王璟璇 李志玲

摘 要：新個人所得稅法自2019年正式實施至今已歷經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳到匯算清繳的兩個完整周期。此次個稅稅制改革通過征管模式、扣繳方式、計稅方法、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)等一系列的開創(chuàng)性變革降低了中低收入者的實際稅負(fù)，同時給高校這類扣繳義務(wù)人的代扣代繳實務(wù)和稅收管理水平帶來了全新挑戰(zhàn)。文章從H高校的政策遵從和實務(wù)操作出發(fā)，將高校人員梳理為校內(nèi)、校外和學(xué)生三類，分別闡釋高校財務(wù)在個稅預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳兩階段存在的涉稅實務(wù)問題，并提出財務(wù)應(yīng)對策略，以期嚴(yán)格落實新個稅政策，提高高校財務(wù)管理水平，降低高校稅務(wù)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：新個稅法 H高校 實務(wù)問題 預(yù)扣預(yù)繳 匯算清繳

中圖分類號：F810.42 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2022）01-110-03

一、引言

2019年開始全面實施的新個人所得稅法是其登上我國歷史舞臺40年來開創(chuàng)性和里程碑式的重大改革，新個稅法變革主要包括：新建“分類+綜合”的征管模式;新設(shè)六項專項附加扣除;提高起征點、擴(kuò)大低稅率級距;實行“預(yù)扣預(yù)繳+匯算清繳”的申報方式等。個稅改革在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)貧富差距的同時，對扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳階段提出更高要求，特別是高校因其人員類別多樣且復(fù)雜，相比其他扣繳義務(wù)人會面對更大的實務(wù)問題和風(fēng)險挑戰(zhàn)。

二、H高校綜合所得個稅涉稅實務(wù)問題

（一）H高校人員概況

H高校是河北省省部共建的“雙一流”工科院校，截至2021年5月學(xué)?，F(xiàn)有教職員工2700余人，其中專任教師1600余人。近年來學(xué)校全職引進(jìn)和培養(yǎng)國家級人才20人，320余人具有省部級以上專家稱號。H高校教職人員收入所得主要涉及工資薪金、年終績效、勞務(wù)費、科研獎勵、稿酬所得等。

（二）H高校校內(nèi)任職受雇人員個稅兩階段涉稅實務(wù)問題

1.人員數(shù)量眾多且流動性大。（1）預(yù)扣預(yù)繳階段實務(wù)問題：信息采集難度攀升、時間滯后。在新個稅法對納稅人信息采集提升廣度和準(zhǔn)確度的新形勢下，H高校財務(wù)人員一方面需要在變革后首年采集2700余名教職人員細(xì)化的基礎(chǔ)信息和大量的六項附加扣除費用項目，另一方面后續(xù)每年都需要逐月更新各項信息，采集難度攀升。高校間的人才流動性大，H高校入職、離職、短期停薪等業(yè)務(wù)頻繁導(dǎo)致基礎(chǔ)信息變更存在延時影響個稅預(yù)繳;另外自然人個稅APP辦稅端傳輸過來的專項附加扣除信息需通過個稅申報系統(tǒng)中的“預(yù)填專項附加扣除”功能導(dǎo)出數(shù)據(jù)，對于教職人員隨時可以修改專項附加扣除信息，工資管理系統(tǒng)難以及時采集諸項變化導(dǎo)致信息變更時間滯后。（2）匯算清繳階段實務(wù)問題：匯算清繳意識薄弱、未及時辦理匯繳。H高校作為“雙一流”工科院校，校內(nèi)教職人員教學(xué)任務(wù)繁重，科研壓力較大，對新個稅法匯算清繳認(rèn)識不透，仍然片面認(rèn)為個稅已由財務(wù)處代扣代繳，從而忽視匯算清繳。每年個稅匯算清繳工作自3月1日啟動至6月30日，稅務(wù)部門在此期間會多次反饋，截至2021年5月，H高校仍有503位校內(nèi)人員尚未辦理年度匯算清繳。而稅務(wù)局的反饋名單僅體現(xiàn)姓名和身份證號信息，財務(wù)人員需要手動匹配到H高校各部門（學(xué)院）并通知及時辦理，上千人的數(shù)據(jù)信息加大匹配和通知難度，加之很多教職人員對財務(wù)多次催促辦理匯繳的提醒置之不理，甚至畏難抵觸，最終影響匯算清繳進(jìn)度。

