潘路青 物產(chǎn)中大國際貿(mào)易集團有限公司

內(nèi)部控制就是企業(yè)為了順利開展業(yè)務(wù)活動，有效控制業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險和資產(chǎn)風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)各類漏洞隱患，并采取有效的改進措施的統(tǒng)稱。它使得會計程序更加真實可靠、會計政策更加全面準(zhǔn)確。內(nèi)部控制體現(xiàn)在環(huán)境控制、會計系統(tǒng)、控制程序等多個方面。

從企業(yè)的角度來說，內(nèi)部控制會受到領(lǐng)導(dǎo)層、管理層的影響，本質(zhì)目的就是改善經(jīng)營效果，提升企業(yè)經(jīng)營效益，同時強化財務(wù)報告的真實性，使企業(yè)可以在穩(wěn)定、合法的環(huán)境中經(jīng)營發(fā)展。對于大宗商品貿(mào)易公司來說，應(yīng)綜合分析國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境，從分析評估、活動控制及信息溝通等多個方面著手，切實保障內(nèi)部控制的有效性。

一、大宗商品貿(mào)易公司內(nèi)部控制的目標(biāo)和作用

（一）目標(biāo)

在評價內(nèi)部控制之前，首先要明確內(nèi)部控制的具體目標(biāo)，結(jié)合目標(biāo)的實現(xiàn)情況分析內(nèi)部控制的實際效果，準(zhǔn)確定位控制目標(biāo)。從企業(yè)的角度分析，內(nèi)部控制是不可或缺的管理工具，應(yīng)以經(jīng)營管理為基礎(chǔ)，控制目標(biāo)應(yīng)該符合經(jīng)營管理的需求并具有可操作性和實踐性[1]。從戰(zhàn)略布局的角度分析，為了促進大宗商品貿(mào)易公司的持續(xù)發(fā)展，應(yīng)分析國際貿(mào)易的趨勢和市場環(huán)境，了解國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，根據(jù)宏觀經(jīng)濟對企業(yè)經(jīng)營的影響，結(jié)合全面控制目標(biāo)，將確保資產(chǎn)安全與合理運用作為基礎(chǔ)目標(biāo)。應(yīng)保障運營全流程管理信息的及時性、可靠性，有效控制經(jīng)營成本和各項費用，規(guī)避各環(huán)節(jié)潛在風(fēng)險，不僅要提升工作效率，還要通過內(nèi)部控制糾正各種錯誤、預(yù)防各種漏洞。公司應(yīng)堅持依法治理的觀念，嚴(yán)格遵守法律規(guī)范并履行法律義務(wù)?？偟膩碚f，戰(zhàn)略目標(biāo)可以為內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)容的設(shè)計提供依據(jù)與方向，保障目標(biāo)的合理性。

內(nèi)部控制目標(biāo)體現(xiàn)在以下幾個方面。第一，經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)管理人員普遍或特殊標(biāo)準(zhǔn)落實。第二，經(jīng)濟業(yè)務(wù)落實的會計期間，將全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)納入賬戶，及時、準(zhǔn)確地記錄經(jīng)濟數(shù)額，確保財務(wù)材料的編制符合會計政策，并承擔(dān)資產(chǎn)責(zé)任。第三，在使用資產(chǎn)的過程中，應(yīng)該由管理部門審批，審批合格后才能使用。第四，詳細(xì)記錄資產(chǎn)負(fù)債，并在固定間隔之后與現(xiàn)有資產(chǎn)比較，如果發(fā)現(xiàn)漏洞或誤差，應(yīng)及時調(diào)整和彌補。企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)目標(biāo)就是執(zhí)行層在落實事務(wù)性任務(wù)的過程中需要完成的目標(biāo)，主要包括保障資產(chǎn)安全、確保信息真實等。

（二）作用

在大宗商品貿(mào)易公司經(jīng)營發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制發(fā)揮著十分重要的作用。由于財務(wù)管理貫穿于業(yè)務(wù)經(jīng)營全流程各環(huán)節(jié)，通常從事前、事中及事后三個階段實施控制措施，保障經(jīng)營目標(biāo)可以順利實現(xiàn)。實現(xiàn)目標(biāo)的過程，就是展現(xiàn)內(nèi)部控制作用的過程。為了發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，應(yīng)該從預(yù)防、調(diào)節(jié)、激勵、反饋和完善幾個方面著手。

