摘 要：2020年11月15日，再歷時長達(dá)8年的談判，區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴協(xié)定RCPE正式的簽署了，這不僅僅是對東亞區(qū)域經(jīng)濟合作來說是對動因區(qū)域經(jīng)濟合作來說是具有里程碑意義的一件事，更是多邊主義以及自由貿(mào)易的勝利。RCPE各個成員國相互承諾10年內(nèi)將關(guān)稅降低至零，并且相關(guān)的減讓應(yīng)立即降低到零關(guān)稅，如此大幅度地關(guān)稅調(diào)整必然會對企業(yè)的進(jìn)口貨物的價格以及進(jìn)口貨物的增值稅產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的總體稅負(fù)水平，文章對企業(yè)在RCPE的條件下如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 RCPE關(guān)稅 主要方式 建議

中圖分類號：F810

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2022）01-111-02

一、引言

RCPE是由東盟十國發(fā)起的，并且邀請中國、日本、韓國、澳大利亞、新西蘭、印度共同參加，旨在通過削減關(guān)稅及非關(guān)稅壁壘，建立統(tǒng)一市場的一個自由貿(mào)易協(xié)定，但是在談判的過程中，印度還有一些關(guān)鍵問題沒有協(xié)商完全，將在這些問題得到圓滿解決后再決定是否加入。

RCPE總體包括20個章節(jié)，包括自由貿(mào)易協(xié)定的基本特征，貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、相關(guān)投資準(zhǔn)入以及其他相關(guān)的規(guī)則。總體涵蓋電子商務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)、競爭政策以及政府采購和其他有關(guān)中小企業(yè)的內(nèi)容。在貨物貿(mào)易方面，各個參與協(xié)議的成員國將要把開放水平達(dá)到90%以上，在投資層面，以負(fù)面清單的形式進(jìn)行投資準(zhǔn)入的談判，通過這種形式，在不斷開放的基礎(chǔ)上維護(hù)協(xié)議國國內(nèi)的資本市場秩序。各個成員國相互承諾10年內(nèi)將關(guān)稅降低至零，并且相關(guān)的減讓應(yīng)立即降低到零關(guān)稅。

RCPE被外界看作是全球最大的自由貿(mào)易協(xié)定，首先，RCPE涵蓋的人口將近22億人，約占世界總?cè)丝跀?shù)的30%。其次，參與協(xié)議的15個成員國的GDP高達(dá)25.6萬億美元。占世界經(jīng)濟總量的29.3%，RCPE的成員國區(qū)域內(nèi)貿(mào)易額達(dá)到10.4萬億美元，達(dá)到了全球貿(mào)易總額的27.4%，至此，我們可以看出，RCPE是當(dāng)今最具活力的經(jīng)濟區(qū)域合作協(xié)議之一。除此之外，RCPE協(xié)議還會對我們的生活帶來重要的變化：我們購物將會變得更加便宜，將會有更多國家的優(yōu)質(zhì)消費品以更低的關(guān)稅進(jìn)入中國市場;國內(nèi)居民旅游將會變得更加方便，人員的流動將會變得更加自由，居民出國將會變得更加便利;企業(yè)的外貿(mào)活動將會更加安心，區(qū)域內(nèi)統(tǒng)一規(guī)則體系形成，將會有效降低經(jīng)營成本，減少企業(yè)經(jīng)營所面對的不確定風(fēng)險。最后，RCPE將會使得投資變得更為高效，區(qū)域外的投資者進(jìn)入一個國家，就意味著要進(jìn)入整個區(qū)域的國家，市場的空間屬性將會得到大大地延長。

二、文獻(xiàn)綜述

稅收籌劃這個詞最初是在美歐等一些發(fā)達(dá)資本主義國家產(chǎn)生的，在20世紀(jì)80年代，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）對于稅務(wù)籌劃給出了定義：稅務(wù)籌劃是給納稅人個體，第三方為實現(xiàn)一定的企業(yè)目標(biāo)或者為了達(dá)成某項協(xié)議而制定特定的納稅計劃或?qū)μ囟ǖ募{稅方案提供和發(fā)表相應(yīng)的意見。

