證明者。 ”［3］113

1949年秋，皖南行署公布了《營利事業(yè)所得稅稽征暫行辦法》。該辦法也規(guī)定了免納營利事業(yè)所得稅的幾種情況：“一、非營利事業(yè)者。二、家庭副業(yè)之所得。三、其他經(jīng)政府批準免稅之企業(yè)。四、所得未滿人民幣十萬元者?！保?］201為了促進制造業(yè)發(fā)展，皖南行署還對一些行業(yè)實行了稅收減征?！稜I利事業(yè)所得稅稽征暫行辦法》對于減征辦法作出詳細說明：“一、減征百分之四十者：機器制造業(yè)。二、減征百分之二十者：甲、礦業(yè)；乙、交通工具及電器材之制造業(yè)；丙、化學(xué)工業(yè)原料制造業(yè)；丁、文化教育及醫(yī)藥衛(wèi)生器材與用品之制造業(yè)。三、減征百分之十五者：甲、化學(xué)肥料制造業(yè)；乙、鐵木農(nóng)業(yè)制造業(yè)；丙、代替外來必需品之制造業(yè)；丁、建筑器材制造業(yè)。四、減征百分之十者：甲、非機械的交通運輸工具制造業(yè)；乙、手工工具制造業(yè)。五、減征百分之五者：甲、普遍必需品之制造業(yè)；乙、其他有利于國計民生之制造業(yè)。”［3］202解放之初，皖南地區(qū)的經(jīng)濟基礎(chǔ)十分薄弱，上述減征辦法的實施，促進了制造業(yè)發(fā)展，為推進新中國的工業(yè)化作出了貢獻。

皖南解放區(qū)通過減免稅收安定了民心，同時也為國民經(jīng)濟的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。在推翻了國民黨的反動統(tǒng)治之后，皖南地區(qū)百廢待興，實行稅收減免是十分必要的。

（四）對違章行為的處罰

為了督促商民依法納稅，皖南解放區(qū)出臺了稅收稽征辦法和稅收違章行為處罰辦法，明確提出將對逃稅、欠繳稅款等行為予以處罰?！稜I利事業(yè)所得稅稽征暫行辦法》第十八條規(guī)定：“意圖漏稅、隱報收益或互相包庇者，除追繳其應(yīng)納稅額外，并處以應(yīng)納稅額一倍至三倍之罰款。同謀違犯者，同等處罰之?！钡谑艞l規(guī)定：“不依期限繳納稅款者，除強制執(zhí)行追繳外，并按下列規(guī)定處罰之。一、欠繳稅款逾期半月者，處欠繳稅額百分之十之罰款。二、欠繳稅款逾期一月者，處欠繳稅額百分之二十之罰款。三、欠繳稅款逾期二月者，處欠繳稅額百分之四十罰款。四、逾期二月以上者，停止其營業(yè)?！保?］203

皖南解放區(qū)在對稅收違章行為進行處罰時注意維護商民的合法權(quán)益?！短幚砀黝惗愡`章案件暫行辦法》規(guī)定：“處理違章案件，對當事人應(yīng)說明罰沒理由，開給正式收據(jù)。受罰人認為處理不當時，應(yīng)于五日內(nèi)向原處理稅務(wù)局或其上級稅務(wù)局申請再行復(fù)查。稅務(wù)機關(guān)認為處理適當，即照規(guī)定執(zhí)行，并將申請人之要求及處理經(jīng)過報告上級機關(guān)備查，但允許被罰商民將不服理由向皖南區(qū)稅務(wù)局提出申請，區(qū)局以書面批復(fù)作最后裁決。 ”［3］227-228

皖南解放區(qū)在對稅收違章行為進行處罰時還注意區(qū)分情節(jié)。例如：皖南行署規(guī)定，除了在稅章中有明文規(guī)定的情形外，應(yīng)注意區(qū)分初犯、再犯、累犯，并視情節(jié)輕重，處以應(yīng)納稅額二倍至五倍之罰款，或沒收部分貨物或全部貨物。

皖南解放區(qū)還注意將處罰與教育結(jié)合起來。例如：皖南行署規(guī)定，友鄰區(qū)商民小販來區(qū)時，如因不懂稅章而違章，應(yīng)對其進行教育，不得處罰或沒收其貨物。

