王方圓 北京朝陽電力實(shí)業(yè)開發(fā)有限公司

引言

營改增是國家基于我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展形勢從深化改革方面考慮作出的重要決策，簡要來說，就是原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，這樣避免了對固定資產(chǎn)等重復(fù)征收稅務(wù)的情況，大環(huán)境下有利于企業(yè)將資金投入發(fā)展和建設(shè)中，激發(fā)了企業(yè)的積極性。電力施工企業(yè)在營改增環(huán)境下，面臨不少挑戰(zhàn)。

一、營改增境遇下電力施工企業(yè)納稅問題

政策的調(diào)整和改變是國家的宏觀調(diào)控，與時(shí)代發(fā)展的趨勢是相適應(yīng)的，但是在局部也給企業(yè)帶來了一定的問題，電力施工企業(yè)納稅同樣如此。營改增在起步階段，電力施工企業(yè)必將面臨一段時(shí)間的不適應(yīng)。

二、營改增前后企業(yè)稅務(wù)申報(bào)對比

為了直觀的了解營改增對企業(yè)納稅的影響，我們找到了營業(yè)稅（見表1）和增值稅（見表2）納稅的申報(bào)表，可以從申報(bào)表上很直觀地看到營改增前后的變化。

表1 營業(yè)稅納稅申報(bào)表

表2 增值稅納稅申報(bào)表

分析以下兩個(gè)表格可以看出：營改增政策實(shí)施之后，一是納稅的分門別類更為細(xì)致，而并非營業(yè)稅納稅方式按照總的應(yīng)稅營業(yè)額來計(jì)算，這意味著計(jì)算方式更為復(fù)雜，財(cái)會(huì)人員和項(xiàng)目人員需要承擔(dān)的工作量更為巨大；二是可以抵扣的項(xiàng)目更加細(xì)致，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)目及免稅、勞務(wù)等可以抵扣或者免稅的項(xiàng)目更為明細(xì)，也反映了營改增之后征稅更為合理；三是對抵扣稅務(wù)的發(fā)票要求嚴(yán)格，除了列明了發(fā)票種類，還計(jì)入了抵扣稅額，相比于營業(yè)稅的征收辦發(fā)更為復(fù)雜，也就意味著，增值稅發(fā)票在營改增之后的重要性；四是營改增之后涉及的部門更多，相比較于營業(yè)稅的征收方式，財(cái)會(huì)人員只需要一個(gè)繳稅周期的總數(shù)目就可以，增值稅需要與多部門進(jìn)行溝通，詳細(xì)了解每一個(gè)小項(xiàng)的明細(xì)費(fèi)用，并了解其是否在可以抵扣的范圍之內(nèi)。

三、營改增境遇下電力施工企業(yè)稅務(wù)籌劃

營改增境遇下，對財(cái)會(huì)人員、對整個(gè)企業(yè)的發(fā)展都是一個(gè)挑戰(zhàn)和新的嘗試，如何通過規(guī)范有效的財(cái)務(wù)管理和提前謀劃，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用。

（一）充分了解政策，合理利用稅收優(yōu)惠政策，減少應(yīng)納稅項(xiàng)

營改增是國家的一個(gè)大的方針政策，必然有其制定的合理性，但是因?yàn)槠鋸?fù)雜程度比較高，涉及的門類比較多，需要企業(yè)內(nèi)部從上到下的相互配合。電力施工企業(yè)除對自身的業(yè)務(wù)掌握得比較透徹之外，還應(yīng)該對營改增之后的政策要有充分的了解。企業(yè)從上到下，尤其是與之緊密相關(guān)的財(cái)會(huì)人員、項(xiàng)目施工人員、采購人員等，要加強(qiáng)對新政策的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。

