譚麗

朔州市審計事務(wù)中心

新形勢下，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計的必要性更加突出，其重要性更加凸顯，加強(qiáng)內(nèi)控制度審計是提升行政事業(yè)單位管理規(guī)范化水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位制度不斷完善以及提升資金使用效益的重要舉措，對于保障行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。目前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計依然存在一定的不足，導(dǎo)致其作用大打折扣，同時也給行政事業(yè)單位的發(fā)展帶來不利影響。這便需要積極探索更加科學(xué)有效的措施，促進(jìn)內(nèi)控審計的發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的作用

事業(yè)單位通常是指以增加社會福利為主要目的，并向社會提供文化、教育以及衛(wèi)生等方面福利的單位組織。事業(yè)單位不以營利為目的，因此事業(yè)單位的營收狀況通常不能作為事業(yè)單位運(yùn)營成果的判斷依據(jù)。行政事業(yè)單位是行政單位與事業(yè)單位的統(tǒng)稱。有的事業(yè)單位也具備行政管理的職能，如監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)保證資金使用的規(guī)范性

政府撥款是行政事業(yè)單位主要的資金來源，這使得行政事業(yè)單位資產(chǎn)中主要均為國有資產(chǎn)。通過內(nèi)部控制可以規(guī)范行政事業(yè)單位資金使用的規(guī)范性，避免國有資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位的資金使用過程中，需要依法使用資金，這是保證資金使用規(guī)范性的基礎(chǔ)，同時也是行政事業(yè)單位理財?shù)闹匾疤帷Ｒ婪ㄊ褂觅Y金能夠提升資金使用的科學(xué)化水平，是規(guī)避資金浪費(fèi)以及提升資金利用率的重要手段，可以避免出現(xiàn)資金流向不明等問題，是從根源上解決經(jīng)濟(jì)犯罪問題的必要措施。隨著資金使用規(guī)范水平的提升，可為事業(yè)單位各項工作的高效開展奠定基礎(chǔ)。

(二)保證會計信息的準(zhǔn)確性

通過行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，能夠提升資金分配的科學(xué)性，并且可以使行政事業(yè)單位內(nèi)部工作的開展更加規(guī)范和更加有序，避免出現(xiàn)職位重復(fù)以及工作程序混亂等方面的問題，同時也能讓會計資料更加全面、更加真實與更加可靠。借助內(nèi)部控制，可以規(guī)避會計信息弄虛作假，形成有效的威懾，對相關(guān)工作人員的行為起到規(guī)范作用，有助于強(qiáng)化法紀(jì)意識，減少違法、違規(guī)行為的出現(xiàn)，確保會計信息的準(zhǔn)確性，而準(zhǔn)確、全面、可靠的會計信息則可以為行政事業(yè)單位的相關(guān)決策提供參考依據(jù)，是保證決策科學(xué)性的重要基礎(chǔ)，同時也有利于行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度評價標(biāo)準(zhǔn)

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計是指對內(nèi)控制度設(shè)計與執(zhí)行的情況與效果作出評價，而要想保證內(nèi)控制度審計的科學(xué)性，則需要明確相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能使審計部門對行政事業(yè)單位內(nèi)控制度做出客觀公正的評價，才能充分發(fā)揮出內(nèi)控制度審計的優(yōu)勢和作用。

(一)合法性要求

行政事業(yè)單位所構(gòu)建的內(nèi)控制度需要符合自身的實際，能夠為自身的發(fā)展服務(wù)。由于行政事業(yè)單位的性質(zhì)不同，因此不同的行政事業(yè)單位所構(gòu)建的內(nèi)控制度也會存在一定的差異，但無論是哪種性質(zhì)的行政事業(yè)單位，所構(gòu)建的內(nèi)控制度均要符合法律法規(guī)要求。具體而言，所構(gòu)建的內(nèi)控制度應(yīng)做到錢、賬、物分別管理，還要具備完善的憑證制度以及規(guī)范的傳遞程序，另外，還要包括完善的核對制度以及審核制度等。這些都是對行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的基本要求，同時也是對其進(jìn)行評價的重要標(biāo)準(zhǔn)。

(二)系統(tǒng)性要求

行政事業(yè)單位可以看作是一個完整的系統(tǒng)，其中各個部門與環(huán)節(jié)可以看作是相應(yīng)的小系統(tǒng)，由多個小系統(tǒng)構(gòu)成一個大系統(tǒng)，并且各個系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)內(nèi)部之間均存在一定的制約關(guān)系，并且相互有著十分緊密的聯(lián)系，在制約與聯(lián)系的作用下共同形成一個有機(jī)的整體。對于行政事業(yè)單位這一大系統(tǒng)而言，其內(nèi)部任何一個小系統(tǒng)以及任何一個環(huán)節(jié)如果出現(xiàn)問題都會給行政事業(yè)單位造成不利影響。以此在內(nèi)控制度建設(shè)過程中，應(yīng)確保審計制度的系統(tǒng)性，借助完善的內(nèi)控制度來構(gòu)建一個完整、全面，并且環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)部控制體系。