2.人員類別復(fù)雜且收入多樣。（1）預(yù)扣預(yù)繳階段實務(wù)問題：分類混淆、預(yù)扣稅款有誤。H高校校內(nèi)教職人員因用工方式不同，導(dǎo)致人員類別復(fù)雜，涉稅人員主要包括在編人員、編外長期聘用人員（人事代理）、退休人員、臨聘人員等。同時各類別人員的收入來源多樣，除了工資薪金外還包括各項勞務(wù)所得，如講課費、評審費、咨詢費、科研獎勵、稿酬、特許權(quán)使用費收入等。但H高校用工部門較分散，對人員和收入性質(zhì)分類混淆，如對居民個人和非居民個人、工資薪金收入與勞務(wù)報酬所得判斷錯誤而使預(yù)扣稅款有誤。（2）匯算清繳階段實務(wù)問題：預(yù)扣稅款有誤、身份界定不清影響匯算清繳準(zhǔn)確性。不同的收入發(fā)放方式、不同的計稅方法、不同的扣繳義務(wù)人都可能影響次年度的匯算清繳。H高校教職人員的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得普遍，其預(yù)扣稅率與工資薪金累計預(yù)扣率不同會產(chǎn)生退稅或補(bǔ)稅。一旦發(fā)生上述所說的因分類混淆引發(fā)的預(yù)扣稅款有誤最終會直接影響匯繳準(zhǔn)確性。另外，身份界定特別是對居民個人與非居民個人的區(qū)分直接決定是否需要進(jìn)行匯算清繳，從而影響匯繳準(zhǔn)確性。

3.全年一次性獎金納稅籌劃問題。（1）預(yù)扣預(yù)繳階段實務(wù)問題：全年一次性獎金與綜合所得分布不均、易落入納稅盲區(qū)。全年一次性獎金需要對全年收入結(jié)合每月綜合所得進(jìn)行節(jié)稅籌劃，在預(yù)扣預(yù)繳階段即可開始對月工資和全年一次性獎金進(jìn)行合理拆分，使全年個稅總額達(dá)到最優(yōu)。但實務(wù)中，全年一次性獎金與綜合所得分布往往不均衡，前11個月按月發(fā)放工資，到12月份再進(jìn)行節(jié)稅籌劃已經(jīng)沒有多大的操作余地，無法達(dá)到理想的節(jié)稅效果。H高校甚至出現(xiàn)教職人員全年一次性獎金計稅方式選擇不當(dāng)，反而多繳個稅，落入納稅盲區(qū)（臨界點處多拿1元收入，多繳納個稅成千甚至上萬元）。（2）匯算清繳階段實務(wù)問題：對全年一次性獎金進(jìn)行計稅方式納稅籌劃即將失效。2021年是選擇全年一次性獎金計稅方式進(jìn)行納稅籌劃的最后一年，納稅人可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計稅，也可以選擇單獨計稅。對于高校中高收入人員可以通過選擇全年一次性獎金單獨計稅進(jìn)行納稅籌劃實現(xiàn)節(jié)稅。但是從2022年開始全年一次性獎金均需要并入綜合所得計稅，如何在2021年合理選擇全年一次性獎金計稅方式進(jìn)行納稅籌劃，避開納稅盲區(qū)值得高校財務(wù)人員思考。

（三）H高校校外人員個稅兩階段涉稅實務(wù)問題

1.預(yù)扣預(yù)繳階段實務(wù)問題：信息采集要點多、溝通成本高。H高校因講座、評審、會議等業(yè)務(wù)需要聘請大量校外人員進(jìn)行專業(yè)交流并發(fā)放勞務(wù)酬金。發(fā)放勞務(wù)時需要采集眾多校外人員基礎(chǔ)信息，特別是外籍人員各項信息采集要點多、要求高。新個稅改革后稅務(wù)系統(tǒng)納稅人信息與公安、民政等部門實現(xiàn)共享，而銀行系統(tǒng)無須驗證人員證件類型和證件號碼即可發(fā)放勞務(wù)費，導(dǎo)致銀行發(fā)放成功、個稅申報反饋人員信息驗證失敗。重新聯(lián)系校外人員提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)信息導(dǎo)致溝通成本高、財務(wù)稅務(wù)工作量劇增、效率低下。

2.匯算清繳階段實務(wù)問題：身份判定不當(dāng)混淆納稅義務(wù)、申訴量激增。H高校必須依據(jù)校外納稅人員身份區(qū)分不同的納稅義務(wù)，對于校外涉稅人員如果屬于居民個人需要進(jìn)行匯算清繳，而非居民個人則無須進(jìn)行。如果將非居民個人誤認(rèn)為居民個人對于申報繳納個稅和匯算清繳產(chǎn)生不利影響。另外新個稅改革后H高校收到的申訴量激增，作為扣繳義務(wù)人需要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)核實納稅人收入并協(xié)助完成匯算清繳，實務(wù)工作量很大。

（四）H高校學(xué)生個稅兩階段涉稅實務(wù)問題

1.預(yù)扣預(yù)繳階段實務(wù)問題：預(yù)扣預(yù)繳稅款較多、長期占用資金。在校學(xué)生因參與導(dǎo)師科研課題研究會取得助研金等勞務(wù)報酬收入，H高校成千上萬的橫縱向科研項目中為學(xué)生提取勞務(wù)的項目量占總項目量的62%。學(xué)生勞務(wù)報酬按次或按月取得超過800元需要預(yù)繳個稅，學(xué)生沒有其他收入來源的情況下匯算清繳時會退稅，但是長期占用學(xué)生資金，對家庭經(jīng)濟(jì)困難的學(xué)生來說影響較大。

