李 芬，李彩琴，虎紅紅，馬 云

寧夏大學(xué)，寧夏銀川 750021

0 引言

盈虧平衡分析法又稱保本點(diǎn)分析法，是根據(jù)銷量、成本、利潤(rùn)之間的相互制約關(guān)系的綜合分析預(yù)測(cè)利潤(rùn)，控制成本，判斷經(jīng)營(yíng)狀況，衡量經(jīng)濟(jì)效益的一種重要的方法。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各種不確定因素的變化會(huì)影響投資方案的經(jīng)濟(jì)效果，當(dāng)這些因素的變化達(dá)到某一臨界值時(shí)，就會(huì)影響方案的取舍。盈虧平衡分析的目的就是找出這種臨界值，即盈虧平衡點(diǎn)（BEP），判斷投資方案對(duì)不確定因素變化的承受能力，為決策提供依據(jù)。盈虧平衡點(diǎn)越低，說明項(xiàng)目盈利的可能性越大，虧損的可能性越小，因而項(xiàng)目有較大的抗經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能力。

近年來，隨著中國(guó)奶業(yè)發(fā)展的越來越好，越來越受到國(guó)家和社會(huì)的重視，養(yǎng)殖規(guī)模和集約化水平也在不斷提高，信息化管理體系逐步健全，市場(chǎng)逐漸規(guī)范且越來越穩(wěn)定。奶牛養(yǎng)殖業(yè)的不斷擴(kuò)大且人們對(duì)牛奶品質(zhì)需求增高，奶牛養(yǎng)殖業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是否能更好也成為了一個(gè)很重要的問題。因此利用盈虧平衡分析法，計(jì)劃和控制生產(chǎn)銷售過程，預(yù)測(cè)成本、銷售和利潤(rùn)，編制銷售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、現(xiàn)金預(yù)算計(jì)劃，判斷經(jīng)營(yíng)狀況，為奶牛養(yǎng)殖場(chǎng)的生產(chǎn)決策提供信息支持和為今后的發(fā)展提供重要的依據(jù)[1]是目前養(yǎng)殖場(chǎng)常用的判斷經(jīng)濟(jì)效益的方法。

辛國(guó)昌等[2]通過對(duì)我國(guó)不同規(guī)模奶牛場(chǎng)的成本和收益進(jìn)行比較分析，結(jié)合奶牛養(yǎng)殖面臨的主要問題，提出降本增效和穩(wěn)定奶業(yè)發(fā)展的建議。王建平等[3]通過對(duì)探討規(guī)?；B(yǎng)殖場(chǎng)和養(yǎng)殖小區(qū)產(chǎn)奶牛生產(chǎn)水平及成本利潤(rùn)的動(dòng)態(tài)變化，得出了規(guī)?；B(yǎng)殖場(chǎng)效益的平衡點(diǎn)低于養(yǎng)殖小區(qū)，說明規(guī)?；B(yǎng)殖場(chǎng)的生產(chǎn)水平、收益和市場(chǎng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力高于養(yǎng)殖小區(qū)。姜冰等[4]從不同飼養(yǎng)方式下的奶牛養(yǎng)殖生產(chǎn)成本構(gòu)成要素角度出發(fā)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)指數(shù)因素分析模型，分析了2004—2011年中國(guó)奶牛不同飼養(yǎng)方式的生產(chǎn)成本構(gòu)成要素對(duì)生產(chǎn)成本影響程度和影響結(jié)果，建議健全經(jīng)營(yíng)型和公益性技術(shù)支撐體系，提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率，合理高效地利用飼料資源，并通過政府支持引導(dǎo)控制成本過速上漲。Tom[5]通過對(duì)奶牛養(yǎng)殖收入、成本和利潤(rùn)進(jìn)行研究后，發(fā)現(xiàn)牧場(chǎng)收入主要來自牧場(chǎng)牛奶的銷售；牧場(chǎng)在生產(chǎn)利潤(rùn)之前必須支付可變成本和固定成本，可變成本和固定成本的投入約占牧場(chǎng)毛收入的75%；更好地理解成本與收入之間的數(shù)字關(guān)聯(lián)性，將有利于提高牧場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)效益。Nan等[6]通過對(duì)824 個(gè)農(nóng)場(chǎng)的分析，構(gòu)建了簡(jiǎn)化的隨機(jī)成本邊界，研究了新西蘭奶牛場(chǎng)的效率，北島的奶牛場(chǎng)平均成本效率估計(jì)為83%，南島的奶牛場(chǎng)平均成本效率為80%；同時(shí)，對(duì)低效率與農(nóng)場(chǎng)特征之間的關(guān)系分析發(fā)現(xiàn)，成本效益與資本密集度，牧畜質(zhì)量和農(nóng)場(chǎng)規(guī)模之間存在顯著的相關(guān)。尹春洋[7]利用奶牛養(yǎng)殖成本的數(shù)據(jù)，對(duì)不同養(yǎng)殖規(guī)模奶牛的成本效益進(jìn)行分析，探討奶牛養(yǎng)殖規(guī)模與成本收益之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)散養(yǎng)和小規(guī)模養(yǎng)殖相對(duì)于大規(guī)模養(yǎng)殖具有一定的成本效益優(yōu)勢(shì)，奶牛生產(chǎn)水平未隨養(yǎng)殖規(guī)模的擴(kuò)大而得到較大的提高。