(三)協(xié)作性要求

行政事業(yè)單位中存在多個部門與環(huán)節(jié)，而在行政事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)過程中則需要各個部門與環(huán)節(jié)之間相互協(xié)調(diào)與協(xié)作，實現(xiàn)高效的分工協(xié)作，這樣才能保證行政事業(yè)單位的工作效率。如果這種分工協(xié)作關(guān)系被破壞，則會導(dǎo)致行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到制約，嚴(yán)重影響其工作效率。因此行政事業(yè)單位內(nèi)控制度應(yīng)充分體現(xiàn)出各部門與環(huán)節(jié)之間的協(xié)作關(guān)系，要確保內(nèi)控制度符合分工協(xié)作要求。因此在對行政事業(yè)單位內(nèi)控制度進(jìn)行評價時，需要充分考慮制度的協(xié)作性作為重要的評價指標(biāo)。

三、新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計存在的問題

內(nèi)控制度審計是制度基礎(chǔ)審計，是通過對內(nèi)控制度的可信賴度以及內(nèi)控制度的實施狀況等進(jìn)行的研究與評價。但是受審計工作獨(dú)立性不強(qiáng)以及審計內(nèi)容范圍較小等方面因素的影響，導(dǎo)致目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計依然存在一定的不足。在新形勢下，為了保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范性，幫助行政事業(yè)單位規(guī)避風(fēng)險以及提升工作效率，需要明確內(nèi)控制度審計中存在的問題，并采取針對性措施加以改進(jìn)與完善。具體而言，內(nèi)控制度審計存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)審計工作涉及范圍較小

新形勢下，市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，相應(yīng)的行政事業(yè)單位職能也呈現(xiàn)出了多元化趨勢，但是內(nèi)控制度審計內(nèi)容卻依然局限在相對較小的范圍內(nèi)，包括對行政事業(yè)單位財務(wù)活動的記錄、審查、監(jiān)督和評價等，涉及范圍比較狹窄，與行政事業(yè)單位職能多元化的現(xiàn)狀不符，難以滿足行政事業(yè)單位的發(fā)展需求。除此之外，在新形勢下，行政事業(yè)單位財務(wù)工作的信息化水平不斷提升，財務(wù)工作的精確性也越來越高，因此針對財務(wù)方面的審計需求正在逐漸弱化。因此傳統(tǒng)的以財務(wù)工作為主的審計內(nèi)容已經(jīng)難以滿足行政事業(yè)單位發(fā)展需求。

(二)審計工作的獨(dú)立性不強(qiáng)

行政事業(yè)單位審計機(jī)構(gòu)建設(shè)方面存在滯后性，進(jìn)而會給內(nèi)控制度審計工作的開展帶來不利影響。內(nèi)部審計工作的價值主要體現(xiàn)在保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范性，避免資金浪費(fèi)等現(xiàn)象。但是由于內(nèi)控制度審計工作以往未能得到充分的重視，使得審計機(jī)構(gòu)的建設(shè)得不到有力的支持，一些行政事業(yè)單位中并未建立專門的審計機(jī)構(gòu)，或者行政事業(yè)單位中的審計機(jī)構(gòu)不完善，各項審計工作難以順利開展，同時由于審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，使得審計工作的成效不夠理想。

(三)審計人員的專業(yè)素養(yǎng)有待提升

目前審計人員專業(yè)素養(yǎng)不高的現(xiàn)象依然存在，對于審計人員而言，需要掌握與審計以及財務(wù)相關(guān)的知識，而且還要了解相關(guān)法律法規(guī)，并且要具備較高的責(zé)任意識與協(xié)調(diào)能力等。而目前行政事業(yè)單位中的審計人員中，身兼多職的現(xiàn)象比較普遍，很多審計人員都由財務(wù)人員兼任，導(dǎo)致審計人員財務(wù)與審計一把抓，不利于審計工作的高效開展。除此之外，行政事業(yè)單位中雖然有的審計人員具備豐富的審計知識，但是實際工作經(jīng)驗不足，依然難以勝任內(nèi)控制度審計工作。另外，部分審計人員的責(zé)任意識不強(qiáng)，并且缺乏學(xué)習(xí)意識，不注重提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，使自身的專業(yè)素養(yǎng)難以滿足新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計的要求。

