沈鳳斌 中國建筑科學(xué)研究院有限公司法務(wù)審計部

引言

通過金審項目建設(shè)工程可以發(fā)現(xiàn)，國家對于審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級的迫切需要；通過分析新冠肺炎疫情對國有企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的短期影響可以發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)通過改變審計對象，可對國有企業(yè)內(nèi)部審計制度、理念、技術(shù)方法與組織模式升級產(chǎn)生深遠影響。

一、理論基礎(chǔ)

（一）大數(shù)據(jù)審計

作為一種新興審計方式，大數(shù)據(jù)審計通過全方位收集數(shù)據(jù)信息、智能化手段挖掘與分析數(shù)據(jù)，可以實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)的綜合分析與判斷，最終形成客觀的審計結(jié)論。大數(shù)據(jù)審計誕生與存在，構(gòu)成了大數(shù)據(jù)應(yīng)用于國有企業(yè)內(nèi)部審計的首要理論基礎(chǔ)。具言之，此類大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進一步發(fā)展，能夠推動國有企業(yè)內(nèi)部審計決策更加高效。通過快速建立起脫離假設(shè)分析、無方向假設(shè)分析、僅研究數(shù)據(jù)變量分析等理論間內(nèi)在聯(lián)系，促使國企內(nèi)部審計決策產(chǎn)生的影響更為明顯。

（二）內(nèi)部審計新變革

大數(shù)據(jù)時代的來臨，引發(fā)了國有企業(yè)內(nèi)部審計方法、模式、目標(biāo)、理念、環(huán)境的多重變革?；诖髷?shù)據(jù)環(huán)境的內(nèi)部審計新興變革，構(gòu)成了大數(shù)據(jù)應(yīng)用于國有企業(yè)內(nèi)部審計的次要理論基礎(chǔ)。具體而言，傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法為樣本式抽樣審計法，融合大數(shù)據(jù)后拓展為總體式全面審計法；傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式為線下審計模式，融合大數(shù)據(jù)后轉(zhuǎn)型為遠程式線上審計模式；傳統(tǒng)內(nèi)部審計目標(biāo)為防控風(fēng)險、防范舞弊，融合大數(shù)據(jù)后轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)整體價值提升；傳統(tǒng)內(nèi)部審計理念為單一化賬單審核工作理念，融合大數(shù)據(jù)后變更為在人力管理、程序設(shè)定、信息收集等多方引入數(shù)據(jù)化工作理念；內(nèi)部審計環(huán)境也由原本國家、社會、企業(yè)等內(nèi)外部環(huán)境開始逐步向大數(shù)據(jù)環(huán)境滲透。

二、現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量風(fēng)控難度較高

國有企業(yè)為進一步提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，需要借助網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)對大數(shù)據(jù)技術(shù)手段、資源充分融合應(yīng)用。但從本質(zhì)而言，網(wǎng)絡(luò)是一把“雙刃劍”，其雖具有高效、公開、實時、共享等諸多便利性優(yōu)勢，但同時也容易出現(xiàn)設(shè)備故障、系統(tǒng)崩盤、信息外泄、數(shù)據(jù)被篡改等不確定性風(fēng)險。隨著大數(shù)據(jù)應(yīng)用逐步深化，國企內(nèi)部審計過程中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)信息被篩選分析，在拓展國企數(shù)據(jù)信息廣度與深度的同時，審計質(zhì)量風(fēng)險控制難度也在不斷提升。具言之，大數(shù)據(jù)應(yīng)用過程中容易產(chǎn)生種種復(fù)雜性、綜合性及關(guān)聯(lián)性風(fēng)險，而國企內(nèi)部審計原本設(shè)置的安全預(yù)警系統(tǒng)較為固化，難以對融合應(yīng)用過程中產(chǎn)生的多樣化風(fēng)險及時反映。另外，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)?nèi)部審計流程中各子系統(tǒng)的信息化轉(zhuǎn)型產(chǎn)生影響，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計信息化運轉(zhuǎn)環(huán)境和風(fēng)險因子發(fā)生改變，為內(nèi)部審計質(zhì)量風(fēng)控增加難度。