寧夏奶牛養(yǎng)殖業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，預(yù)計(jì)到“十四五”末，寧夏奶牛養(yǎng)殖規(guī)模將達(dá)到100 萬頭以上，乳業(yè)產(chǎn)值達(dá)到千億元以上。但是奶牛養(yǎng)殖業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大并不意味著生產(chǎn)水平的提高，還需要通過盈虧平衡分析法來計(jì)算奶牛場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)效益以及為奶牛場(chǎng)的生產(chǎn)實(shí)踐提供理論依據(jù)，使奶牛場(chǎng)獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。因此，本文利用盈虧平衡分析法對(duì)寧夏某奶牛養(yǎng)殖場(chǎng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了盈虧平衡點(diǎn)的產(chǎn)奶量、銷售收入、泌乳牛存欄量以及奶價(jià)的分析，為該奶牛養(yǎng)殖場(chǎng)今后的發(fā)展以及生產(chǎn)實(shí)踐提供理論依據(jù)。

1 盈虧平衡分析法的基本要素和方法

1.1 基本要素

1.1.1 牛場(chǎng)基本情況

寧夏某奶牛養(yǎng)殖場(chǎng)，奶?？偞鏅诹繛? 183 頭，其中泌乳牛1 073 頭，干奶牛179 頭，育成牛567 頭，犢牛364 頭?，F(xiàn)有員工70 人，其中技術(shù)人員20 人。本文調(diào)查了寧夏某奶牛場(chǎng)2021年1月的養(yǎng)殖情況數(shù)據(jù)，以此數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析探討該奶牛場(chǎng)的盈虧平衡情況。

1.1.2 牛場(chǎng)支出情況

該奶牛場(chǎng)1月（31 天）的泌乳牛和干奶牛精飼料支出情況見表1。由表1可以看出，飼喂泌乳牛的精飼料中玉米占的比例最大；過瘤胃脂肪占的比例最小且價(jià)格最高。飼喂干奶牛的精飼料中麩皮和棉籽粕占的比例最多，預(yù)混料占的比例最少且價(jià)格比其他的精飼料高。泌乳牛和干奶牛所用的精飼料共花費(fèi)1 319 394.69元。

表1 2021年1月寧夏某奶牛場(chǎng)泌乳牛和干奶牛精飼料的支出情況

該奶牛場(chǎng)1月（31 天）的育成牛和犢牛精飼料的支出情況見表2。從表2可以得出，飼喂育成牛的精飼料中麩皮占的比例最大；預(yù)混料占的比例最小且價(jià)格比其他幾種成分的高。飼喂?fàn)倥５木暳蠟闋倥＞a(bǔ)料，犢牛精補(bǔ)料為顆粒料，主要成分為豆粕、棉籽粕、全棉籽和預(yù)混料。飼喂育成牛和犢牛的精飼料共花費(fèi)157 236.46 元。