三、皖南解放區(qū)稅務(wù)管理制度的建立

皖南區(qū)稅務(wù)局成立后，制定了解款制度、稅檢制度、會計制度、票證管理制度、會議制度、匯報制度、請示報告制度、情報制度，加強了稅收征管工作，使皖南解放區(qū)的稅務(wù)工作逐步走上正軌。以下就其中一些比較重要的制度作具體說明。

（一）解款制度

1949年6月17日，皖南行署發(fā)布了《關(guān)于建立統(tǒng)一解款手續(xù)的通知》。該通知規(guī)定：“一、征收機關(guān)所收款項，應(yīng)隨時解交所在地代理金庫之人民銀行（或辦事處），如所在地無我之銀行，可就距離最近的代理金庫之銀行交之。二、征收機關(guān)解款入庫時，應(yīng)填具四聯(lián)解款書，連同現(xiàn)金一并解交金庫?！保?］65建立解款制度有利于稅收及時上繳國庫，在堵塞稅收征管漏洞方面成效顯著。1949年8月初，皖南區(qū)稅務(wù)局召開了由分局會計股長和會計參加的會議，會上，皖南區(qū)稅務(wù)局發(fā)布了稅款報解和會計每月碰頭制度。

（二）稅檢制度

起初，皖南解放區(qū)并沒有建立嚴格的稅檢制度，導(dǎo)致稅收工作中出現(xiàn)了重點不突出、手續(xù)混亂等問題。皖南行署于1949年8月11日頒布了《各類稅檢驗暫行規(guī)定》，對稅收檢驗工作進行規(guī)范。該規(guī)定的第二條指出：“檢查印花和查驗各類應(yīng)稅物品，應(yīng)就以下場所為之。1.檢驗印花應(yīng)于被檢查機關(guān)、公私營業(yè)或事業(yè)處所營業(yè)時間內(nèi)，不得攔路或侵［擅］入私人住宅。2.查驗應(yīng)稅物品，應(yīng)在各級局、所所在地貨物起運地點、貨物到達地點、貨物集中地點。3.查驗本縣出產(chǎn)完稅物品，應(yīng)在制造及產(chǎn)地、收購場所、礦場、釀戶、酒店、煙棧、刨煙絲店等處?！保?］111

為了避免稅檢人員與課稅對象發(fā)生矛盾，樹立人民政府良好的形象，促進社會和諧穩(wěn)定，皖南解放區(qū)還針對稅檢人員的行為作出規(guī)定。規(guī)定指出，稅檢人員在執(zhí)行公務(wù)時必須攜帶檢驗證，并佩戴臂章。在執(zhí)行公務(wù)時，應(yīng)當邀請當?shù)剀娋蛘藛T到場，并邀請其協(xié)同辦理相關(guān)事宜，以避免發(fā)生誤會。皖南解放區(qū)還規(guī)定，“檢驗人員態(tài)度要和藹，并說明理由，絕對不得收取任何規(guī)費。如有借端留難需索、串同匿報或其他違法行為，一經(jīng)查實，即受嚴厲制裁”［3］112。

皖南解放區(qū)通過建立稅檢制度提高了稅務(wù)工作的效率，有效地堵塞了稅收征管的漏洞，同時也改善了稅檢人員與課稅對象之間的關(guān)系。

（三）會計制度

如果沒有一套科學(xué)的會計工作制度，就難以保障稅收工作的嚴密性。1949年8月12日，皖南區(qū)稅務(wù)局召開了第一次會計會議。會議提出，要“嚴格遵守會計制度，肅清貪污浪費，糾正對公家財產(chǎn)不負責的現(xiàn)象。會計干部必須以身作則，發(fā)生了問題，會計干部如事先既未提出意見，事后又無報告，負同樣責任”［3］114。會議提出，稅收工作中的各種支出必須按規(guī)定報銷：“稅收工作開展后，各級局所借用稅款印制票照花證及其他征驗費等正當開支，準各局根據(jù)財務(wù)費之規(guī)定，造具計算報本局審核，然后抵解稅款或撥款歸墊?！睍h還提出：“各級稅務(wù)局、所距金庫所在地太遠或環(huán)境惡劣者，如有交通設(shè)備準乘坐舟車，其開支準在財務(wù)費項下列報；不通舟車地區(qū)，已與行署談妥，令各縣人民政府轉(zhuǎn)知各區(qū)政府派武裝護解?！保?］115皖南解放區(qū)通過建立嚴格的會計制度督促稅務(wù)人員秉公執(zhí)法，減少了貪污浪費的現(xiàn)象。