（二）根據(jù)計(jì)稅方式，控制銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)平衡

營改增之后，增值稅的計(jì)算方式是銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，可以在一個(gè)納稅周期內(nèi)降低銷項(xiàng)稅和適當(dāng)提高進(jìn)項(xiàng)稅來盡量控制增值稅額。一是加強(qiáng)銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)統(tǒng)籌規(guī)劃。財(cái)務(wù)人員要對一個(gè)納稅周期內(nèi)的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)進(jìn)行合理統(tǒng)籌，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)數(shù)額過低事，對于年初或者長遠(yuǎn)計(jì)劃購買的設(shè)備和原材料等，可以適當(dāng)提前購買，維持銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的平衡。二是盡量降低銷項(xiàng)稅額。通過對產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理統(tǒng)籌規(guī)劃，最大限度地降低銷項(xiàng)稅額。在營改增環(huán)境下，開具增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以電力施工企業(yè)在原材料購買、員工的工資、項(xiàng)目的分包等方面要盡量選取一般納稅人企業(yè)。

（三）加強(qiáng)上下銜接，實(shí)現(xiàn)鏈上共同受益

營改增影響到的不只是電力施工企業(yè)，與之在一個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條上的貨物供應(yīng)單位、分包企業(yè)等都要受到同樣政策影響，電力施工企業(yè)加強(qiáng)上下之間的銜接和溝通，可以實(shí)現(xiàn)各自企業(yè)利潤最大化。一是選擇穩(wěn)定的合作企業(yè)。不論是上游的供貨單位還是下游的分包企業(yè)，電力施工企業(yè)在選擇合作伙伴的時(shí)候，都要盡量選擇有誠信、有資質(zhì)的一般納稅人企業(yè)，長期穩(wěn)定的合作伙伴關(guān)系能節(jié)約采購成本、方便溝通、減少不必要的支出。二是適當(dāng)提高上游供貨單位的產(chǎn)品質(zhì)量和銷售價(jià)格。在不影響上游供貨企業(yè)利益的前提下，對兩個(gè)企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額進(jìn)行計(jì)算，適當(dāng)提高可以抵扣稅額的原材料的質(zhì)量和價(jià)格，降低不能抵扣產(chǎn)品的價(jià)格，這樣電力施工企業(yè)在計(jì)算增值稅的時(shí)候就可以加大抵扣的稅額。

（四）增加固定投資，提高技術(shù)和設(shè)備競爭力

對于企業(yè)來說，技術(shù)和設(shè)備優(yōu)勢才是其在市場上的最大競爭力，而營改增政策的實(shí)施，也給企業(yè)提供了充分提高自身技術(shù)和優(yōu)勢設(shè)備的條件。在設(shè)備方面，可以開具增值稅進(jìn)行抵扣，極大地減輕了設(shè)備方面的負(fù)擔(dān)，淘汰掉一部分老舊落后的設(shè)施設(shè)備，對原有的不符合市場需求的設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，優(yōu)質(zhì)的設(shè)施設(shè)備有利于提高企業(yè)施工效率，在一定程度上可以節(jié)約成本。在技術(shù)上，電力施工企業(yè)人員的專業(yè)性要求相對還是比較高，專業(yè)性也比較強(qiáng)，對于福利方面不能作為抵扣的部分，可以轉(zhuǎn)化為最職工的培訓(xùn)學(xué)習(xí)經(jīng)費(fèi)，對財(cái)會(huì)人員、采購人員、項(xiàng)目施工管理人員進(jìn)行輪訓(xùn)和專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，全面增強(qiáng)技術(shù)方面的優(yōu)勢和競爭力。在項(xiàng)目管理上，要摒棄傳統(tǒng)的營業(yè)稅納稅觀念，在營改增政策施行之下，在做好施工管理控制的前提下，統(tǒng)籌好項(xiàng)目的開支項(xiàng)目，尤其是要列出明細(xì)，分門別類整理納入賬目管理。通過從以上三個(gè)方面進(jìn)行系統(tǒng)化的完善和改進(jìn)，全面提高電力施工企業(yè)在市場中的競爭力。