四、新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計對策

內(nèi)控制度審計是對行政事業(yè)單位所建立的內(nèi)部控制制度合理性、有效性、健全性等方面做出的評價。借助內(nèi)控制度審計，可以幫助行政事業(yè)單位及時識別風(fēng)險，并不斷完善內(nèi)控制度。相較于傳統(tǒng)的賬目審查以及經(jīng)濟(jì)活動審核等事后審計，內(nèi)控制度審計作用更加突出，其屬于事前審計，可以起到事前防范的作用，能夠及時發(fā)現(xiàn)與解決問題，是幫助行政事業(yè)單位規(guī)避風(fēng)險與損失的重要手段。另外，內(nèi)控制度審計還具有較強(qiáng)的威懾性，有助于強(qiáng)化法紀(jì)觀念，提升執(zhí)法的自覺性，減少違規(guī)違法現(xiàn)象的發(fā)生，這樣一來也可以減少審計工作量，保證行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計工作的高效開展?？傊姓聵I(yè)單位內(nèi)控制度審計具有十分重要的意義，是推動行政事業(yè)單位財務(wù)與紀(jì)檢監(jiān)察相結(jié)合的有效措施，同時也是構(gòu)建風(fēng)險防控體系的重要舉措，還是規(guī)避腐敗風(fēng)險的前提保障，因此行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合新形勢的新要求，積極探索內(nèi)控制度審計對策，促進(jìn)內(nèi)控制度審計的發(fā)展。

(一)構(gòu)建完善的審計機(jī)構(gòu)，保障審計工作的獨(dú)立性

以往由于內(nèi)控制度審計得不到充分的重視，使得行政事業(yè)單位中審計機(jī)構(gòu)不夠完善，甚至未建立專門的審計機(jī)構(gòu)，這顯然會給內(nèi)控制度審計帶來不利影響。針對這種情況，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對審計工作的重視，結(jié)合新形勢的新要求，積極構(gòu)建完善的審計機(jī)構(gòu)。在審計機(jī)構(gòu)建設(shè)過程中，應(yīng)確保配置的相關(guān)要素到位，如配置足夠的專業(yè)審計人員，配置完善的軟硬件設(shè)施等。同時還要明確審計機(jī)構(gòu)的責(zé)權(quán)，既要明確該機(jī)構(gòu)的責(zé)任，也要賦予該機(jī)構(gòu)相應(yīng)的權(quán)利，確保審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。除此之外，還要規(guī)范設(shè)計機(jī)構(gòu)的工作流程，應(yīng)以行政事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行實際情況為基礎(chǔ)，并按照行政事業(yè)單位發(fā)展需求來明確審計程序，這樣才能提升審計工作的規(guī)范性，并且更好地為行政事業(yè)單位發(fā)展服務(wù)。

(二)提升審計工作覆蓋面，強(qiáng)化重點(diǎn)審計

新形勢下，行政事業(yè)單位職能多元化趨勢愈發(fā)顯著，這使得單一的審計內(nèi)容已經(jīng)難以滿足行政事業(yè)單位發(fā)展需求，因此要注重提升審計工作覆蓋面，同時強(qiáng)化重點(diǎn)審計。審計工作內(nèi)容的拓展，應(yīng)在監(jiān)督內(nèi)控制度執(zhí)行情況的同時，將績效以及決策分析評議等內(nèi)容納入審計工作范疇之內(nèi)，并強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題的審計，以此來充分體現(xiàn)審計工作的作用，為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。在拓展審計內(nèi)容范圍的同時，為了保證審計工作效率應(yīng)把握審計重點(diǎn)，通常情況下愛，行政事業(yè)單位的資金來源、財政開支以及固定資產(chǎn)等均應(yīng)作為審計的重點(diǎn)，在審計工作開展過程中要加強(qiáng)對相關(guān)內(nèi)容的監(jiān)督管理。除此之外，為了進(jìn)一步提升審計工作的質(zhì)量，行政事業(yè)單位還可以借助社會中介機(jī)構(gòu)開展審計工作，在社會中介機(jī)構(gòu)的支持下，不僅可以借助中介機(jī)構(gòu)專業(yè)性強(qiáng)的優(yōu)勢，而且社會中介機(jī)構(gòu)更具獨(dú)立性，可以更好地保證審計工作的公正性。

(三)提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)