1949年8月，皖南行署頒布了《稅務(wù)機關(guān)會計事務(wù)處理暫行辦法》。該辦法共分十章，其內(nèi)容如下：第一章，總則。第二章，憑證。第三章，科目。第四章，會計科目運用舉例。第五章，會計賬冊。第六章，會計報表。第七章，稅務(wù)所辦理會計事務(wù)簡化辦法。第八章，稅款及沒收品之報解規(guī)定。第九章，會計人員交代。第十章，附則。該辦法對稅務(wù)會計的崗位職責、稅務(wù)憑證的管理、會計科目的設(shè)置、賬冊報表的處理等都作出了詳細規(guī)定，該辦法的頒行有利于促進稅收會計制度規(guī)范化。

（四）票證管理制度

為了確保稅收工作有序開展，皖南解放區(qū)加強了對稅收票證的管理。皖南區(qū)稅務(wù)局針對印花票證的管理作出如下規(guī)定：各種印花票證，除上級局印發(fā)者外，其他一律由區(qū)局統(tǒng)一印制，各分局、縣市局非經(jīng)呈準不得自印。各局領(lǐng)到新稅票后，原存舊票一律停止使用，封存聽候指示處理。1949年8月，皖南區(qū)稅務(wù)局發(fā)出通知，對票照花證的清理工作提出要求：“分清自印與接收，將種類、數(shù)字、字軌、起訖號碼、使用數(shù)、結(jié)存數(shù)（特別蕪當分局印制之印花的數(shù)量、種類、金額），造具印花票照出納月報表，逐級備文上報。在新票未統(tǒng)一印制前，舊票仍準暫作有效使用，但須加蓋戳記，以資識別。”［3］115皖南解放區(qū)通過完善票證管理制度堵塞了稅收漏洞，促進了稅收工作的規(guī)范化。1949年10月，皖南行署頒布《稅務(wù)機關(guān)票證管理暫行辦法》。該辦法的第二條指出：“凡本區(qū)各級稅務(wù)機關(guān)有關(guān)票證之印制、領(lǐng)取、保管、使用、報銷、審核，悉暫依本辦法辦理。 ”［3］335

皖南區(qū)稅務(wù)局向各分局、縣市局提出要求：“票證需指定專人保管。經(jīng)管人應(yīng)對票照采取重視態(tài)度，除因人力不可抗拒的事實而致?lián)p失經(jīng)查明屬實者外，如有缺損、蟲蛀、水濕、油污等，主管人員應(yīng)負主要責任，經(jīng)管人員應(yīng)受上級機關(guān)之應(yīng)有處分。如有借機舞弊情事，得交由司法機關(guān)依法辦理?！保?］336

皖南解放區(qū)通過規(guī)范票證管理制度，遏制了稅務(wù)工作中的舞弊現(xiàn)象，促進了稅務(wù)工作的規(guī)范化。

四、皖南解放區(qū)稅務(wù)工作中面臨的問題及解決辦法

（一）主要問題

1.稅務(wù)人員匱乏，人員素質(zhì)較低

1949年3月，中國共產(chǎn)黨第七屆中央委員會第二次全體會議在河北省平山縣西柏坡召開。毛澤東在會議上指出：“務(wù)必使同志們繼續(xù)地保持謙虛、謹慎、不驕、不躁的作風，務(wù)必使同志們繼續(xù)地保持艱苦奮斗的作風。”［7］會議確定在徹底摧毀國民黨統(tǒng)治、奪取全國勝利后，把黨的工作重心從鄉(xiāng)村轉(zhuǎn)移到城市。

當時，我黨的很多干部都不熟悉城市工作。皖南地區(qū)解放后，稅務(wù)人員匱乏的問題一度十分突出：一些老干部對稅務(wù)工作不了解，新干部的思想水平和業(yè)務(wù)水平有待提高，舊人員的思想還沒有完全改造好。除了數(shù)量不足之外，當時稅務(wù)人員素質(zhì)也比較低。皖南區(qū)第二期稅務(wù)人員訓(xùn)練班上的一份材料顯示，皖南地區(qū)接收的國民黨政府中稅務(wù)人員貪污問題相當嚴重。從1949年5月到1949年年底，“大小貪污人數(shù)達百分之六十三。各地報來集體與個人貪污案件有二十來起，計款一百五十九萬余元，大米一千二百一十斤，油八百四十斤，酒二百四十五斤，豬肉二百斤，還有洋布、肥皂、毛巾等”。此外，“老干部中也有思想蛻化的，為個人打算潛逃回家的共五人”［3］404。