在1992年，以Scholes為首的學(xué)者們創(chuàng)建了有效的稅收籌劃理論，對于與納稅相關(guān)的各種成本因素：納稅成本、非稅成本等進(jìn)行了研究，并同時以顯性稅收成本和隱形稅收成本為基礎(chǔ)對納稅成本和非稅成本進(jìn)行了對比研究。并在20世紀(jì)90年代末，他們將理論繼續(xù)發(fā)表，并發(fā)表了稅收籌劃量化的觀點，在這觀點中他們?nèi)嫜芯苛素攧?wù)、企業(yè)管理策略和稅收策略等三個方面之間的相互作用，同時圍繞著套利和組織方案等進(jìn)行分析，并在這些分析的基礎(chǔ)上得出結(jié)論。

薩繆爾森在其研究中認(rèn)為，在推進(jìn)納稅的環(huán)節(jié)中必須要在合乎法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行，而不是狹隘地考慮如何去避稅。N.J.亞薩斯威在研究中認(rèn)為納稅主體需要對自身的經(jīng)濟活動進(jìn)行更加科學(xué)地安排和設(shè)計，這樣才能獲得更多的稅收優(yōu)惠。Myron在其著作《稅收戰(zhàn)略》中通過對契約論的立場圍繞企業(yè)財務(wù)以及經(jīng)濟戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)研究進(jìn)行深入分析，隨后創(chuàng)建了有效稅收籌劃理論，并將納稅主體的收益最大化視為目標(biāo)。

三、稅收籌劃的主要方式

稅務(wù)的籌劃和規(guī)避主要有五種方式，主要是節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，涉稅零風(fēng)險籌劃和相關(guān)的偷、抗、欠稅。這五種方式的法律性質(zhì)和風(fēng)險不同，國家對其態(tài)度也不盡相同。

節(jié)稅籌劃主要是利用稅收優(yōu)惠政策來使得企業(yè)的稅負(fù)減輕，一般來說，會獲得稅收優(yōu)惠的行業(yè)都是國家支持發(fā)展的行業(yè)，促進(jìn)這些行業(yè)的快速發(fā)展是國家稅法立法意志的體現(xiàn)，對于企業(yè)采用稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)稅收籌劃的行為國家是大力提倡的，其納稅風(fēng)險也是最低的。

避稅籌劃主要是企業(yè)運用相關(guān)的稅法漏洞來實現(xiàn)不交稅或者少交稅的目的，企業(yè)進(jìn)行避稅行為短時間內(nèi)對企業(yè)有利，但是會導(dǎo)致國家稅款的流失，這對國家稅收是相當(dāng)不利的，所以對于企業(yè)的避稅行為是不提倡的，而且企業(yè)的避稅行為也是違背稅法的立法意圖，隨著稅法的不斷完善，以企業(yè)的避稅規(guī)劃也是不會長久的。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，這是增值稅納稅籌劃的重要點，增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，相對于流轉(zhuǎn)稅和資源稅之類的稅種，具有良好的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的優(yōu)勢，這導(dǎo)致了在增值稅稅務(wù)籌劃時，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃被廣泛使用，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁作為一種客觀的經(jīng)濟活動，通過調(diào)整價格來實現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，對國家實際的稅收不會產(chǎn)生不利影響，所以，國家對于稅收轉(zhuǎn)嫁也采用的是不干預(yù)的政策。

涉稅零風(fēng)險籌劃主要是通過及時納稅申報和足額繳納相應(yīng)的稅款來避免稅收風(fēng)險的行為，納稅人及時和足額地納稅不僅僅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，這還有助于國家及時和足額地收取相應(yīng)的稅款，所以國家對于涉稅零風(fēng)險籌劃是采取鼓勵的態(tài)度，這本身也是與稅法的立法意圖相同，有助于保持市場競爭的活性，也是我們在稅務(wù)籌劃過程中廣泛使用的一個籌劃方式。