（二）內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)平臺發(fā)展滯后

作為新興技術(shù)領(lǐng)域，大數(shù)據(jù)涉及諸多專業(yè)知識內(nèi)容。若要深化大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用，企業(yè)需將這些專業(yè)理論知識轉(zhuǎn)化為易操作的數(shù)據(jù)平臺，為內(nèi)部審計工作人員操作軟件提供便利。但從實際情況來看，大數(shù)據(jù)平臺發(fā)展滯后已成為影響國有企業(yè)內(nèi)部審計工作成效的一大關(guān)鍵因素。究其原因，國企傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作開展過程中，審計人員僅有賬冊作為依據(jù)即可；應(yīng)用大數(shù)據(jù)后，則需審計人員具備較強經(jīng)驗判別能力，并以大量審計資源作為支撐，此時信息數(shù)據(jù)變?yōu)橹饕罁?jù)。但部分國有企業(yè)內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)平臺因系統(tǒng)發(fā)展滯后，且各部門辦公系統(tǒng)長期獨立存在，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)信息難以實時共享，審計人員無法獲取可用性強、關(guān)聯(lián)性高的有效數(shù)據(jù)，嚴(yán)重影響大數(shù)據(jù)在國企內(nèi)部審計中的應(yīng)用成效。

（三）隊伍綜合素質(zhì)無法滿足大數(shù)據(jù)審計需求

傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作中，審計人員只需具備一定實踐經(jīng)驗及良好專業(yè)知識，便可在保證工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上完成任務(wù)。融合大數(shù)據(jù)后的內(nèi)部審計工作，則需要審計人員對數(shù)據(jù)信息展開深入剖析，在海量數(shù)據(jù)中進行篩選，找出與國企管控相關(guān)內(nèi)容作為審計依據(jù)，并在此基礎(chǔ)上運用專業(yè)方式和手段對數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性、趨勢進行對比分析，最終得出審計結(jié)果。這無疑對國企內(nèi)部審計工作人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求，審計人員不僅要具備基本專業(yè)知識，還需熟練掌握并應(yīng)用編程、計算機分析、數(shù)據(jù)庫等先進技術(shù)手段。然而，目前我國大多內(nèi)部審計工作人員尚不具備完全駕馭信息技術(shù)處理的能力，對傳統(tǒng)審計工作模式形成固有習(xí)慣，嚴(yán)重欠缺創(chuàng)新意識，為大數(shù)據(jù)時代下國企內(nèi)部審計與時俱進造成極大阻礙。

（四）數(shù)據(jù)挖掘與處理能力不足

價值密度低是大數(shù)據(jù)現(xiàn)存的一大顯著特征?；诖?，若想充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，為內(nèi)部審計工作效率提升提供助力，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作人員需從大量駁雜的數(shù)據(jù)中挖掘出極具潛力與價值的信息。換言之，對于數(shù)據(jù)的挖掘與處理能力，能夠作為衡量大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計工作流程中應(yīng)用廣度與深度的核心指標(biāo)。但目前，國有企業(yè)現(xiàn)有系統(tǒng)在數(shù)據(jù)挖掘與處理方面體現(xiàn)出明顯不足。一方面，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中仍殘留大量冗余且無效的數(shù)據(jù)信息；另一方面，審計人員自身專業(yè)技術(shù)仍尚待提高。故一旦大數(shù)據(jù)在國有企業(yè)內(nèi)部審計工作進程中全維度推廣，現(xiàn)有短板將會被進一步放大。例如，油田企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計系統(tǒng)僅能實現(xiàn)對數(shù)據(jù)簡單的分類、匯總及排序，對于高度智能化數(shù)據(jù)的挖掘、分析、處理體現(xiàn)出明顯“力不從心”；廣州公安現(xiàn)有內(nèi)部審計作業(yè)主要借助圖表分析法明確審計方向和重點內(nèi)容，但當(dāng)面對龐雜的數(shù)據(jù)量時，此種圖表分析法便會顯得既費時又耗力。