稅務(wù)人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高這一問題阻礙了稅收政策的貫徹執(zhí)行，導(dǎo)致皖南解放區(qū)出現(xiàn)了稅負不平衡、偷稅漏稅等現(xiàn)象。

2.國統(tǒng)區(qū)發(fā)生嚴重的通貨膨脹

抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)后，我國的主要工業(yè)區(qū)和農(nóng)業(yè)區(qū)相繼淪陷，金融中心被戰(zhàn)火摧毀，國民黨政府的法幣體系受到日偽鈔票的嚴重沖擊，后方經(jīng)濟陷于混亂，物價快速上漲。內(nèi)戰(zhàn)期間，國民黨政府為了消滅赤字濫發(fā)紙幣，造成大規(guī)模的通貨膨脹，使國民經(jīng)濟瀕于崩潰。國統(tǒng)區(qū)的通貨膨脹對皖南解放區(qū)的稅收產(chǎn)生了嚴重的影響，之前制定的稅價已經(jīng)不能適應(yīng)皖南解放區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的形勢。

3.稅收政策不統(tǒng)一

皖南地區(qū)解放之初，各地的稅收政策不統(tǒng)一，在一些地方甚至出現(xiàn)了上下級稅收政策相矛盾的問題?！锻钅蠀^(qū)首屆稅務(wù)擴大會議總結(jié)》提到，有的地區(qū)在“接收后自立稅法，隨便廢除稅目、稅率（如征貨物稅，變更特產(chǎn)捐稅，命令取消筵席捐、牌照稅，把酒稅稅率變?yōu)榘俜种迨?，行商稅變?yōu)榘俜种鳌醵惏俜种保?］164。稅收政策不統(tǒng)一、工作中隨意性強等問題阻礙了稅收工作的開展。

4.不良商人利用稅收制度的漏洞牟取非法利益

由于稅務(wù)機關(guān)的能力有限，它們僅能對部分商品的價格進行調(diào)查，對于無法獲知價格的商品，一般都是根據(jù)各地的物價對其價格進行估計，這樣一來，就存在著部分商品估價不準確的問題。而商人每天都在市場上經(jīng)營，了解行情，一些商人便鉆稅收制度的空子，牟取非法利益。

皖南地區(qū)解放后，我黨將工商業(yè)者作為統(tǒng)戰(zhàn)的對象。皖南地區(qū)的大部分商人都是擁護新政權(quán)的，但也有少數(shù)商人唯利是圖、不講誠信。例如：皖南區(qū)稅務(wù)局在征收工商稅時，由于一些稅務(wù)人員的政策水平、業(yè)務(wù)水平不高，在民主評議時對典型戶的調(diào)查研究工作做得不到位，“商人乘機鉆空子，叫喊稅重，并集體書面申請，要求減免（蕪當分區(qū)）；有的則一味拖延”。這一情況導(dǎo)致皖南區(qū)稅務(wù)局1949年11月和12月的財政任務(wù)均未能完成，工作陷于被動。江靖宇在擔任皖南行政督察專員時指出，“在過去有些商人專門鉆我們的空子，趁隙取巧，影響稅收種種的不良現(xiàn)象，這種現(xiàn)象直至今天仍然存在”［3］300。

（二）解決辦法

1.充實稅務(wù)人員隊伍，加強針對稅務(wù)人員的教育和培訓(xùn)

皖南地區(qū)解放后，為了促進經(jīng)濟發(fā)展，亟須建設(shè)一支數(shù)量充足、素質(zhì)較高的稅務(wù)人員隊伍。

當時，我黨的一些干部對利用國民黨政府中的稅務(wù)人員這個問題不夠重視。《皖南區(qū)稅務(wù)局一九四九年工作總結(jié)》提到，“除對檔案文卷不重視、不利用外，特別是對舊人員處理上犯有‘左’的偏向。原有偽稅務(wù)機構(gòu)共有九百八十八人，只留用三百九十四人，雖有一部分是跑掉與自愿回家的，但我們遣散的是不在少數(shù)”［3］404。