所謂預(yù)防，就是堅持防患于未然的原則，根據(jù)既定的內(nèi)部控制目標(biāo)，控制執(zhí)行控制措施中可能出現(xiàn)的各個影響因素，避免出現(xiàn)偏差，確保各項工作的有效性。內(nèi)部控制要求建立完善的約束機制，通過事前分析了解可能出現(xiàn)的隱患和風(fēng)險，列出風(fēng)險清單和管理節(jié)點，避免因為資料、程序及會計信息等誤差帶來的失誤或隱患，并以此為基礎(chǔ)設(shè)計應(yīng)對措施和預(yù)防方案。

所謂調(diào)節(jié)，就是各個部門協(xié)調(diào)共進，從不同角度把控業(yè)務(wù)活動，發(fā)揮各個部門的作用，保障戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)可以順利實現(xiàn)。內(nèi)部控制可以促進業(yè)務(wù)和財務(wù)之間的相互融合，通過設(shè)計規(guī)章、控制過程的方式，整合各個環(huán)節(jié)和項目，強化制度規(guī)范的約束力，使財務(wù)管理可以充分發(fā)揮作用。企業(yè)中各個部門雖然獨立，但彼此之間也具有制約、監(jiān)督、互助的關(guān)聯(lián)性。內(nèi)部控制通過預(yù)算控制調(diào)整和優(yōu)化業(yè)務(wù)與資源，確保各部門活動的順利開展，將業(yè)務(wù)流程中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)全部納入信息化建設(shè)，為各部門溝通提供平臺，使各個子目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動可以相互配合，共同努力實現(xiàn)最終目標(biāo)。

在激勵方面，內(nèi)部控制重點規(guī)范業(yè)務(wù)的落實情況，管理各部門的業(yè)務(wù)活動，使業(yè)務(wù)活動保持獨立地符合公司經(jīng)營要求。內(nèi)部控制可以采用調(diào)節(jié)的方式有效控制不利于實現(xiàn)目標(biāo)的各種行為，不論是已經(jīng)發(fā)生的問題，還是潛在的問題隱患，都可以得到有效控制?？刂颇繕?biāo)的實現(xiàn)不僅可以促進經(jīng)營和管理目標(biāo)的同步實現(xiàn)，而且可以限制公司內(nèi)部各崗位、部門、人員的行為。內(nèi)部控制并不是目的，引導(dǎo)、監(jiān)督和考核都是重要的控制手段，通過考核結(jié)果落實獎罰措施，實現(xiàn)激勵員工的作用，這才是內(nèi)部控制的目的之一。

反饋是調(diào)節(jié)控制的重要內(nèi)容，系統(tǒng)將信息輸出之后，經(jīng)過各種處理、施加各類影響之后再回到系統(tǒng)中，這就是反饋的全過程。反饋包括正反饋和負(fù)反饋兩類。負(fù)反饋以控制論為核心理論，反饋信息不同于原本的信息，總輸入明顯減少，系統(tǒng)目標(biāo)偏離也減小，具有一定的穩(wěn)定性[2]。內(nèi)部控制反饋的原理就是通過傳遞會計信息的方式了解目標(biāo)的實現(xiàn)情況，對各部門行為的規(guī)范性進行分析，可以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部情況，能夠根據(jù)反饋結(jié)果作出調(diào)整。

完善的主要對象是治理結(jié)構(gòu)，為使公司內(nèi)部利益之間的關(guān)系保持穩(wěn)定和諧，董事會、債權(quán)人等多個利益方要采取內(nèi)部控制的方式。在治理公司的過程中，制衡各個利益方的權(quán)力是十分重要的內(nèi)容。內(nèi)部控制是十分有效的制衡手段之一，在大宗商品貿(mào)易公司經(jīng)營的過程中，股權(quán)高度集中者、所有者如果出現(xiàn)缺位的情況，會直接影響治理結(jié)構(gòu)，采用內(nèi)部控制的方式提升會計信息的可信度，同時準(zhǔn)確評價責(zé)任履行情況，具有間接控制的效果，使各個利益相關(guān)者的利益需求都得到滿足。