審計人員的專業(yè)素養(yǎng)是影響行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計的主要因素，為保證審計工作的質(zhì)量，應(yīng)注重提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合新形勢下內(nèi)控制度審計工作需求，對審計人員開展針對性的培訓(xùn)，借助培訓(xùn)幫助其強(qiáng)化專業(yè)知識、技能與責(zé)任意識等，打造高素質(zhì)的專業(yè)審計隊伍。審計隊伍的構(gòu)建應(yīng)在招聘環(huán)節(jié)適當(dāng)提高準(zhǔn)入門檻，并在此基礎(chǔ)上配合有效的培訓(xùn)，促進(jìn)審計人員專業(yè)素養(yǎng)的提升。與此同時，還應(yīng)推行績效考核制度，通過績效考核的方式對審計人員起到激勵和約束作用，激發(fā)審計人員的工作積極性，使其明確工作重點(diǎn)與工作方向，積極投身于審計工作之中，提升行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計的效果。

(四)加強(qiáng)內(nèi)控、審計法律體系與制度建設(shè)

在國家層面，應(yīng)結(jié)合新形勢行政事業(yè)單位發(fā)展需求，構(gòu)建更加完善的內(nèi)控與內(nèi)部審計法律體系，為行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計工作提供法律保障。在行政事業(yè)單位層面則需要加強(qiáng)對內(nèi)控制度審計工作的重視，并且加強(qiáng)理論研究與實踐探索，制定完善的內(nèi)控與審計規(guī)范，在確保規(guī)范符合相關(guān)法律法規(guī)要求的基礎(chǔ)上，使其更加符合行政事業(yè)單位本身的發(fā)展需求。借助完善的內(nèi)控與審計規(guī)范，可以為內(nèi)控制度審計提供依據(jù)，使審計工作的開展有章可循。

(五)加強(qiáng)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的審計

內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)要求，結(jié)合自身發(fā)展規(guī)劃而制定的，內(nèi)控制度的實施可以優(yōu)化行政事業(yè)單位資源配置，提升行政事業(yè)單位運(yùn)行的規(guī)范性與效率，同時也為行政事業(yè)單位全體工作人員的行為做出規(guī)范性約束。而對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督有助于提升內(nèi)控制度執(zhí)行效果，是行政事業(yè)單位健康發(fā)展的重要保障。對內(nèi)容制度執(zhí)行情況的審計應(yīng)從內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況入手，把握審計重點(diǎn)，提升審計效率和效果。

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部管理控制制度執(zhí)行情況的審計

這對內(nèi)部管理控制制度執(zhí)行情況的審計首先要關(guān)注行政事業(yè)單位計劃編制過程中所應(yīng)用的定額以及計量等是否規(guī)范，各項工作開展的資金是否到位，計劃統(tǒng)計組織體系是否健全，行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)統(tǒng)計數(shù)據(jù)是否完善、是否準(zhǔn)確，統(tǒng)計數(shù)據(jù)的傳遞以及報送是否及時等，這些都屬于計劃統(tǒng)計工作控制范疇，在審計過程中應(yīng)給予高度的重視。其次，在審計過程中要注重對設(shè)備以及物資工作控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計，尤其對于重要設(shè)備以及大批物資的購置情況更要加強(qiáng)重視，關(guān)注其是否通過招標(biāo)的方式進(jìn)行購置。另外，還要關(guān)注行政事業(yè)單位中閑置資產(chǎn)以及未使用資產(chǎn)的處理會否按審批流程辦理等。

2.內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況的審計

在內(nèi)控制度審計工作開展過程中，應(yīng)關(guān)注會計核算組織程序是否符合會計制度相關(guān)規(guī)定的要求，行政事業(yè)單位財務(wù)指標(biāo)是否受到人為因素的影響。要確保會計業(yè)務(wù)辦理、審核以及首付款均符合牽制原則。要將審計的重點(diǎn)放在行政事業(yè)單位財務(wù)支出方面，關(guān)注行政事業(yè)單位的財務(wù)支出是否進(jìn)行了逐比審核，與財務(wù)支出業(yè)務(wù)相關(guān)的手續(xù)是否齊全，流程是否規(guī)范，是否均有負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)等。除此之外，還要關(guān)注行政事業(yè)單位財務(wù)收支制度是否健全，如果存在缺陷或者遺漏，則需要及時加以完善。審計行政事業(yè)單位各項財務(wù)收支活動是否合法合規(guī)，是否存在人為擴(kuò)大開支范圍等問題。

五、結(jié)束語

新形勢下對行政事業(yè)單位也提出了新的要求，同時在行政事業(yè)單位發(fā)展過程中也面臨著更多的挑戰(zhàn)，這也使得行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計的重要性更加凸顯。但是不可否認(rèn)目前在內(nèi)控制度審計過程中依然存在審計范圍過窄、審計獨(dú)立性不強(qiáng)以及審計人員素質(zhì)有待提升等方面的問題。為充分發(fā)揮內(nèi)控制度審計工作的作用，應(yīng)結(jié)合新形勢的新要求，積極探索更加科學(xué)有效的審計方式方法，保證審計工作的高效開展，同時也為行政事業(yè)單位的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。