針對稅務(wù)人員匱乏這一問題，1949年9月，皖南行署發(fā)出了《充實稅務(wù)機構(gòu)與加強稅務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)》的指示。該指示提出：“凡過去作（今作“做”——筆者）稅務(wù)工作與熟悉 稅務(wù)工作者，盡可能調(diào)回稅務(wù)部門，以充實稅務(wù)機構(gòu)，而達完成任務(wù)之目的?！保?］259皖南區(qū)稅務(wù)局還加強了對接收的國民黨政府中稅務(wù)人員的教育和管理，以防范貪污和執(zhí)法不公等問題。

為了使稅務(wù)人員安心工作，皖南解放區(qū)在政策允許的范圍內(nèi)對稅務(wù)人員的家屬予以優(yōu)待。例如：幫助稅務(wù)人員的家屬組織生產(chǎn)，對于家屬中生活困難者比照一般干部家屬予以優(yōu)待，統(tǒng)列優(yōu)撫糧報銷。稅務(wù)人員的后顧之憂解除后，他們的工作熱情日益高漲，工作效率顯著提高。

皖南區(qū)稅務(wù)機關(guān)還針對稅務(wù)人員開展了培訓(xùn)。培訓(xùn)的重點有兩個：一是提高稅務(wù)人員的思想覺悟。在培訓(xùn)時用實例教育稅務(wù)人員，使他們認識到貫徹黨的群眾路線的重要性。二是提升稅務(wù)人員的專業(yè)技能。在這方面主要采取了以下措施：“A.現(xiàn)有人員中由熟悉的對不熟悉的采取帶徒弟辦法，教的人用心教，學(xué)的人虛心學(xué)，從工作中逐步提高。B.由區(qū)局開會計訓(xùn)練班（采招考或向革命干部學(xué)校要一部分），加以短期訓(xùn)練后分派各局工作。C.加強在職干部學(xué)習，特別對錄用之會計干部，除政治上加強提高外，在供給制情況下生活確有困難者，應(yīng)商同政府予以解決。 ”［3］117

通過開展上述工作，皖南解放區(qū)不僅有效地解決了稅務(wù)人員數(shù)量不足的問題，而且還使稅務(wù)人員的專業(yè)水平有了顯著提高、工作作風有了明顯改進。

2.合理確定稅率和起征點

為了維持適當?shù)亩愵~，皖南解放區(qū)將營業(yè)稅等按糧食價格作價。1949年6月16日，皖南行署頒布了《對營業(yè)稅等糧食作價的規(guī)定》。該規(guī)定指出：“［民國］三十八年上期營利事業(yè)所得稅及夏季普通營業(yè)稅，前經(jīng)指示統(tǒng)限于本年六月底完成。其辦法：（1）營利事業(yè)所得稅應(yīng)以［民國］三十七年下期的分配數(shù)為標準；（2）夏季普通營業(yè)稅應(yīng)以本年春季的分配數(shù)為標準。均按當時米價折成食米石數(shù)，迅速召集商會、公會等公開評議，作公允合理的分配，交各商號負擔，唯繳款時應(yīng)以前一日該縣工商局公布的食米價格為依據(jù)?！保?］64當時，解放戰(zhàn)爭尚未取得最后的勝利，皖南地區(qū)剛剛解放，當?shù)氐奈飪r還不穩(wěn)定，皖南行署作出上述規(guī)定是具有合理性的。

皖南解放區(qū)還根據(jù)市場行情對營利事業(yè)所得稅的起征點進行了調(diào)整。起初，皖南行署規(guī)定，營利事業(yè)所得稅的起征點為半年純利15000元。1949年8月，考慮到物價上漲對貧苦商民的生活造成了嚴重影響，皖南行署宣布，對半年純利在10萬元以下者免征營利事業(yè)所得稅。

3.制定統(tǒng)一的稅收政策

在皖南地區(qū)解放之初，皖南行署主任魏明提出，稅收政策必須統(tǒng)一，只有做到了政策統(tǒng)一，各項建設(shè)事業(yè)才能順暢開展。魏明說：“以前分散的局勢今天已經(jīng)變了，必須從全局出發(fā)，從整體著眼。如果不統(tǒng)一政策，貿(mào)易、金融等即會混亂了，一點就會牽動全局。只有如此，以國營經(jīng)濟為領(lǐng)導(dǎo)，來團結(jié)商人，才能城鄉(xiāng)物資交流。今天在貫徹貿(mào)易自由的精神下，必須統(tǒng)一稅收政策。具體講，我們稅收、稅目、稅率要統(tǒng)一，局部要服從全部。已經(jīng)統(tǒng)一的，必須切實貫徹執(zhí)行；凡與此違背的，要切實糾正，立即糾正，要下定決心不有絲毫猶豫，再不鬧獨立性。”［3］169

