洪 玨

一、引言

我國(guó)財(cái)政部新修訂和頒布的金融準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)在金融資產(chǎn)管理工作中充分遵循這一準(zhǔn)則，企業(yè)在做好新舊金融準(zhǔn)則銜接工作的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)新金融準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響和所采取的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行深入研究，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)的業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)防控以及財(cái)務(wù)管理之間有機(jī)的融合在一起，在有效防控企業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、新金融準(zhǔn)則變化概述

1.金融資產(chǎn)分類(lèi)和計(jì)量

新金融準(zhǔn)則按照金融資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量的特點(diǎn)，原本將金融資產(chǎn)分為四大類(lèi)，現(xiàn)將金融資產(chǎn)分為三大類(lèi)，詳見(jiàn)下圖。按照新金融準(zhǔn)則的規(guī)定，倘若企業(yè)將收取合同現(xiàn)金流量作為金融資產(chǎn)管理目標(biāo)，在一定期限內(nèi)的現(xiàn)金流量，則這部分金融資產(chǎn)應(yīng)按照攤余成本計(jì)量進(jìn)行核算，并有不同的科目核算分類(lèi)；倘若企業(yè)將收取合同現(xiàn)金流量和出售這部分金融資產(chǎn)作為金融資產(chǎn)管理目標(biāo)，這一階段的現(xiàn)金流量，則金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行核算。

新舊金融準(zhǔn)確金融資產(chǎn)分類(lèi)關(guān)系圖

2.金融資產(chǎn)減值

新舊準(zhǔn)則金融資產(chǎn)減值范圍詳見(jiàn)下表。已發(fā)生損失法是舊金融準(zhǔn)則主要采用的減值方法，客觀說(shuō)明金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生的損失是金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提。預(yù)期損失法是新金融準(zhǔn)則減值主要采用的方法，金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)信用損失情況是其減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)，能夠?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)充分反映出來(lái)。實(shí)施新金融準(zhǔn)則之后，增加市場(chǎng)波動(dòng)對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)管理公司報(bào)表的影響程度。

新舊準(zhǔn)則金融資產(chǎn)減值范圍

三、企業(yè)資產(chǎn)管理中運(yùn)用新金融準(zhǔn)則遇到的困境

1.增加金融資產(chǎn)分類(lèi)的難度

新金融準(zhǔn)則背景下，企業(yè)通過(guò)判斷業(yè)務(wù)模式和測(cè)試合同現(xiàn)金流量特點(diǎn)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)。近年來(lái)，我國(guó)金融市場(chǎng)得以迅猛發(fā)展，出現(xiàn)復(fù)雜多樣的金融工具，再加上大量職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)模式判斷之間有著密切的關(guān)系，增加判斷業(yè)務(wù)模式的難度。另外，測(cè)試合同現(xiàn)金流量特點(diǎn)需要充分把握本金、利息和信用風(fēng)險(xiǎn)等含義。如在實(shí)際業(yè)務(wù)中對(duì)金融資產(chǎn)的判斷目的是收取合同現(xiàn)金流，判斷金融資產(chǎn)持有的目的包括交易、收取和出售現(xiàn)金流，在一定程度上增加對(duì)金融資產(chǎn)的分類(lèi)難度。除此之外，還應(yīng)對(duì)所選擇的合同現(xiàn)金流測(cè)試方法以及手段進(jìn)行充分的考慮，增加物力人力的消耗。

2.增加利潤(rùn)表的波動(dòng)性

舊金融準(zhǔn)則背景下，在出售過(guò)程中從其他綜合收益科目中將公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入到投資收益中，使利潤(rùn)表的變動(dòng)幅度得以減少。但是在新金融準(zhǔn)則下，原本可以出售的資管產(chǎn)品基本會(huì)納入刀片檔期的損益中，公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)會(huì)對(duì)稅前利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響。同時(shí)，我國(guó)目前的股票金融市場(chǎng)并不健全，存在較大的波動(dòng)性，進(jìn)而增加了利潤(rùn)表的波動(dòng)性。例如B 企業(yè)成立于2013 年，在2018 年初獲得有價(jià)證券投資的資質(zhì)，企業(yè)在2019 年主要投資一些低風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)，B 企業(yè)在2019 年2—10 月能夠出售的金融資產(chǎn)共育價(jià)值累計(jì)變動(dòng)在2300 萬(wàn)元左右，并將這部分金額納入其他綜合收益中，倘若根據(jù)新金融標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，則該部分公允價(jià)值變動(dòng)金融將會(huì)納入當(dāng)前損益中，其在2—10 月份的營(yíng)業(yè)總收入所占的比例為20%，直接影響B(tài) 企業(yè)的利潤(rùn)表。

