劉建樹 楊 亮 方 玉 鄭 佳

一、基本情況

陶岔渠首樞紐是南水北調(diào)中線輸水總干渠的渠首工程，具有調(diào)水、灌溉、發(fā)電等功能。工程位于河南省南陽市淅川縣九重鎮(zhèn)，主要由調(diào)水建筑工程和電站工程組成。前者主要功能為擋水，引水流量350m3/s；后者主要功能為發(fā)電，裝機容量50MW，年發(fā)電2.37億kW·h。工程建設內(nèi)容包括混凝土擋水壩、引水閘、消力池、引渠、電站、橋梁、道路、房屋建筑和金屬結(jié)構、機電設備等。工程施工總工期42個月，2010年3月開工，2021年5月完工驗收。陶岔渠首樞紐工程總投資94330萬元（靜態(tài)總投資81590萬元，動態(tài)投資12740萬元），其中調(diào)水部分投資60161萬元（靜態(tài)總投資52940萬元，動態(tài)投資7221萬元），發(fā)電部分投資34169萬元（靜態(tài)總投資28650萬元，動態(tài)投資5519萬元）。

二、投資費用分攤的原因

陶岔渠首樞紐工程劃分為調(diào)水與電站兩部分，調(diào)水部分承擔從丹江口水庫引水、通過輸水總干渠輸水任務，電站部分發(fā)電取得電費收入。陶岔渠首樞紐工程具有公益性（南水北調(diào)工程將調(diào)水功能劃入公益性質(zhì)）和經(jīng)營性兩個特征，兩部分投資分屬于不同資金來源渠道，項目屬性存在差異，竣工財務決算編制和建成后的資產(chǎn)管理有不同的要求。本文主要分析調(diào)水和發(fā)電兩種功能實際成本分攤，分別形成調(diào)水和發(fā)電相關聯(lián)的成本和資產(chǎn)。

陶岔渠首樞紐工程總投資為94330萬元，其中中央預算內(nèi)資金11300萬元，國家重大水利工程建設基金35159萬元，銀行貸款48231萬元。

三、電站投資不納入南水北調(diào)竣工財務決算匯總范圍

在陶岔渠首樞紐工程總投資中，調(diào)水部分投資主要為非經(jīng)營性投資；電站部分投資全部為銀行貸款。原國務院南水北調(diào)辦在2014年度下達投資中明確陶岔渠首工程電站部分投資不納入南水北調(diào)工程投資規(guī)模。根據(jù)水利部對南水北調(diào)工程竣工財務決算匯總的相關要求，僅陶岔渠首樞紐工程調(diào)水部分竣工財務決算匯入南水北調(diào)工程總體竣工財務決算。

四、投資費用分攤的難點

根據(jù)項目設計單位提供的設計文件分析，在設計階段有不建電站和建電站兩種方案，兩種方案的差值為在不建電站方案基礎上建設電站增加的投資額。在建設過程中，因電站部分與調(diào)水部分屬于共同建設，工程土建施工、金屬結(jié)構和電氣等統(tǒng)一招標，調(diào)水和電站建設費用統(tǒng)一進行工程價款結(jié)算及支付，故兩部分價款結(jié)算、資金使用和資產(chǎn)難以劃分。

五、投資費用分攤的原則和方法

為實現(xiàn)綜合利用水利工程投資費用在各受益部門間的合理分攤，須遵循“實事求是、客觀公正”的原則。對投資費用進行分攤，首先應區(qū)分專屬費用和共用費用，其次是將項目建設期發(fā)生的共用投資費用按照有關原則和方法合理地分攤給工程的相關功能，以計算各功能應承擔的費用總和，即為專屬于該功能的費用與分攤的共用費用之和。并將此計算結(jié)果作為各部分成本核算的基礎。