表2 2021年1月寧夏某奶牛場(chǎng)育成牛和犢牛精飼料的支出情況

該奶牛場(chǎng)1月（31 天）的泌乳牛和干奶牛粗飼料的支出情況見表3。從表3可以看出，飼喂泌乳牛和干奶牛的粗料中青貯玉米占的比例最大；飼喂泌乳牛的粗飼料中苜蓿干草占的比例最小。干奶牛中燕麥草占的比例最少。飼喂泌乳牛和干奶牛所用的粗飼料共花費(fèi)669 748.80元。

表3 2021年1月寧夏某奶牛場(chǎng)泌乳牛和干奶牛粗飼料的支出情況

該奶牛場(chǎng)1月（31 天）的育成牛粗飼料的支出情況見表4。從表4可以看出飼喂育成牛的粗飼料中青貯玉米占的比例最多，燕麥草最少。飼喂育成牛所用的粗飼料共花費(fèi)173 133.45 元。

表4 2021年1月寧夏某奶牛場(chǎng)育成牛粗飼料的支出情況

日常費(fèi)用包括：水費(fèi)、電費(fèi)、煤費(fèi)、燃油費(fèi)、凍精、藥品、維修費(fèi)、酸堿液等日耗品、橡膠件等備件和防護(hù)服等勞保用品。折舊費(fèi)用包括：成母牛折舊、建筑物折舊、機(jī)械設(shè)備折舊、運(yùn)輸工具折舊和電子設(shè)備折舊。從表5和表6可以得出該奶牛場(chǎng)所支出的人員費(fèi)用為381 000.00 元，日常費(fèi)用為184 105.67 元，折舊費(fèi)用為415 869.09 元。共支出980 974.76 元。

表5 2021年1月寧夏某奶牛場(chǎng)日常費(fèi)用和折舊費(fèi)用的具體價(jià)格

表6 2021年1月寧夏某奶牛場(chǎng)的人員費(fèi)用和日常費(fèi)用及折舊費(fèi)用情況

1.1.3 牛場(chǎng)收入情況

該奶牛場(chǎng)1月（31 天）的牛奶收入情況和出售公犢、育肥牛以及淘汰奶牛的收入情況見表7和表8。從表7可知該奶牛場(chǎng)產(chǎn)奶量為960 000.00 kg，單價(jià)為4.00 元/kg，出售牛奶的收入為3 840 000.00元。

表7 2021年1月寧夏某奶牛場(chǎng)牛奶的收入情況

由表8可知出售公犢的收入為92 000.00元，育肥牛及淘汰奶牛的收入為250 000.00元。一共收入了342 000.00元。

表8 2021年1月寧夏某奶牛場(chǎng)出售公犢、育肥牛以及淘汰奶牛的收入情況

1.2 分析方法

1.2.1 量、本、利三者之間的關(guān)系

I=S-（Vc×Q+F）=P×Q-（Vc×Q+F）=（PVc）Q-F，其中I-銷售利潤(rùn)；P-產(chǎn)品銷售價(jià)格；F-固定成本總額；Vc-單件變動(dòng)成本；Q-銷售數(shù)量；S-銷售收入[9]。

1.2.2 平衡分析

總成本：C=F+Vc×Q；總收入：S=P×Q；

列出盈虧平衡方程：C=S，即P×Q=F+Vc×Q；

得到盈虧平衡點(diǎn)時(shí)的銷售量Q=F/（P-Vc），設(shè)盈虧平衡點(diǎn)時(shí)的銷售量為Q0，則Q0=F/（P-Vc）[9]，盈虧平衡圖見圖1。

圖1 盈虧平衡圖

2 分析結(jié)果

2.1 可變成本和固定成本

（1）可變成本

指總額隨產(chǎn)量的增減而成正比例關(guān)系變化的成本。單位可變成本（每kg鮮奶成本）=（奶牛飼養(yǎng)費(fèi)用-副產(chǎn)品價(jià)格）/鮮奶收入=[（精飼料費(fèi)用+粗飼料費(fèi)用+奶牛日常費(fèi)用）-出售犢牛及育肥牛和淘汰奶牛的價(jià)格]/鮮奶收入=[（1 476 631.15+842 882.25+184 105.67）-342 000.00]/3 840 000.00=0.56 元

