董建喬

一、引言

為推動(dòng)央企建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制和管理機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為第三道防線作用，國(guó)資委發(fā)布了《關(guān)于深化央企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》），第23條提到“強(qiáng)化整改跟蹤審計(jì)及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”?；诖耍肫髴?yīng)當(dāng)主動(dòng)思考構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用體系，對(duì)于完善內(nèi)部治理、落實(shí)國(guó)家政策具有重大意義。此外，以政策出臺(tái)前后為時(shí)間線，本文梳理了與內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用相關(guān)的法規(guī)與政策，提煉政策精髓，為指導(dǎo)央企內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用體系奠定政策基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部審計(jì)政策分析

（一）指導(dǎo)思想與工作方向

由表1所示，政策從法律法規(guī)、發(fā)展規(guī)劃、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工作指導(dǎo)和制度建設(shè)等方面對(duì)央企的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)指明了方向?？傮w來看，上述政策都表明央企需要從制度層面積極創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作，重點(diǎn)從內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位和新型審計(jì)方法探索企業(yè)治理。不難發(fā)現(xiàn)，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》為具體內(nèi)部審計(jì)工作確立了指導(dǎo)思想，而《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》則指明了工作方向，提到了研究型審計(jì)的應(yīng)用，央企堅(jiān)持系統(tǒng)性觀念，注重化解和防范系統(tǒng)性問題，做好應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)的準(zhǔn)備。

表1 內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用相關(guān)政策梳理（部分）

（二）內(nèi)部審計(jì)具體工作要求

1.調(diào)整內(nèi)部審計(jì)管控模式。集團(tuán)總部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作統(tǒng)一管控，統(tǒng)一負(fù)責(zé)審計(jì)的計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)和資源，形成集團(tuán)總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)所屬子企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)資源薄弱或者子企業(yè)數(shù)量多、分布廣的集團(tuán)公司，需要設(shè)立審計(jì)中心或者開展集中審計(jì)。

2.提升內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)威性。加快建立總審計(jì)師制度，協(xié)助董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和黨組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，董事長(zhǎng)為內(nèi)部審計(jì)第一責(zé)任人，提升內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性；國(guó)資委負(fù)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)工作，對(duì)審計(jì)計(jì)劃、質(zhì)量、結(jié)果運(yùn)用等方面進(jìn)行評(píng)估，每五年評(píng)估一次。

3.落實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任機(jī)制。《意見》從績(jī)效考核和審計(jì)資源兩個(gè)方面保證了內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效兌現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)。將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及其整改作為干部考核的依據(jù)；落實(shí)審計(jì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，打造專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍；落實(shí)審計(jì)師簽字責(zé)任背書機(jī)制，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題需追蹤到具體負(fù)責(zé)人，內(nèi)審人員被賦予了更高的期望。

4.構(gòu)建全面覆蓋內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督平臺(tái)。構(gòu)建業(yè)審一體信息化平臺(tái)，向內(nèi)部審計(jì)“全覆蓋、無死角”方向發(fā)展，積極探索互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代新型審計(jì)方法，推動(dòng)內(nèi)部控制管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的互通互融，實(shí)時(shí)獲取內(nèi)部治理信息，及時(shí)準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息，保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督時(shí)效性和質(zhì)量。

5.加大重要業(yè)務(wù)審計(jì)的力度與頻率。依據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理與運(yùn)營(yíng)的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、主責(zé)主業(yè)、混合所有制改革、資金管控、投資對(duì)賭、金融業(yè)務(wù)、“三重一大”、境外業(yè)務(wù)、內(nèi)控體系的審計(jì)力度，保證每五年至少審計(jì)一次。

三、央企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置包括財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)以及雙重領(lǐng)導(dǎo)模式?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)最先進(jìn)的模式當(dāng)屬雙重領(lǐng)導(dǎo)模式，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)或者董事會(huì)報(bào)告，行政上向總經(jīng)理報(bào)告，最大限度發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的功能，同時(shí)保持了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性?；谘肫蠊蓹?quán)結(jié)構(gòu)和治理模式不同的現(xiàn)狀，難以形成統(tǒng)一的模式，央企應(yīng)根據(jù)自身情況靈活設(shè)置，無論是何種內(nèi)部審計(jì)模式都應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效能。

（二）央企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況

根據(jù)國(guó)資委官方網(wǎng)上97家央企的組織架構(gòu)情況，發(fā)現(xiàn)央企內(nèi)部審計(jì)管理不盡相同，如表2所示，查詢到共有23家央企董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)管理委員或相關(guān)部門，將內(nèi)部審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、合規(guī)經(jīng)營(yíng)相結(jié)合，設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。