2.匯算清繳階段實務(wù)問題：匯繳范圍較大、申報工作任務(wù)繁重。截至2021年5月，H高?，F(xiàn)有全日制在校生3萬余人。而作為理工類院校，H高校學(xué)生對導(dǎo)師的科研課題項目參與度很高，發(fā)放學(xué)生勞務(wù)費現(xiàn)象非常普遍。高校財務(wù)每月需要在自然人電子稅務(wù)端維護(hù)大量的學(xué)生信息，因?qū)W籍管理系統(tǒng)和收入管理系統(tǒng)未實現(xiàn)對接，導(dǎo)致信息不完善。新個稅法規(guī)定勞務(wù)報酬所得由扣繳義務(wù)人按照相應(yīng)預(yù)扣稅率表按次預(yù)扣預(yù)繳后年終再計入綜合所得進(jìn)行匯算清繳。每月累計發(fā)放學(xué)生勞務(wù)費超過800元，按要求預(yù)扣個稅的學(xué)生全部涉及匯算清繳退稅，涉及人數(shù)較多、匯繳范圍較大，同時學(xué)生對個稅匯算清繳政策不熟悉，導(dǎo)致高校財務(wù)申報和解釋工作任務(wù)繁重。

三、財務(wù)應(yīng)對與實務(wù)建議

（一）積極推進(jìn)高校涉稅信息一體化管理系統(tǒng)建設(shè)

針對高校人員數(shù)量眾多且流動性大、類別復(fù)雜且收入多樣的涉稅實務(wù)問題，高校應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)高校涉稅信息一體化管理系統(tǒng)建設(shè)。高校代扣代繳個稅工作涉及的信息管理系統(tǒng)包括工資薪酬管理系統(tǒng)、收入管理系統(tǒng)、財務(wù)賬務(wù)處理系統(tǒng)、學(xué)籍管理系統(tǒng)、科研經(jīng)費管理系統(tǒng)、自然人電子稅務(wù)局個稅申報軟件等。通過互相開放這些信息管理系統(tǒng)的對接接口，共同搭建涉稅數(shù)據(jù)平臺，構(gòu)建一體化和立體化的高校涉稅信息管理系統(tǒng)，自動實現(xiàn)內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息共享，降低高校財務(wù)人員信息采集工作的難度，提高預(yù)扣預(yù)繳稅款的精準(zhǔn)度和可靠性。

（二）加大個稅政策宣傳力度，增強(qiáng)納稅意識

高校財務(wù)可充分利用學(xué)校官網(wǎng)、微信公眾號、群發(fā)通知等途徑，采用培訓(xùn)講座、宣傳知識手冊、網(wǎng)站專欄、匯算清繳流程圖等形式加大個稅改革政策宣傳力度，通過稅校聯(lián)動幫助教職人員和學(xué)生認(rèn)識到個稅申報繳納的重要性，準(zhǔn)確解讀新個稅政策，增強(qiáng)納稅意識，提高高校財務(wù)和稅務(wù)服務(wù)能力。

（三）財務(wù)人員加強(qiáng)新個稅法鉆研，提升自身稅務(wù)業(yè)務(wù)能力

新個稅法已經(jīng)落實兩年有余，財務(wù)人員的工作職責(zé)已經(jīng)從代扣代繳義務(wù)實現(xiàn)更大程度擴(kuò)展。作為稅務(wù)政策的一線執(zhí)行者和宣傳者，高校財務(wù)人員加強(qiáng)自身個稅政策鉆研，才能更好地完成對內(nèi)的宣傳、解釋、咨詢等稅務(wù)服務(wù)工作和對外的配合、溝通、核實工作。針對個稅工作在難度、強(qiáng)度和廣度上劇增，高校應(yīng)該增派財務(wù)人手或者設(shè)立專門的稅務(wù)崗以便降低個稅申報繳納失誤，提供更加專業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)服務(wù)。

[本文為中國教育會計學(xué)會面上研究課題成果，課題編號：JYKJ2021-035MS]

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（作者單位：河北工業(yè)大學(xué) 天津 300401）

[作者簡介：王璟璇（通訊作者），碩士研究生，河北工業(yè)大學(xué)財務(wù)處人員經(jīng)費管理科科長，中國注冊會計師、中國注冊稅務(wù)師、中級會計師，研究方向：高校財務(wù)、政府會計;李志玲，碩士研究生，河北工業(yè)大學(xué)財務(wù)處中級會計師，研究方向：高校稅務(wù)、政府會計。]

（責(zé)編：賈偉）