（2）固定成本

是指總額不隨產(chǎn)量的增減而變動(dòng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用[10]。固定成本=折舊費(fèi)用+人員費(fèi)用=415 869.09+381 000.00=796 869.09 元

2.2 盈虧平衡點(diǎn)

2.2.1 盈虧平衡點(diǎn)的銷售數(shù)量Q0和盈虧平衡點(diǎn)的銷售收入S0

假設(shè)盈虧平衡點(diǎn)時(shí)的銷售量為Q0，銷售收入為S0。由表6可知產(chǎn)品銷售價(jià)格P=4.00 元/kg，銷售數(shù)量Q=960 000 kg，銷售收入S=3 840 000.00 元；且由以上的計(jì)算可知，單位可變成本=0.56 元，固定成本=796 869.09 元。由此可以計(jì)算出盈虧平衡點(diǎn)的銷售數(shù)量Q0、盈虧平衡點(diǎn)的銷售收入S0、Q-Q0、S-S0的數(shù)值。

Q0=F/（P-Vc）=796 869.09/（4.00-0.56）=231 647.99 kg

S0=Q0×P=231 647.99×4.00=926 591.96 元

Q-Q0=960 000.00-231 647.99=728 352.01 kg

S-S0=3 840 000.00-926 591.96=2 913 408.04 元

由此可知寧夏某奶牛場(chǎng)的實(shí)際銷售量（Q）和實(shí)際收入（S）均大于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)的銷售量（Q0）和銷售收入（S0），所以寧夏某奶牛場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)處在盈利區(qū)內(nèi)，是盈利狀態(tài)[11]。該奶牛場(chǎng)的盈虧平衡圖見圖2。

圖2 2021年1月寧夏某奶牛場(chǎng)的盈虧平衡圖

2.2.2 盈虧平衡點(diǎn)泌乳牛存欄量和奶價(jià)

（1）盈虧平衡點(diǎn)泌乳牛存欄量的計(jì)算

利潤(rùn)=（銷售單價(jià)×單產(chǎn)×泌乳牛存欄量）-（單位可變成本×單產(chǎn)×泌乳牛存欄量）-固定成本。

在銷售單價(jià)，單位可變成本，單產(chǎn)以及固定成本一定的情況下，泌乳牛存欄量越大，獲得的利潤(rùn)越高[12]。由上式可以得到盈虧平衡點(diǎn)泌乳牛存欄量的計(jì)算公式為：盈虧平衡點(diǎn)泌乳牛存欄量=固定成本/[（銷售單價(jià)-單位可變成本）×單產(chǎn)]。

已知固定成本為796 869.09 元，銷售單價(jià)為4.00 元/kg，單位可變成本為0.56元，產(chǎn)奶量為960 000.00 kg，泌乳牛頭數(shù)為1 073 頭，即單產(chǎn)=產(chǎn)奶量/泌乳牛頭數(shù)=960 000.00/1 073=894.69 kg。所以：盈虧平衡點(diǎn)泌乳牛存欄量=固定成本/[（銷售單價(jià)-單位可變成本）×單產(chǎn)]=796 869.09/[（4.00-0.56）×894.69]=259 頭

因?yàn)樵撃膛?chǎng)現(xiàn)有的泌乳牛存欄量為1 073 頭，盈虧平衡點(diǎn)泌乳牛存欄量為259 頭，且該奶牛場(chǎng)現(xiàn)有的泌乳牛存欄量遠(yuǎn)大于盈虧平衡點(diǎn)的泌乳牛存欄量，所以該奶牛場(chǎng)的利潤(rùn)很高，即盈利能力很強(qiáng)。

（2）盈虧平衡點(diǎn)奶價(jià)的計(jì)算

盈虧平衡點(diǎn)奶價(jià)=（總支出-出售公犢、育肥牛及淘汰奶牛的收入）/牛奶銷售量[13]。

由表1、表2、表3、表4、表5、表6、表7和表8可知，總支出=飼料費(fèi)用+日常費(fèi)用+人員費(fèi)用+折舊費(fèi)用，即3 300 488.16 元，出售公犢、育肥牛及淘汰奶牛的收入為342 000.00 元，牛奶銷售量為960 000.00元。所以：盈虧平衡點(diǎn)奶價(jià)=（總支出-出售公犢、育肥牛及淘汰奶牛的收入）/牛奶銷售=（3 300 488.16-342 000.00）/960 000 =3.08 元/kg。因?yàn)槌鍪鄣呐Ｄ虇蝺r(jià)為4.00 元/kg，盈虧平衡點(diǎn)的奶價(jià)為3.08 元/kg，目前該奶牛場(chǎng)出售牛奶的單價(jià)大于盈虧平衡點(diǎn)的奶價(jià)，處于盈利狀態(tài)。