二、大宗商品貿(mào)易公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）機制不健全

大宗商品貿(mào)易公司為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，適應(yīng)全球市場，要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機制，采取有效的資產(chǎn)管理措施，預(yù)防各種風(fēng)險隱患。但從目前的情況來看，由于資金流動性較大，業(yè)務(wù)模式靈活多變，資產(chǎn)管理節(jié)點多，制度難以完善，造成貨物在流動過程中難以完全控制，出現(xiàn)單證和貨物分離、貨權(quán)不清晰等可能損失財產(chǎn)的情況。在投資過程中，沒有進行充分的可行性研究，法律關(guān)系復(fù)雜，很多投資具有盲目性，導(dǎo)致重復(fù)建設(shè)、資金呆滯等問題。

（二）監(jiān)督不充分

在大宗商品貿(mào)易公司經(jīng)營的過程中，公司普遍側(cè)重于利益獲取，忽略了監(jiān)督管理的重要性，或者存在日常監(jiān)督的盲區(qū)，內(nèi)部控制未能覆蓋全部流程，風(fēng)險評估不充分、防范監(jiān)督不全面等，公司對業(yè)務(wù)實際不了解，造成內(nèi)部控制不夠及時有效。

（三）方法不科學(xué)

為發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，必須采取有效的控制方法和管理手段，堅持崗位分離的原則，切實保障資產(chǎn)安全。但在實際管理的過程中，企業(yè)采用的方法可能并不合理。一方面，企業(yè)對內(nèi)外情況不了解，沒有采用先進的管理方法或是采用的管理方法不符合經(jīng)營目標(biāo)；另一方面，人才缺失造成工作方法單一，很難滿足公司持續(xù)發(fā)展的需求。

三、大宗商品貿(mào)易公司內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）事前管理，完善機制

大宗商品貿(mào)易公司要向全球化的方向發(fā)展，必須優(yōu)化內(nèi)部控制策略，應(yīng)從事前防控入手，構(gòu)建完善的風(fēng)險管理組織機構(gòu)，同時制定詳細(xì)的管理制度，堅持多措并舉的原則，使?jié)撛陲L(fēng)險得到有效控制。

首先，構(gòu)建風(fēng)險管理組織機構(gòu)。在原有組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，由風(fēng)控部門成立負(fù)責(zé)管理風(fēng)險隱患的領(lǐng)導(dǎo)小組，對全面風(fēng)險管理防控工作進行統(tǒng)一管控和領(lǐng)導(dǎo)，落實戰(zhàn)略風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險等防控措施。還要建立由各職能部門共同成立的管理辦公室，負(fù)責(zé)整合各類資料信息，為風(fēng)險防控提供依據(jù)，確保風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性。這樣才能制定更加可靠的防控管理策略，監(jiān)督落實風(fēng)險防控措施，促進防控措施的完善與改進。

其次，強化風(fēng)險防控理念。分析企業(yè)中潛在的風(fēng)險源，構(gòu)建完善的風(fēng)險管控機制[3]。應(yīng)該依據(jù)《中華人民共和國會計法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)以及公司經(jīng)營的實際情況制定內(nèi)部控制辦法、制度等，明確內(nèi)部控制的目的，規(guī)范操作流程，確保會計資料的真實完整，堵住各種漏洞，及時消除隱患。要使全員特別是業(yè)務(wù)一線人員樹立風(fēng)險意識，提高全員的風(fēng)險辨別能力，促進企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險文化，引領(lǐng)員工落實風(fēng)險防控措施。

最后，應(yīng)培訓(xùn)專業(yè)的風(fēng)險管理人員，發(fā)揮骨干員工的作用；構(gòu)建完善的風(fēng)險識別體系，全面梳理內(nèi)部流程，明確防控的關(guān)鍵點。在安全管理方面，可以采用公司內(nèi)的授課學(xué)習(xí)、會議交流、經(jīng)典案例剖析等多種方式，提高風(fēng)險評估能力，落實有效的應(yīng)對手段。公司應(yīng)該分析內(nèi)部和外部條件，評估風(fēng)險屬性，采取有效的風(fēng)險轉(zhuǎn)移、降低等措施。

（二）事中監(jiān)督，加強防控

在事中落實有效的監(jiān)督管控措施，針對風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)作出分析，確保風(fēng)險管控措施有效執(zhí)行。風(fēng)險管理部門要做好風(fēng)險管理措施的檢驗工作，根據(jù)實際變化調(diào)整和改進。