（五）利用新興技術(shù)，持續(xù)擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍

由于增值稅的計(jì)算方式相對復(fù)雜，借助新興的理念和技術(shù)也是一種有效的方式。一是建立模型計(jì)算方式。利用數(shù)據(jù)庫和常用的增值稅率表、稅負(fù)測算表和現(xiàn)金流測算表等現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，綜合考慮施工過程中的進(jìn)度、用料等情況，計(jì)算出最優(yōu)化的施工控制方式和承攬、分包等方式，實(shí)現(xiàn)價(jià)值和利潤的最大化。二是開拓關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。在營改增政策之下，電力施工企業(yè)可以關(guān)注更多的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，對于稅率比較低的關(guān)聯(lián)行業(yè)，可以嘗試涉足不同或者相近的領(lǐng)域，不斷擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營范疇。三是使用電子發(fā)票。營改增政策實(shí)施之后，專用增值稅發(fā)票的開具和保存一直是一個(gè)比較大的問題，尤其是工期比較長、工序相對復(fù)雜的施工項(xiàng)目，當(dāng)前隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和政策的完善，采取開具電子發(fā)票的形式，在一定程度上簡化了辦事程序，節(jié)約了成本。四是樹立長遠(yuǎn)的規(guī)劃。企業(yè)應(yīng)該正確看待政策改革，對于企業(yè)自身的發(fā)展要樹立長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，盡量利用管理和技術(shù)上的優(yōu)勢來消弭企業(yè)發(fā)展不利因素的影響，并合理合法利用政策，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

四、營改增境遇下企業(yè)發(fā)展思路

常州一家從事煤炭設(shè)備研發(fā)與指導(dǎo)的高新技術(shù)企業(yè)受到行業(yè)大環(huán)境影響，銷售額一路下滑，實(shí)行營改增之后，企業(yè)的輔助運(yùn)輸專業(yè)技術(shù)服務(wù)稅率變?yōu)?%，企業(yè)看到了其中的利潤，成立了子公司，專業(yè)從事產(chǎn)品技術(shù)服務(wù)和運(yùn)輸整體承包業(yè)務(wù)，一年節(jié)省了超過600萬元的稅金，利用節(jié)省的稅金不斷擴(kuò)大經(jīng)營范圍和一體化的銷售及售后服務(wù)，使得企業(yè)走出了困境。

營改增境遇之下企業(yè)要生存，必須進(jìn)行改革創(chuàng)新和自救，加大第一產(chǎn)業(yè)與二、三產(chǎn)業(yè)之間聯(lián)系的精密度，迫使企業(yè)開始將業(yè)務(wù)延伸到不同的經(jīng)營范圍，無形之中提高了企業(yè)的競爭力。為應(yīng)對稅務(wù)負(fù)擔(dān)，還促進(jìn)了不少大型企業(yè)通過成立子公司將專業(yè)業(yè)務(wù)剝離開來，減輕了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，總公司也相應(yīng)簡化了管理程序，部分中小規(guī)模企業(yè)形成了報(bào)團(tuán)取暖的態(tài)勢。這些經(jīng)驗(yàn)和做法，也都為電力施工企業(yè)在新政策下發(fā)展和壯大提供一定的借鑒，推動(dòng)企業(yè)的改革創(chuàng)新，加大核心技術(shù)的競爭力，開拓新的業(yè)務(wù)范圍，提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。

結(jié)語

營改增是國家根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)和市場現(xiàn)狀作出了符合國家和企業(yè)發(fā)展趨勢的政策，有利于促進(jìn)社會(huì)公平正義和企業(yè)發(fā)展。改革初期企業(yè)必然會(huì)面臨不少問題，企業(yè)先要充分了解政策，然后合理利用政策，通過提前籌劃稅務(wù)轉(zhuǎn)變、加強(qiáng)自身管理、提高核心技術(shù)到促進(jìn)自身改革發(fā)展享受政策的紅利，變挑戰(zhàn)為機(jī)遇，促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)過渡和發(fā)展壯大。