表2顯示了央企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，13家央企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由總經(jīng)理或管理層領(lǐng)導(dǎo)，僅有2家央企實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)模式。不同于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)模式，有31家央企將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置為與董事辦公室、黨組辦公室相平級(jí)的部門，同受集團(tuán)總部的管理，且由總部統(tǒng)一負(fù)責(zé)審計(jì)資源的調(diào)配。其余28家央企則未披露內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)情況?？傮w來看，央企內(nèi)部審計(jì)模式基于自身管理情況各有不同，內(nèi)部審計(jì)工作仍有發(fā)展空間。

表2 97家央企名錄內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況

四、央企內(nèi)部審計(jì)工作方向

（一）央企國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)整改結(jié)果分析

《2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題整改情況報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》）顯示，問題資產(chǎn)占到不小的比例，指出國(guó)有資產(chǎn)的質(zhì)量、使用效率和安全的審計(jì)整改情況，強(qiáng)調(diào)有關(guān)央企應(yīng)當(dāng)聚焦主責(zé)主業(yè)，快速剝離“兩資”，制定整合產(chǎn)業(yè)方案，提升國(guó)有資產(chǎn)質(zhì)量；加大盤活低效無效資產(chǎn)力度，落實(shí)存貨與應(yīng)收賬款管理，提升資產(chǎn)使用效率；推進(jìn)資產(chǎn)分類與不良資產(chǎn)處置，及時(shí)處置虧損投資項(xiàng)目，保障國(guó)有資產(chǎn)安全。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

由《報(bào)告》可知，央企內(nèi)部審計(jì)存在較大的發(fā)揮空間。央企內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)合理分配審計(jì)資源，以提升國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，加大內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)方面的監(jiān)督力度，同時(shí)配合內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)經(jīng)營(yíng)等相關(guān)部門，將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果有效轉(zhuǎn)化為審計(jì)成效。

五、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的實(shí)現(xiàn)路徑

如圖1所示，“問題整改”位于頂層，是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用最終關(guān)注的內(nèi)容；“合作協(xié)同”與“共享共用”則鏈接整個(gè)結(jié)果運(yùn)用體系，進(jìn)而充分發(fā)揮信息交流功能；“問題分析”與“質(zhì)量評(píng)估”是體系的中心內(nèi)容，在保證審計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上有效分析內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題；“審計(jì)文化”則直接關(guān)乎內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用所處的環(huán)境，從宏觀層面間接影響審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效能。

圖1 內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用體系圖

（一）營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)文化，發(fā)揮審計(jì)文化的風(fēng)險(xiǎn)防范功能

首先，牢固樹立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)意識(shí)。以完善內(nèi)部治理、風(fēng)險(xiǎn)管理，追求組織價(jià)值增值和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為使命，注重發(fā)揮審計(jì)文化的精神作用。其次，將內(nèi)部審計(jì)理念嵌入到企業(yè)制度建設(shè)之中。在企業(yè)制度框架之下規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程、表單管理和崗位職責(zé)，讓內(nèi)部審計(jì)“審有所依”，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到制度建設(shè)與審計(jì)建設(shè)相互促進(jìn)的作用。最后，堅(jiān)持黨的政治建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，在黨的組織紀(jì)律管束之下，保持內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，同時(shí)積極主動(dòng)參與交流，發(fā)揮宣傳功效，通過官網(wǎng)、報(bào)紙期刊、微信公眾號(hào)等平臺(tái)積極宣傳內(nèi)部審計(jì)，傳遞最新理念，學(xué)習(xí)交流最新國(guó)家政策，為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的交流氛圍。

（二）強(qiáng)化部門協(xié)同，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督合力

首先，基于內(nèi)部視角，打通業(yè)務(wù)部門的協(xié)同配合。協(xié)調(diào)整合企業(yè)內(nèi)各部門的監(jiān)督力量，通過加強(qiáng)過程監(jiān)督，打通審計(jì)、紀(jì)檢、風(fēng)控、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)控制之間的聯(lián)系，對(duì)檢查中出現(xiàn)的普遍性問題及時(shí)進(jìn)行警示，部門間滲透式結(jié)合而不是板塊式結(jié)合，工作中形成合力和協(xié)同優(yōu)勢(shì)，真正形成聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。其次，配合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)外審計(jì)力量的聯(lián)動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)主動(dòng)加強(qiáng)與外部監(jiān)察、巡視、黨委、人事等其他監(jiān)督力量的溝通，通過協(xié)調(diào)與合作獲得外部組織資源與實(shí)施通道，從而對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深度分析，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

