郭璐

濟寧市博物館

自從黨的十八大以來，我國逐漸加快“五位一體”發(fā)展戰(zhàn)略格局，其中生態(tài)文明建設就是其中之一，如今我國工業(yè)、制造業(yè)快速發(fā)展，但是部分企業(yè)仍然存在“雙高”問題(即：高耗能+高污染)，同時汽車排放、家電使用等也會不斷加大碳排放量。因此，只有通過綠色技術(shù)創(chuàng)新，建立稅收優(yōu)惠政策體系，才能夠?qū)崿F(xiàn)生態(tài)環(huán)境、社會和經(jīng)濟的多元統(tǒng)一，最終實現(xiàn)節(jié)能減排目的，保障雙碳目標的實現(xiàn)。

一、“碳達峰”“碳中和”目標的具體概述

“碳達峰”“碳中和”簡稱“雙碳”。在2020 年9 月首次提出，主要是在節(jié)能、環(huán)保、低碳、綠色的生活理念下，通過綠色技術(shù)創(chuàng)新，加快推進能源結(jié)構(gòu)調(diào)整，兼顧產(chǎn)業(yè)綠色化轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟發(fā)展，以此加快降低碳排放的步伐，從而提高我國經(jīng)濟競爭力和產(chǎn)業(yè)競爭力，大力發(fā)展可再生資源，最終降低溫室氣體排放量，保證碳市場健康運行。我國的“雙碳目標”是：力爭在2030年實現(xiàn)碳達峰，2060年實現(xiàn)碳中和。其中碳中和就是指，在生產(chǎn)生活中可能向空氣中排放大量的溫室氣體，當二氧化碳排放總量超過閾值時，必然會引發(fā)氣候變暖等問題，但是通過節(jié)能減排和植樹造林，在維持溫室氣體排放總量不變甚至是升高的同時，可以吸收一定的二氧化碳，利用“吸收=排放”的理念，以此達到碳元素的相對“零排放”。碳達峰就是指在維持當前市場經(jīng)濟運行體制的前提下，將在某一個時點，碳排放增長達到峰值之后，由增變降，這一峰值將會成為碳排放的歷史拐點，一般來講，碳達峰目標主要分為兩個方面，分別是峰值和達峰年份，我國預測達峰年份是2030 年之前，峰值是122億噸。

通過“雙碳”的具體內(nèi)容，可以發(fā)現(xiàn)：要想實現(xiàn)雙碳目標，當前必須解決的問題是，應該突破降碳固態(tài)原理，用信息技術(shù)、人工智能等方法，構(gòu)建以新能源為主體的新型發(fā)電系統(tǒng)和能源系統(tǒng)，調(diào)整各種靈活性資源，建立多元互補的能源供應體系，提高能效，注重重型運輸?shù)拿撎技夹g(shù)創(chuàng)新，以此實現(xiàn)碳排放總量和強度的“雙控”，最終確保雙碳目標的實現(xiàn)。

二、當前我國綠色稅收發(fā)展現(xiàn)狀

(一)綠色稅收具體含義

為了實現(xiàn)生態(tài)文明建設的切實落地，我國稅務部門充分發(fā)揮指導性作用，始終堅持生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展理念，構(gòu)建詳細的耕地占用稅、環(huán)境保護稅和資源稅，通過多種優(yōu)惠政策的組合，實現(xiàn)多稅共治，打造完善的綠色稅收體系，以此釋放生態(tài)紅利，實現(xiàn)資源的節(jié)約利用。比如：水資源稅、環(huán)保稅等，都有效抑制污染物排放，引導企業(yè)改進制造工藝，并且通過“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的激勵政策，引導企業(yè)加快技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，改變原本傳統(tǒng)粗放式生產(chǎn)模式，通過正向激勵使得企業(yè)既算“環(huán)保賬”，也算“經(jīng)濟賬”。文章以碳稅為例，碳稅從本質(zhì)上講就是指針對二氧化碳排放量而增收的稅。眾所周知，二氧化碳排放量的增加可以直接導致全球變暖和其他氣候問題，通過碳稅制度，主要以保護環(huán)境為目的，努力減少石化燃料產(chǎn)生的能源，對燃料燃燒之后的排碳量進行征收，同時相關(guān)部門通過征收碳稅而獲得的收入，將該筆稅收作為環(huán)保資助項目的啟動資金，或者其他高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)綠色優(yōu)惠補貼的減免稅額。由此可見，通過碳稅制度的應用，有助于實現(xiàn)節(jié)能環(huán)保和綠色經(jīng)濟循環(huán)目標，倒逼行業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，使得超低碳產(chǎn)品更加具有市場競爭力，實現(xiàn)制造產(chǎn)業(yè)節(jié)能減排，降低對石油化工能源的依賴性。