三、大數(shù)據(jù)融入國有企業(yè)內(nèi)部審計的思路建構(gòu)

（一）創(chuàng)設(shè)數(shù)字化審計軟環(huán)境

基于現(xiàn)代化發(fā)展背景下，在國有企業(yè)內(nèi)部審計過程中，相關(guān)工作人員要想能夠順利推進該項工作的進行，獲取到最終精確性審計結(jié)果，合理應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)極為關(guān)鍵。針對大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的應(yīng)用，就是希望審計工作人員能夠緊跟時代發(fā)展步伐，適當(dāng)革新傳統(tǒng)工作理念，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)狀合理應(yīng)用智能化審計手段，面對國有企業(yè)內(nèi)部所有數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)綜合性審計與分析。從數(shù)字化審計軟環(huán)境創(chuàng)建視角下，首先，必須全程秉持獨立性以及信息化原則，建立健全國有企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)保障體系，通過高層領(lǐng)導(dǎo)人員的力量，在對所有人員工作職責(zé)以及權(quán)利進行有效劃分以后，接下來按照提前制定好的審計方案，高效推進審計工作進行，也能夠避免過程中不合理審計行為的出現(xiàn)；同時，以拉近內(nèi)部各個部門人員距離為核心，構(gòu)建“業(yè)審”融合體系。在國有企業(yè)內(nèi)部審計過程中，不僅應(yīng)該引導(dǎo)審計部門人員高度關(guān)注，而且其他部門基層人員以及領(lǐng)導(dǎo)人員也應(yīng)該全身心投入，將審計工作當(dāng)作自身工作進行。從信息以及其他職能部門視角下來看，不管是審計項目立項還是調(diào)整等各個細(xì)節(jié)，都務(wù)必要求全面加入，確定好具體的審計流程，嚴(yán)格選用科學(xué)審計規(guī)范，強調(diào)內(nèi)部所有人員之間溝通重要性。

（二）優(yōu)化審計大數(shù)據(jù)平臺

要想保證審計數(shù)據(jù)更具真實性以及準(zhǔn)確性，國有企業(yè)所開展的內(nèi)部審計工作，應(yīng)該積極構(gòu)建完善大數(shù)據(jù)審計平臺，保證人員能夠全方面收集各項數(shù)據(jù)信息的同時，也能夠快速精確篩選與分析，提升審計結(jié)果質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在之前很長一段時間內(nèi)，因為部分國有企業(yè)未能構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計平臺，在制約正常審計工作進行的同時，一定程度上也是導(dǎo)致部分?jǐn)?shù)據(jù)不具備準(zhǔn)確性的根本原因。面對該種問題，必須要求國有企業(yè)優(yōu)化審計大數(shù)據(jù)平臺，第一，將重心放在數(shù)據(jù)接口位置上，做出適當(dāng)整合與調(diào)整，嚴(yán)格遵循現(xiàn)有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)多個部門信息快速傳遞與分享，確保國有企業(yè)內(nèi)部審計工作又快又好進行；第二，面對異構(gòu)數(shù)據(jù)庫對接訪問問題，國有企業(yè)可以通過信息共享體系加以維持。先對內(nèi)部現(xiàn)存的審計系統(tǒng)進行調(diào)查，然后引入信息化技術(shù)，確保內(nèi)部各項數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)有效轉(zhuǎn)移，便于人員及時收集與分析審計信息。同時，在之前大數(shù)據(jù)融合運用期間，經(jīng)常引發(fā)數(shù)據(jù)空白以及僵尸數(shù)據(jù)等弊端，嚴(yán)重制約了審計工作質(zhì)量與效率。面對這一問題，企業(yè)應(yīng)該綜合分析，努力協(xié)調(diào)好各個部門人員之間的工作職責(zé)，對數(shù)據(jù)信息實施妥善分析與整合。比如，像國有企業(yè)內(nèi)部某一職能部門，在處理無效數(shù)據(jù)過程中，可以進行有效減法處理，而像空白數(shù)據(jù)的處理工作，可以適當(dāng)進行加法操作；第三，強調(diào)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用重要性，對其進行有效拓展。通過較長實踐觀察可以發(fā)現(xiàn)，因為大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，無疑是提高國有企業(yè)內(nèi)部審計有效性的重要力量，企業(yè)要求審計人員積極構(gòu)建非現(xiàn)場審計方案庫，強調(diào)先進工藝應(yīng)用價值，對各項數(shù)據(jù)進行有效分析與評價。