2.3 奶牛場(chǎng)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)安全率的公式為：α=（Q-Q0）/Q×100%（公式中α為經(jīng)營(yíng)安全率、Q為實(shí)際產(chǎn)量或者銷售量、Q0為盈虧平衡點(diǎn)時(shí)的產(chǎn)量或者銷售量）[14]

當(dāng)經(jīng)營(yíng)安全率越接近于100%，說明該奶牛場(chǎng)虧損的風(fēng)險(xiǎn)越??；當(dāng)它越接近于0時(shí)，說明虧損的風(fēng)險(xiǎn)越大。一般可按以下數(shù)值來判定α>41%，表示很安全；α=31%~40%，表示安全；α=21%~30%，表示比較安全；α=11%~20%，表示有風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)值得注意；α<10%，表示已有風(fēng)險(xiǎn)[15]。

用經(jīng)營(yíng)安全率的公式來分析寧夏某奶牛場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)安全率。已知實(shí)際產(chǎn)量Q為960 000.00 元；盈虧平衡點(diǎn)時(shí)的產(chǎn)量Q0為231 647.99 元。所以α=（960 000.00-231 647.99）/960 000.00×100%=75.87%。由此可知寧夏某奶牛場(chǎng)處于安全狀態(tài)且盈利能力較強(qiáng)。

3 討論與建議

3.1 盈虧平衡點(diǎn)（保本點(diǎn)）

該奶牛場(chǎng)在現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)規(guī)模條件下，實(shí)際銷售量、銷售收入、泌乳牛存欄量和出售的奶價(jià)均大于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)的銷售量、銷售收入、泌乳牛存欄量和奶價(jià)，可以實(shí)現(xiàn)盈利且盈利能力較強(qiáng)。要想獲得更好的盈利能力，可以采用提高場(chǎng)區(qū)設(shè)備以及剩余土地的利用率，提高泌乳牛產(chǎn)奶量以及擴(kuò)大泌乳牛的存欄量等方法獲得。

3.2 牛群存欄量及比例

該奶牛場(chǎng)現(xiàn)有的存欄量遠(yuǎn)大于保本點(diǎn)的存欄量，所以目前該奶牛場(chǎng)不需要增加泌乳牛的存欄量來提高經(jīng)濟(jì)效益。雖然擴(kuò)大泌乳牛的存欄量可以獲得更好的盈利能力，但是后備牛群比例和規(guī)模會(huì)影響到奶牛場(chǎng)的發(fā)展，所以，要保證適當(dāng)?shù)暮髠渑Ｈ旱谋壤鸵?guī)模。

3.3 生產(chǎn)成本

該奶牛場(chǎng)在目前現(xiàn)有的條件下處于盈利狀態(tài)，盈利能力很好，但為了以后獲得更好的盈利能力：一是可以采用提高防疫能力，降低治療奶牛疾病的成本；二是根據(jù)不同階段的奶牛狀況采取合理的飼料配方，降低飼料生產(chǎn)成本；三是合理安排人員分配，降低人員成本[16]。

3.4 經(jīng)營(yíng)狀態(tài)風(fēng)險(xiǎn)

目前該奶牛場(chǎng)可以不考慮經(jīng)營(yíng)狀態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，但為了以后更好的發(fā)展，使經(jīng)營(yíng)狀態(tài)更安全。該奶牛場(chǎng)可以采用科學(xué)飼養(yǎng)，適當(dāng)淘汰低產(chǎn)奶牛，增加奶牛產(chǎn)奶量的方法來提高銷售量，也可通過降低自然災(zāi)害對(duì)奶牛場(chǎng)的損失，以及采取更好的經(jīng)營(yíng)模式來提高經(jīng)營(yíng)安全率。