（三）以問題為導(dǎo)向，強(qiáng)化問題分析功能

首先，定期匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。按照時(shí)間線定期匯總分析企業(yè)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)流程等方面存在的問題，并按照問題的范圍、原因、嚴(yán)重程度、發(fā)展趨勢(shì)來進(jìn)行分析，形成審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)，附以問題資料，為企業(yè)建設(shè)性發(fā)展打下基礎(chǔ)。其次，健全綜合分析制度，內(nèi)審部門應(yīng)建立問題綜合分析制度，及時(shí)總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，研究拓展審計(jì)方法，系統(tǒng)分析問題產(chǎn)生根源。同時(shí)，各內(nèi)審部門及時(shí)向本級(jí)主要負(fù)責(zé)人提交問題綜合分析報(bào)告，不符合規(guī)范的報(bào)告應(yīng)退回重新撰寫，問題分析報(bào)告應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)、表明問題、便于理解。最后，及時(shí)歸檔問題分析報(bào)告，依據(jù)實(shí)際工作量匯總工作資料，完善信息資料庫，可按照單位、部門、類別進(jìn)行整理，為后續(xù)整改提供數(shù)據(jù)支持。

（四）整合信息系統(tǒng)，構(gòu)建信息共享共用平臺(tái)

信息化建設(shè)不僅局限于內(nèi)部審計(jì)部門，同樣要拓展到各業(yè)務(wù)部門、各集團(tuán)子企業(yè)之間。首先，構(gòu)建部門一體化信息系統(tǒng)，部門經(jīng)授權(quán)后可對(duì)共享的信息進(jìn)行獲取，及時(shí)處理問題。其次，探索集團(tuán)企業(yè)間（母子公司、子公司間）的信息整合，科學(xué)選擇審計(jì)信息一體化的試點(diǎn)企業(yè)，逐步落實(shí)基層信息技術(shù)的升級(jí)換代，做好技術(shù)上支持的準(zhǔn)備。最后，定期編制審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)或者案例報(bào)告，通過信息共享平臺(tái)發(fā)布，使各部門、各子企業(yè)間能夠橫向比較，防患于未然，確保平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（五）制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮審計(jì)質(zhì)量評(píng)估功能作用

央企須督促問題部門落實(shí)整改責(zé)任，設(shè)計(jì)一套整改評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，為后續(xù)評(píng)價(jià)整改情況做準(zhǔn)備。首先，多元化評(píng)價(jià)主體，由內(nèi)部審計(jì)單一評(píng)價(jià)部門拓展到各類業(yè)務(wù)職能部門，讓各類審計(jì)問題的整改得到更加專業(yè)化的審查。其次，細(xì)化整改評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，依據(jù)各類問題的特點(diǎn)總結(jié)出一套共性指標(biāo)，比如問題整改程度可細(xì)化為已整改、部分整改、未整改和無法整改等類型，也可再次細(xì)分，將已整改問題按照?qǐng)?zhí)行的難易程度和投入資源分類，分為整改執(zhí)行較難、一般、較易等標(biāo)準(zhǔn)。最后，針對(duì)不同類型的問題，評(píng)價(jià)主體應(yīng)當(dāng)出具整改意見，實(shí)事求是描述問題整改情況。

（六）落實(shí)審計(jì)問題整改，實(shí)現(xiàn)有效整改與合理運(yùn)用

問題有效整改是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)審要擔(dān)負(fù)起督促問題單位及時(shí)整改的責(zé)任，隨時(shí)監(jiān)督整改情況。首先，按照《意見》的要求設(shè)立問題整改臺(tái)賬和銷號(hào)制度，標(biāo)注時(shí)間、內(nèi)容、負(fù)責(zé)人等有關(guān)信息，根據(jù)問題的緊急性對(duì)其排序，問題督辦先重點(diǎn)后次要，合理分配審計(jì)資源。其次，適時(shí)開展整改“回頭看”審計(jì)項(xiàng)目，確保問題項(xiàng)目整改真抓實(shí)改，落實(shí)到位。最后，制定問題通報(bào)制度，依據(jù)法律法規(guī)將問題整改情況在企業(yè)范圍內(nèi)通報(bào)，同時(shí)將結(jié)果作為部門負(fù)責(zé)人考核、晉升、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。

六、結(jié)語

本文回顧了內(nèi)部審計(jì)政策中有關(guān)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的內(nèi)容，并且基于當(dāng)前央企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，指出應(yīng)當(dāng)從實(shí)現(xiàn)內(nèi)部有效治理的角度思考審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用，具體實(shí)施路徑體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)文化、部門合作、信息共享、質(zhì)量評(píng)估、問題分析與整改之上。