四、RCPE條件下企業(yè)的稅收籌劃

在RCPE條件下，企業(yè)最佳的稅收籌劃方式就是節(jié)稅籌劃和稅收零風(fēng)險籌劃，利用RCPE協(xié)議提供的稅收優(yōu)惠政策來決定自己的原材料購買和相關(guān)的產(chǎn)品出售。RCPE協(xié)議中要求各成員國相互承諾10年內(nèi)將關(guān)稅降低至零，并且相關(guān)的減讓應(yīng)立即降低到零關(guān)稅。我們知道進(jìn)口商品增值稅應(yīng)納稅額的計算是應(yīng)納稅額=組成計稅價格×增值稅稅率，而組成計稅價格=關(guān)稅的完稅價格+關(guān)稅+消費稅，因為RCPE要求成員國不斷地將關(guān)稅降至零，關(guān)稅的降低必然會使得應(yīng)交增值稅減少。舉一個例子，假設(shè)在中國的一家外貿(mào)企業(yè)從澳洲進(jìn)口100萬元的羊毛皮（4302199090），所適用的最惠稅率為10%，所使用的增值稅為13%，我們可以通過公式計算出應(yīng)交的關(guān)稅為100000元，應(yīng)交的增值稅為143000元，有增值稅所產(chǎn)生的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加為14300元，由進(jìn)口羊毛皮所產(chǎn)生的總體稅負(fù)為257300元。在RCPE條件下，由于各國關(guān)稅降至0，所以我們可以計算出應(yīng)交的增值稅為130000元，由此計算的教育費及附加為13000元，由進(jìn)口羊毛皮所產(chǎn)生的總體稅負(fù)為143000元，增值稅稅負(fù)降低了將近10%，總體稅負(fù)降低了79%。如果該企業(yè)把羊毛皮加工再復(fù)出口，總體的稅負(fù)降低的比例同協(xié)議內(nèi)出口所在國最惠關(guān)稅稅率或者基本關(guān)稅稅率相同。

在PCRE條件下，企業(yè)從協(xié)議國進(jìn)口應(yīng)稅消費品，所承擔(dān)的稅負(fù)也會明顯地下降，同樣，我們還是以從澳洲進(jìn)口的葡萄酒（2208200090）舉例，從澳洲進(jìn)口的葡萄酒的價格約為210元每升，最惠國關(guān)稅稅率為5%，消費稅為從價和從量符合計征，從量稅率為0.912元/升，從價稅率為20%，假設(shè)國內(nèi)的A公司從澳洲進(jìn)口50升紅酒，在不享受政策優(yōu)惠的情況下，承擔(dān)的總體稅負(fù)為5124.34元，在享受RCPE政策的條件下，企業(yè)承擔(dān)的總體稅負(fù)為4382.78元，稅負(fù)降低了16%，顯然采用RCPE對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃可以為企業(yè)帶來更多的節(jié)稅收益。

五、在PCPE條件對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的相關(guān)建議

（一）在ERP的基礎(chǔ)上建立完善的業(yè)—財—稅融合體系

ERP系統(tǒng)是企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning），主要是指以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，并且集信息技術(shù)與先進(jìn)管理思想于一身，以系統(tǒng)化、邏輯化的管理思想，為管理層進(jìn)行決策提供了完善的管理平臺。它在管理方式和決策方式上跳出了傳統(tǒng)企業(yè)邊界，從供應(yīng)鏈出發(fā)不斷地優(yōu)化企業(yè)的資源以及現(xiàn)代企業(yè)的運行模式，反映了市場對企業(yè)合理調(diào)配資源的要求。它對于改善企業(yè)業(yè)務(wù)流程、提高企業(yè)核心競爭力具有顯著作用。