（一）投資費用分攤的原則

結(jié)合陶岔渠首樞紐工程除引丹灌區(qū)少量灌溉任務外，主要為調(diào)水和發(fā)電兩個功能，因此調(diào)水或者發(fā)電功能直接相關的費用屬于專屬費用，調(diào)水和發(fā)電共同發(fā)生的費用屬于共用費用，需要合理地分攤到調(diào)水和發(fā)電兩個功能。經(jīng)分析研究，陶岔渠首樞紐工程在分攤投資費用時，應遵循以下五個原則。

1.按批復投資控制的原則

概算是在初步設計階段，根據(jù)設計圖紙、概算定額、費用定額、設備和材料預算價格，工資標準等資料編制的技術經(jīng)濟文件。根據(jù)概算批復，確定了陶岔渠首樞紐工程調(diào)水部分和電站部分的對應投資規(guī)模，在進行費用分攤時，應遵循按照批復投資控制的原則。南水北調(diào)工程建設實行“靜態(tài)控制，動態(tài)管理”，原國務院南水北調(diào)辦批復陶岔渠首樞紐工程初步設計概算靜態(tài)總投資為81590萬元，對應的建設期貸款利息為4127萬元，批復概算投資合計為85717萬元。因工程建設期間，國家調(diào)整了概算、價差，并增加上游圍欄和貸款利息等，故經(jīng)調(diào)整后，實際總投資為94330萬元，其中陶岔渠首調(diào)水部分投資60161萬元，占總投資的63.78%；電站部分投資為34169萬元，占總投資的36.22%，根據(jù)批復投資控制的原則，計算確定的調(diào)水部分和電站部分的專屬費用和公用費用相應控制在批復的對應投資規(guī)模以內(nèi)。

2.建設及施工場地征用費在調(diào)水工程中進行攤銷

陶岔渠首樞紐的建設及施工場地征用費批復靜態(tài)投資23297萬元。建設場地的征遷范圍由建筑物永久用地和水庫正常蓄水位決定，從初步設計可知，不論有無電站，陶岔渠首樞紐的擋水壩長度都是265米、壩高176.6米、正常水位170米，其永久用地均為360.6畝，不因建電站而增加或減少。因而批復的陶岔渠首樞紐工程初步設計概算中，建設及施工場地征用費全部在調(diào)水部分概算中計列。依據(jù)與概算投資對應原則，建設及施工場地征用費僅在調(diào)水資產(chǎn)中進行分攤，電站資產(chǎn)不予分攤。

3.按功能確認成本支出的原則

綜合利用水利建設項目中專為某個功能服務的專用工程費用，應由該功能自身承擔，較為符合工程實際情況。功能成本是對具備兩種及以上功能的項目，將項目實際成本在功能間分攤形成的與防洪、發(fā)電、灌溉、供水等相關聯(lián)的成本。綜合利用水資源建成的項目功能性多，建成后需相應計算確定功能成本。結(jié)合陶岔渠首樞紐工程實際進行劃分，該項支出主要屬于陶岔渠首調(diào)水部分所發(fā)生的直接成本費用計入調(diào)水部分功能成本，包括擋水建筑物、引水閘閘門、引水閘啟閉機等支出。該項支出主要屬于電站部分所發(fā)生的直接成本費用計入電站投資功能成本，包括發(fā)電廠、水輪機、發(fā)電設備和升壓變電設備。

4.共用工程費用按照權重分攤原則

為各功能服務的共用工程費用，應該通過費用分攤，合理確定各功能應承擔的費用。該項目為供水和發(fā)電服務的共用工程費用主要是指批復該項目管理預算中的項目管理費和技術服務采購費用等，其中，項目管理費包括工程建設項目管理經(jīng)常費、開辦費和聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費；技術服務采購費用包括工程勘測設計費、建設監(jiān)理費、科學研究試驗費、技術經(jīng)濟咨詢費。因該類費用屬于為供水和發(fā)電服務的共用工程費用，故需要在樞紐和電站之間進行分攤。該工程項目共用工程費用分攤采用直接計入法存在困難，如：項目管理費、監(jiān)理費難以劃分計算。因此根據(jù)工程特點，按投資權重法分攤共用工程費用便于操作。