3.增加預(yù)期信用損失法的應(yīng)用難度

新金融準(zhǔn)則減值計(jì)算應(yīng)用的是預(yù)期信用損失模型，然而在企業(yè)實(shí)際實(shí)施過(guò)程中難度較大，主要體現(xiàn)在兩方面：第一，給信息系統(tǒng)提出的要求越來(lái)越高，企業(yè)要想建立該模型需專(zhuān)業(yè)的信息系統(tǒng)給予支持，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)存在較大的困難，和其他擁有健全業(yè)務(wù)系統(tǒng)的企業(yè)相比，大多數(shù)企業(yè)信息化水平低下，所以存在較大開(kāi)發(fā)和建設(shè)信息系統(tǒng)的難度。第二，嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平，財(cái)務(wù)人員不但要估算預(yù)期損失，還要利用金融財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)開(kāi)展相應(yīng)的運(yùn)算工作。

四、基于新金融準(zhǔn)則下企業(yè)金融資產(chǎn)管理策略

1.加大相關(guān)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)力度

企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期參與有關(guān)新金融準(zhǔn)則的相關(guān)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)活動(dòng)中，從而更加全面深入理解新金融準(zhǔn)則內(nèi)容。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)還可以定期召開(kāi)關(guān)于新金融準(zhǔn)則的講座，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況開(kāi)展針對(duì)性的培訓(xùn)活動(dòng)，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平和綜合素質(zhì)得以不斷提升，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷水平，在一定程度上也提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)。同時(shí)，由于金融準(zhǔn)則的調(diào)整需重新修訂原有的會(huì)計(jì)核算規(guī)程和會(huì)計(jì)制度，而且只有通過(guò)董事會(huì)審議批準(zhǔn)才能夠修訂會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而需要調(diào)整原有的會(huì)計(jì)科目體系，相應(yīng)的還要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表模板。企業(yè)可以以商業(yè)銀行的報(bào)格式作為范例，保證調(diào)整的報(bào)表與商業(yè)銀行一致，并報(bào)備給相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)。

2.加強(qiáng)信息系統(tǒng)改造

新金融準(zhǔn)則明確規(guī)定減值相關(guān)事項(xiàng)，并建立新的標(biāo)準(zhǔn)模型，要想實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)模型，不但要改造原有系統(tǒng)，還要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，即梳理業(yè)務(wù)流程、建設(shè)信息系統(tǒng)、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理方式。正是因?yàn)榻鹑谏婕岸喾N業(yè)務(wù)，企業(yè)需建立自己的評(píng)審系統(tǒng)和方法，使實(shí)施新金融準(zhǔn)則的效率得以不斷提升，將減值標(biāo)準(zhǔn)模型的價(jià)值充分發(fā)揮出來(lái)。在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合定量和定性評(píng)價(jià)指標(biāo)，企業(yè)就可以借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，保證企業(yè)減值評(píng)估的準(zhǔn)確性，在一定程度上也提升新金融準(zhǔn)則的應(yīng)用水平。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新

為了提升資金的使用效率，需不斷創(chuàng)新業(yè)務(wù)，對(duì)資源進(jìn)行合理配置，使資金得以充分利用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但需要重視識(shí)別和防范金融風(fēng)險(xiǎn)，在新金融準(zhǔn)則中有充分的體現(xiàn)。企業(yè)在設(shè)計(jì)產(chǎn)品時(shí)應(yīng)重視防范金融風(fēng)險(xiǎn)，充分了解資金供給方和需求方的實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)信息共享目標(biāo)，最大程度的規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)。金融創(chuàng)新就是創(chuàng)新目前的監(jiān)管政策，不但有利于開(kāi)展金融業(yè)務(wù)，同時(shí)還使資金要求得以滿足。基于此，在創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況并結(jié)合新金融準(zhǔn)則的相關(guān)要求，正確利用該準(zhǔn)則開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，將業(yè)務(wù)真實(shí)信息和實(shí)際情況充分反映出來(lái)，為企業(yè)決策者做出正確決策提供一定的參考，優(yōu)化配置企業(yè)資源，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。

4.提升財(cái)務(wù)信息水平

新金融準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的主觀性和較大的操作空間，直接影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。企業(yè)金融資產(chǎn)的重新分類(lèi)對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估要求越來(lái)越高，公允價(jià)值不但使財(cái)務(wù)信息的可比性得以提升，再加上計(jì)量公允價(jià)值具有較強(qiáng)的主觀性和專(zhuān)業(yè)的判斷，給核算金融資產(chǎn)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接影響。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，并對(duì)現(xiàn)有的規(guī)章制度進(jìn)行不斷的完善，加大核銷(xiāo)和審批資產(chǎn)減值的力度，重視培養(yǎng)次財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，使其評(píng)估公允價(jià)值的能力得以提升，在一定程度上保證核算金融資產(chǎn)的準(zhǔn)確性，這樣企業(yè)的財(cái)務(wù)信息水平也會(huì)有所提升。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，我國(guó)新金融準(zhǔn)則以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，通過(guò)修訂和完善金融計(jì)量模式，使金融資產(chǎn)的計(jì)量更加客觀和謹(jǐn)慎，使其更加符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況充分反映出來(lái)。企業(yè)在做好新舊金融準(zhǔn)則銜接工作的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)行該準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)量進(jìn)行規(guī)范，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，為企業(yè)決策者提供正確的財(cái)務(wù)信息，為促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供有利條件。