企業(yè)可以通過ERP系統(tǒng)建立一套完整業(yè)—財—稅融合的信息化體系，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行集中統(tǒng)一管理，對納稅風(fēng)險實施集中管控和對納稅行為進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析。以簡單化、分享化、專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化為企業(yè)的業(yè)—財—稅EPS建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，確保稅務(wù)數(shù)據(jù)真實完整有效，抵扣和繳費信息能夠?qū)崿F(xiàn)及時、通用和共享。將相關(guān)的應(yīng)用集成并實現(xiàn)“五個一”的目標(biāo)，即一鍵開票、一鍵申報、一鍵對賬、一鍵清算和一鍵繳納，同時將稅務(wù)管理所需要的信息以標(biāo)準(zhǔn)化及規(guī)范化的形式通過ERP在企業(yè)內(nèi)部流通和共享，讓企業(yè)的納稅籌劃和稅務(wù)管理人員時刻掌握一手?jǐn)?shù)據(jù)，使得做的每一筆業(yè)務(wù)都可追溯、每一項稅收內(nèi)容可檢查、每一項涉稅事項處理都按照稅法的規(guī)范進(jìn)行處理。

面對新的環(huán)境下以及會計和稅務(wù)信息化的前提下，企業(yè)需要更加關(guān)注業(yè)—財—稅ERP體系的建設(shè)，業(yè)—財—稅融合的ERP體系可以幫助企業(yè)進(jìn)行稅收零風(fēng)險籌劃，對稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的進(jìn)項稅額及時地進(jìn)行抵扣，出口退稅及時進(jìn)行辦理，對應(yīng)納稅款及時繳納，這樣可以使得企業(yè)避免因為未及時納稅所導(dǎo)致的滯納金和相關(guān)的稅務(wù)處罰，如納稅信用等級降低、罰款等。從而使企業(yè)運行更加穩(wěn)定。

（二）保持相應(yīng)的政策敏感度

大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃主要是通過節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅務(wù)零風(fēng)險籌劃的方式在合法合規(guī)的前提下實現(xiàn)減少稅負(fù)的目的，避稅行為雖然法律沒有禁止但是會承受較大的稅務(wù)風(fēng)險，而涉稅零風(fēng)險籌劃本身的目的就是為了盡可能地降低稅務(wù)風(fēng)險，并不能夠?qū)崿F(xiàn)實際的稅負(fù)減少，而相關(guān)地偷漏稅本身是稅法和國家法律法規(guī)不認(rèn)可的行為。所以，為了獲得最大節(jié)稅收益，企業(yè)需要保持政策的敏感性，及時關(guān)注國家對于特定行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并通過建立集中的稅務(wù)分析程序，實現(xiàn)對國家政策的追蹤和應(yīng)用，這表現(xiàn)在對相關(guān)的稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的追求，及時按照相關(guān)的政策向稅務(wù)機關(guān)申請稅收減免，從而實現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃的目的。隨著中國不斷地加入RCPE等國際性區(qū)域經(jīng)濟組織，隨著相關(guān)國際環(huán)境發(fā)生重大變化，我國的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策也將會發(fā)生比較大地變化，這需要相關(guān)的企業(yè)保持政策的敏感性，及時發(fā)現(xiàn)及運用稅收優(yōu)惠政策，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（三）企業(yè)重視稅收籌劃人才的培養(yǎng)

人才的工作能力是企業(yè)參與市場競爭的決定性力量，這就要求企業(yè)在稅收籌劃階段應(yīng)該充分地認(rèn)識到人才的作用，但是現(xiàn)在的實際情況是目前大多數(shù)中小型財務(wù)人員受到傳統(tǒng)的財務(wù)觀念影響很重，較為輕視稅務(wù)籌劃的作用，在開展稅務(wù)籌劃工作時進(jìn)行得不夠全面，使得籌劃方案無法滿足企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展需求，這很容易導(dǎo)致相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，在新的條件下，企業(yè)可能會面對著劇烈變化的稅務(wù)環(huán)境，這導(dǎo)致了企業(yè)對高質(zhì)量的稅務(wù)人才的大量需求，所以企業(yè)要注重對稅務(wù)人才的培養(yǎng)。

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（作者單位：新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 新疆維吾爾自治區(qū)烏魯木齊 830000）

[作者簡介：王宸（1996—），男，浙江湖州人，新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，研究生，研究方向：公司財務(wù)與會計。]

（責(zé)編：趙毅）