（三）全面構(gòu)建審計綜合系統(tǒng)

在國有企業(yè)構(gòu)建審計綜合系統(tǒng)過程中，相關(guān)工作人員可以結(jié)合以下幾方面進行分析：第一，搭建審計作業(yè)平臺。首先在實際審計過程中，不管是縱向還是橫向?qū)徲嫮h(huán)節(jié)，都務(wù)必要求灌輸?shù)綐?biāo)準(zhǔn)的審計規(guī)范以及流程，綜合作業(yè)監(jiān)管以及成果等各個部分，建立切實可行的現(xiàn)代化審計管理機制。同時，伴隨著整個審計工作的進行，務(wù)必要求秉持動態(tài)化工作原則，要求具體檢查審計方案實施細(xì)節(jié)，而且也應(yīng)該評價最終審計結(jié)果。最為關(guān)鍵的是，從審計線上工作層面下進行分析，先應(yīng)該做好線下各項流程。不管是會議明細(xì)還是匯報報告等，這些都應(yīng)該完全按照標(biāo)準(zhǔn)實施，配置對應(yīng)項目作業(yè)人員，明確內(nèi)部審計工作人員的職責(zé)權(quán)限，實現(xiàn)內(nèi)部審計線上標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)；第二，建立健全審計風(fēng)險檢測系統(tǒng)。特別是大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，在國有企業(yè)構(gòu)建非現(xiàn)場遠程檢測機制過程中，完全可以引入這一技術(shù)手段，站在內(nèi)部審計作業(yè)現(xiàn)狀下，有效構(gòu)建針對性的大數(shù)據(jù)技術(shù)平臺。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)平臺的運用，在國有企業(yè)接下來內(nèi)部審計過程中，保證工作人員第一時間發(fā)現(xiàn)審計隱患，面對存在的突發(fā)審計現(xiàn)象，也能夠在最短時間內(nèi)加以處理。特別是面對重要的審計環(huán)節(jié)，也能夠整合線上與線下實施精細(xì)化監(jiān)管；第三，構(gòu)建審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。通過實踐應(yīng)用可以發(fā)現(xiàn)，因為審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)的出現(xiàn)，在國有企業(yè)內(nèi)部審計過程中，面對企業(yè)審計歷史遺留數(shù)據(jù)，能夠保證全方面分析與運用。國有企業(yè)應(yīng)利用大數(shù)據(jù)收集與分析數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，從歷史審計項目的數(shù)據(jù)信息中歸納總結(jié)出審計經(jīng)驗，并及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存問題。