一般來講，納稅人對于長期征收的稅目認可度比較高，而對于新開征的稅目以及那些取消后又重新開征的稅目認可度相對比較低。皖南區(qū)稅務(wù)局首任局長陳廣居在皖南區(qū)首屆稅務(wù)擴大會議上提出：“在目前財政困難和群眾蒙受嚴重災(zāi)難情況下，不要輕易取消或增加稅目。在這個問題上應(yīng)掌握以下原則：原有征收習慣，收入可觀，能解決一定財政問題，執(zhí)行起來商民無多大反映，本公私兼顧原則，使負擔公平合理，來完成財政任務(wù)?，F(xiàn)時雖不能做到絕對公平合理，盡善盡美，但應(yīng)向著這個目標逐步改 進。 ”［3］172

4.加強針對商人的教育和管理

針對一些商人反映稅重這一問題，皖南解放區(qū)的稅務(wù)機關(guān)首先通過調(diào)查研究合理確定稅率，其次對商人開展了稅收宣傳，使他們樹立誠信經(jīng)營、依法納稅的意識。

皖南解放區(qū)在開征印花稅之初，“對建立憑證的制度，一般商人均未能遵守，特別是攤販小商沒有開憑證的習慣”［3］407。針對這一情況，皖南區(qū)稅務(wù)局加強了對商販的監(jiān)督，制定了嚴格的檢查制度，要求商販把印花貼在貨品上。為了減輕商民的負擔，稅務(wù)部門對會計核算比較健全的商號實行印花總貼的辦法，對集鎮(zhèn)上的商販不強制開票貼花。經(jīng)過一段時間的工作，在皖南解放區(qū)一些較大的城市中，商人避稅的情況基本上沒有了。

五、皖南解放區(qū)稅務(wù)工作的貢獻

（一）支援了解放軍南下作戰(zhàn)

皖南解放區(qū)通過開展稅收工作支援了解放軍南下作戰(zhàn)，為取得解放戰(zhàn)爭的勝利作出了貢獻。1949年，皖南區(qū)稅務(wù)局下轄各市局大多完成或超額完成了稅收任務(wù)。例如：皖南區(qū)稅務(wù)局徽州分局建立后，及時開征了屠宰稅、貨物稅（煙酒部分）、營業(yè)稅、所得稅。據(jù)文獻記載，1949年，徽州分局“稅目開征的（今作“得”——筆者）比較全面，完成上級分配任務(wù)，并超額百分之□□□（直接稅百分之二十八，貨物稅超過百分之五十四，地方稅百分之五十六）”［3］402。1949年，蕪湖市局“年終總收入超過分配任務(wù)百分之十一（地方稅超百分之五十五，貨物稅超百分之三十五，直接稅超百分之零點二六）”［3］402。

（二）穩(wěn)定了物價，抑制了通貨膨脹

在解放戰(zhàn)爭時期，國民黨政府濫發(fā)紙幣，使國統(tǒng)區(qū)出現(xiàn)了嚴重的通貨膨脹，國統(tǒng)區(qū)的通貨膨脹對解放區(qū)的經(jīng)濟穩(wěn)定造成威脅。為了維護人民幣的權(quán)威、穩(wěn)定物價，皖南行署大量收購?fù)廉a(chǎn)，并向商民預(yù)借稅款。皖南行署提出，“由貿(mào)易部門配售糧食及工業(yè)品”，回籠一部分貨幣。并提出，稅務(wù)部門在1949年9月底之前除了要“完成正常稅收預(yù)算”，還要“酌情完成十億人民幣回籠之預(yù)借”［3］86。皖南區(qū)稅務(wù)局印制了大額印花稅票，由下屬各局、所根據(jù)各商號的營業(yè)情況，動員它們認購若干，存?zhèn)滟N用。預(yù)借稅款既能夠促進貨幣回籠，又能夠刺激工商業(yè)發(fā)展，皖南解放區(qū)合理運用稅收手段，與其他解放區(qū)一起為穩(wěn)定物價、抑制通貨膨脹作出了貢獻。