5.資產(chǎn)按照完整性劃分的原則

按照資產(chǎn)完整性原則，為有利于資產(chǎn)日常管理，除調(diào)水部分直接投資形成的資產(chǎn)劃歸調(diào)水資產(chǎn)，電站部分直接投資形成的資產(chǎn)劃歸電站資產(chǎn)外，兩者公用資產(chǎn)，如：自動化控制系統(tǒng)、檢修門機和管理房等，按照完整性原則，分別劃分至調(diào)水部分和電站部分，不再將一項完整的資產(chǎn)在兩者間進行拆分。

（二）投資費用分攤的方法

在闡述投資費用分攤原則的基礎上，探討投資分攤的具體方法：首先確定調(diào)水或發(fā)電功能資產(chǎn)的直接購置成本；其次將共用工程費用按照供水和發(fā)電投資權重進行分攤；第三進行合理性檢查。

1.專用工程投資確認

根據(jù)陶岔渠首樞紐工程投資批復情況，結(jié)合工程實際情況，以項目管理預算為基礎，根據(jù)專用工程投資支出確認的原則，即屬于陶岔渠首樞紐調(diào)水功能的部分直接計入調(diào)水投資，包括擋水建筑物、引水閘閘門和引水閘啟閉機等。屬于電站發(fā)電功能的直接計入電站投資，包括發(fā)電廠、水輪機、發(fā)電設備和升壓變電設備等?？茖W、合理劃分陶岔渠首樞紐調(diào)水部分和電站部分批復投資與對應實際完成投資和形成資產(chǎn)。

2.共用工程費用分攤

陶岔渠首樞紐工程交付使用資產(chǎn)以具有獨立使用價值的資產(chǎn)作為交付對象。根據(jù)南水北調(diào)工程竣（完）工財務決算編制規(guī)定的要求，費用分攤對象為房屋、建筑物、需安裝的設備，按實際數(shù)的比例（實際分配率）分攤共用工程費用，具體分攤過程采取二次分攤的方法首先將征地補償和移民安置費用全部分攤計入調(diào)水部分的擋水建筑物、引水閘閘門和啟閉機設備價值；其次將共用工程費用（建設單位管理費、監(jiān)理費和設計費等）按調(diào)水和發(fā)電的投資權重進行分攤，并在直接成本的基礎上進行費用分攤。

3.合理性檢查

除按專用工程投資確認、共用工程費用分攤外，尚有自動化控制系統(tǒng)、檢修門機和管理房等該部分資產(chǎn)既服務于調(diào)水功能，也服務于發(fā)電功能，屬于公共性質(zhì)的資產(chǎn)，對該部分資產(chǎn)要按照資產(chǎn)價值的完整性進行劃分。因此，需要對最終投資分攤成果進行合理性檢查，解決資產(chǎn)實物的完整性與價值合理性不一致的問題，從而形成相對準確及合理的資產(chǎn)劃分成果。

六、成果

根據(jù)上述原則和方法將陶岔渠首樞紐工程投資費用進行分攤，實際完成支出93559.27萬元（調(diào)水部分支出60101.24萬元，發(fā)電部分支出33458.03萬元），結(jié)余770.73萬元。相應調(diào)水部分形成資產(chǎn)60101.24萬元，發(fā)電部分形成資產(chǎn)33458.03萬元。陶岔渠首樞紐工程是南水北調(diào)中線輸水總干渠的引水渠首，工程不僅位置重要，而且功能多，項目投資分解、成本控制和效益分析具有挑戰(zhàn)性。因此，要結(jié)合政策要求和實際情況，選擇適宜的費用分攤原則和方法，也為綜合利用水利建設項目投資費用進行合理的分攤提供借鑒