（四）強化數(shù)據(jù)審計風(fēng)控管理

面對當(dāng)前激烈市場競爭環(huán)境，國有企業(yè)要想能夠保持穩(wěn)定發(fā)展態(tài)勢，那么就必須緊跟時代發(fā)展步伐，適當(dāng)革新傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作形式，合理應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)。作為內(nèi)部審計不可缺少的載體，數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，憑借云處理手段對審計前期設(shè)計以及后期各個細(xì)節(jié)等進行綜合化分析，加快內(nèi)部審計工作效率，避免信息安全問題的出現(xiàn)。強化數(shù)據(jù)審計風(fēng)控管理，國有企業(yè)應(yīng)著重從以下兩方面著手。一方面，為風(fēng)險管控提供硬件基建保障。國有企業(yè)應(yīng)進一步加大信息化審計平臺基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度，不斷增加電子審計操作設(shè)備、計算機網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等硬件設(shè)施的資金投入，促使數(shù)據(jù)審計的硬件逐漸優(yōu)化升級。同時也要注意不定時維護與更新硬件信息設(shè)備，保障數(shù)據(jù)審計工作流程平穩(wěn)運行。另一方面，為風(fēng)險管控提供軟件制度保障。國有企業(yè)應(yīng)針對數(shù)據(jù)審計風(fēng)控管理，確立更為完備的條例及規(guī)章制度，對數(shù)據(jù)審計工作流程加以規(guī)范和明確，從制度層面為風(fēng)險管控有效落地提供強大支撐；還應(yīng)不斷細(xì)化日常數(shù)據(jù)運營與規(guī)范。例如，數(shù)據(jù)采集、管理、存儲、維護、對外連接。另外，國有企業(yè)應(yīng)建立保密制度，針對信息竊取、信息泄露等違法行為，明確設(shè)置相對應(yīng)的法律舉措對其加以約束；借力技術(shù)操作培訓(xùn)，進一步增強內(nèi)部審計工作人員對信息風(fēng)險的防范意識。

（五）加強數(shù)字化審計團隊建設(shè)

在國有企業(yè)內(nèi)部審計過程中，相關(guān)工作人員作為不可缺少的部分，人員綜合水平高低，直接決定了內(nèi)部審計工作有效性。基于此，國有企業(yè)必須積極開展數(shù)字化審計團隊建設(shè)工作，人員不僅需要具備極高專業(yè)能力，而且也應(yīng)該達到良好道德修養(yǎng)。在構(gòu)建數(shù)字化審計團隊過程中，特別是大數(shù)據(jù)技術(shù)的引入，應(yīng)該要求每一位審計工作人員靈活運用，全程秉持實事求是的原則，深入學(xué)習(xí)一系列現(xiàn)代化審計形式。同時，在國有企業(yè)招聘人才時需要注意，應(yīng)該改變過去只注重學(xué)歷的招聘形式，對應(yīng)聘人才是否獲取專業(yè)資格認(rèn)證以及其他方面能力等進行調(diào)查。而且在國有企業(yè)將審計任務(wù)分包出去過程中，也應(yīng)該對合作單位綜合能力進行調(diào)查，在此過程中需要注意，必須要求合作方能夠善用現(xiàn)代化審計技術(shù)以及系統(tǒng)。除此之外，為達到數(shù)字審計隊伍建設(shè)目標(biāo)，國有企業(yè)也應(yīng)該全方面應(yīng)用一系列方式，第一是強調(diào)教育活動開展價值，綜合專業(yè)能力以及實踐水平等幾個方面開展培訓(xùn)活動，引導(dǎo)審計人員能夠?qū)⑺鶎W(xué)知識靈活運用到現(xiàn)實工作當(dāng)中；第二是綜合技術(shù)與管理兩個部分，建立相應(yīng)崗位晉升體系，創(chuàng)設(shè)優(yōu)者進、能者上的審計工作氛圍，不斷激勵內(nèi)部審計工作人員強化自身學(xué)習(xí)能力以提升業(yè)務(wù)水平。

結(jié)語

結(jié)合上述，構(gòu)建大數(shù)據(jù)在國有企業(yè)內(nèi)部審計中的融合應(yīng)用新模式，充分發(fā)揮咨詢、服務(wù)、監(jiān)督、評價四位一體職能，是新時代背景下國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提升的有效途徑。