首先，建立資金預(yù)警管理制度，財務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮牽頭作用，根據(jù)實際情況制定《應(yīng)收及預(yù)付賬款風(fēng)險管理辦法》，明確賬款的跟蹤和催收的方法及流程，保障操作流程按規(guī)范落實，全面控制往來賬款的風(fēng)險隱患[4]。各個環(huán)節(jié)都要落實資金計劃審批、風(fēng)險評估、收支管理等工作，按月、周、日落實資金收付款計劃，便于資金調(diào)度；嚴(yán)格審核票據(jù)流、資金流和貨物流。

其次，嚴(yán)格審核與監(jiān)督合同的執(zhí)行情況，關(guān)注貨物移動、貨權(quán)保管和轉(zhuǎn)移，實時進行合同逾期執(zhí)行預(yù)警和追加保證金預(yù)警。依法落實審核工作，在基礎(chǔ)的法務(wù)審核上增加顧問單位律師審核環(huán)節(jié)，前置外部律師審核環(huán)節(jié)，設(shè)置規(guī)范合同模板。對于個性合同，由法務(wù)部門嚴(yán)格事前審核，使合同更加規(guī)范，嚴(yán)格監(jiān)督簽訂、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，有效規(guī)避合同糾紛等問題。

如果出現(xiàn)糾紛問題，應(yīng)及時采取財產(chǎn)保全等手段，并依據(jù)司法程序?qū)で蠼鉀Q途徑，堅持依法維權(quán)的原則?？梢圆捎谩叭骱弦弧笨刂茍D管理策略，根據(jù)流程圖確定各個環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人，全面監(jiān)管資金流、貨物流和票據(jù)流，使各個環(huán)節(jié)有效落實。

（三）事后反饋，優(yōu)化方法

事后要落實內(nèi)部控制，結(jié)合事前和事中的控制措施，對重大業(yè)務(wù)的落實情況進行專項檢查，及時反饋業(yè)務(wù)信息、會計信息，了解潛在的風(fēng)險隱患，做好查漏補缺的工作。完善風(fēng)險控制體系，建立內(nèi)控、審計、監(jiān)察、法律“四位一體”的管理和控制體系，根據(jù)會計、財務(wù)等信息分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因以及管理機制中存在的問題。應(yīng)根據(jù)反饋信息不斷優(yōu)化內(nèi)部控制措施，構(gòu)建長效機制，制定各類貿(mào)易業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制制度體系，從項目開發(fā)、合同簽訂、資金收付及物流轉(zhuǎn)移等多個環(huán)節(jié)著手，確保風(fēng)險防控的全面性、有效性[5]。應(yīng)建立風(fēng)險信息庫，各個部門要配合信息采集、風(fēng)險梳理等工作，對風(fēng)險實施分級管理，建立詳細(xì)的風(fēng)險信息庫和風(fēng)險清單，對照分析主要風(fēng)險點，使風(fēng)險防控措施的設(shè)計有詳細(xì)、具體的信息依據(jù)，保障防控措施的有效性和全面性。

此外，要加強公司數(shù)字化基礎(chǔ)的完善與建設(shè)，通過以數(shù)字技術(shù)為引擎、以客戶需求為導(dǎo)向、以業(yè)務(wù)場景為觸點，運用大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等先進技術(shù)手段，打造集業(yè)務(wù)全流程線上化、應(yīng)用智能化及數(shù)據(jù)價值化于一體的信息協(xié)同平臺，利用大數(shù)據(jù)實現(xiàn)風(fēng)險控制。利用智能分析系統(tǒng)分析機構(gòu)主體、內(nèi)控主體、風(fēng)險主體和流程主體，同步開展風(fēng)險管理、內(nèi)控管理和風(fēng)險預(yù)警三項工作，建立內(nèi)控矩陣庫、樣本庫和風(fēng)險庫等數(shù)據(jù)庫，根據(jù)風(fēng)險模型進行分析，實現(xiàn)自控自動化測試與風(fēng)險監(jiān)控預(yù)警。

四、結(jié)語

綜上所述，在大宗商品貿(mào)易公司經(jīng)營發(fā)展的過程中，應(yīng)根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)建立內(nèi)部控制機制，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，了解內(nèi)部控制的作用，從事前、事中和事后三方面入手，采取有效的風(fēng)險防控措施，保障資金安全和合理運用。在控制過程中，應(yīng)不斷完善機制、強化監(jiān)督、改進方法，全面提升內(nèi)部控制的有效性。