（三）促進了生產(chǎn)力的恢復(fù)和發(fā)展

皖南解放區(qū)稅務(wù)體系的建立和稅收工作的開展，在一定程度上促進了生產(chǎn)力的恢復(fù)和發(fā)展。皖南行署主任魏明在首屆稅務(wù)擴大會議上所作的報告中指出：“稅收政策總的方向是為了保護與發(fā)展生產(chǎn)……談到稅目、稅率，它的具體作用，是保護正當?shù)墓ど虡I(yè)。例如關(guān)稅，對外是管制的，有的根本不讓進口，有的高稅，有的免稅；對出口一般是采取獎勵方針，但也有禁止出口的。只有如此，才能發(fā)展生產(chǎn)，才能使半殖民地經(jīng)濟、手工業(yè)式生產(chǎn)的中國，去抵制外國帝國主義。 ”［3］168

第一次鴉片戰(zhàn)爭之后，帝國主義的侵略導(dǎo)致中國陷于積貧積弱的境地。在推翻了國民黨的反動統(tǒng)治之后，人民政府利用稅收政策保護民族資本，促進生產(chǎn)力的發(fā)展。皖南行署主任魏明指出：“在國內(nèi)來講，貿(mào)易自由是既定的政策。哪些東西應(yīng)當保護，哪些東西應(yīng)該限制，只有通過稅收政策這個武器貫徹。有些東西，我們是采取寓禁于征的，如對迷信品等。也有的是采取獎勵的，如對工業(yè)生產(chǎn)之機器制造與發(fā)明。也有的是根本取消的。這就是為的充分發(fā)展生產(chǎn)，保護生產(chǎn)。另外應(yīng)該說明，工業(yè)本身能以生產(chǎn)社會財富，商業(yè)僅能起紐帶作用。在工業(yè)中，對必需［品制造］工業(yè)與非必需［品制造］工業(yè)應(yīng)有區(qū)別?！保?］168

皖南區(qū)稅務(wù)局局長陳廣居在首屆稅務(wù)擴大會議上指出：“解放生產(chǎn)力，發(fā)展生產(chǎn)，是我們革命的目的。決定稅收政策要從生產(chǎn)出發(fā)。只有這樣，才能把社會向前推進?！保?］171皖南解放區(qū)稅務(wù)局成立后，運用稅收手段促進有利于國計民生的工商業(yè)發(fā)展，限制迷信品、奢侈品的生產(chǎn)和消費。例如：皖南區(qū)稅務(wù)局在確定稅率時，堅持工業(yè)輕于商業(yè)、重工業(yè)輕于輕工業(yè)、日用必需品工業(yè)輕于奢侈品工業(yè)的原則，以此促進生產(chǎn)部門的調(diào)整。

注釋：

①近年來，有關(guān)革命根據(jù)地稅收工作的研究成果比較多，其中，具有代表性的有王建國的《華中抗日根據(jù)地田賦征收考述》（發(fā)表于 《中共黨史研究》2012年第4期第18-27頁）、王明前的《陜甘寧抗日根據(jù)地正規(guī)化與科學(xué)化稅收制度的建立》（發(fā)表于《中國社會經(jīng)濟史研究》2013年第2期第75-89頁）、曾耀輝的《中華蘇維埃共和國稅收法制建設(shè)及其啟示》（發(fā)表于《蘇區(qū)研究》2015年第4期第61-69頁）、趙元成和胡榮明的《個人與家戶：抗日根據(jù)地稅制的二元結(jié)構(gòu)分析》（發(fā)表于 《中共黨史研究》2015年第2期第75-84頁）、胡榮明的《地權(quán)與稅制：抗日根據(jù)地農(nóng)業(yè)稅的結(jié)構(gòu)性分析》（發(fā)表于 《中國經(jīng)濟史研究》2017年第1期第25-36頁）。

②原文如此。中國共產(chǎn)黨早期的干部大多是工人、農(nóng)民出身，他們的文化水平普遍不高。解放區(qū)的干部在起草文件和作報告時語言上較為隨意，加之受到戰(zhàn)爭的影響，今天所能看到的解放區(qū)文獻中普遍存在著句子不通順、標點使用不規(guī)范、多字漏字等現(xiàn)象。本文引用的文獻多存在上述現(xiàn)象，不再一一說明。