(二)綠色稅收發(fā)展現(xiàn)狀

當前我國已經(jīng)形成多策組合的綠色稅收體系，從2016 年開始，我國河北省率先開展水資源稅改革試點，資源稅改革全面展開，對水資源采取“稅改費”方式，由從量定額改為從價計征，將地下水和地表水雙雙納入征稅范圍，在2017年末我國其他九個省份逐步擴大改革試點，以此實現(xiàn)水資源的節(jié)約。在2018年，我國推出環(huán)境保護稅法，在2020年推出資源稅法，在落實稅收優(yōu)惠的同時，助力污染防治，從開采、生產(chǎn)、排放、消費等多個環(huán)節(jié)，釋放生態(tài)紅利，發(fā)揮綠色稅制的正向激勵，引領企業(yè)走上節(jié)能減排之路。在“雙碳”目標下，我國已經(jīng)對全國碳市場定價機制作出規(guī)定，但是在碳稅制度方面仍處于研究階段，但是可以確定的是，我國碳稅改革勢在必行，將碳稅和碳市場有效結(jié)合，發(fā)揮財政稅收政策的功能性和約束性，可以有效應對氣候變化，并且在開征碳稅的同時，降低其他稅種稅率，可以緩解企業(yè)賦稅負擔；并且在機制創(chuàng)新發(fā)展和改革階段，要想促進碳稅制度的有效落地，還應該結(jié)合我國國情，自上而下推動降碳目標，同時從生產(chǎn)端征稅和消費端征稅這兩個層面，喚起消費者和企業(yè)節(jié)能減排意識，同時促進低碳發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化，最終推動全社會降碳目標的實現(xiàn)。

三、國內(nèi)外綠色稅收制度的比較——以碳稅為例

(一)國外碳稅稅收制度

當前國際上已經(jīng)有將近20 個國家或地區(qū)開征了碳稅，最早開始征收碳稅的國家是芬蘭，在2010年以后，芬蘭將能源含量稅和碳稅、能源稅，作為能源消費稅子目進行征收，按照二氧化碳排放量進行征收。再比如日本，依據(jù)化石燃料的含碳量，對汽油、液化石油氣，天然氣和煤炭進行征收，在2012年正式將環(huán)境附加稅改為碳稅，征收對象主要為上游電力企業(yè)和下游家庭消費，但是對使用煤油的家庭提供50%減免。英國將氣候變化稅看成碳稅，通過加征碳排放價格，降低碳排放量，并且為能源密集型企業(yè)提供優(yōu)惠政策，只要排放量在一定閾值之內(nèi)，可以享受到氣候變化稅減免。具體情況如下：

表1 國外碳稅稅率和征收對象

(二)我國碳稅制度

我國在碳稅制度方面仍處于研究階段，財政部已經(jīng)提出建議，將碳稅制定為40元/噸，征收對象為煤炭、成品油和天然氣等消耗量；環(huán)保部建議將碳稅制定為50 元/噸，并且對天然氣、石油和煤炭每噸分別征收12 元、17 元和11 元的碳稅?；蛘邔①Y源稅看成是碳稅(當前資源稅為2%)。由此可見，我國與部分國家相比，在碳稅制度和稅率制定方面存在不足之處，未能確定出統(tǒng)一碳稅稅率，如果直接將資源稅看成是碳稅，那么稅率較低，對二氧化碳減排作用針對性減弱，在一定程度上不能充分發(fā)揮稅收對市場主體綠色低碳發(fā)展的促進作用，因此我國要想實現(xiàn)碳中和和碳達峰目標，必須擴充綠色稅收稅種，在清潔能源車船稅優(yōu)惠、新能源稅收優(yōu)惠的基礎上加大碳稅改革，使得碳稅重新被提上議事日程，全面推進環(huán)境保護，控制二氧化碳排放量，以此實現(xiàn)雙碳目標。

四、雙碳目標下，綠色稅收的應用策略

(一)建立綠色優(yōu)惠稅收體系，確定稅收政策制定原則

當前，在雙碳目標下，我國已經(jīng)出臺相關(guān)減排稅收政策。比如：清潔能源車船稅收優(yōu)惠、環(huán)境保護稅收優(yōu)惠、新能源稅收優(yōu)惠、節(jié)能節(jié)水稅收優(yōu)惠等，同時在新能源汽車、節(jié)能公共車輛方面也同樣享受相關(guān)優(yōu)惠政策，比如車輛購置稅；對于部分清潔能源，比如光伏發(fā)電能源和風電能源，享有消費稅和增值稅稅收優(yōu)惠，也享有相關(guān)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。但是相關(guān)部門也應該注意到，要想全面實現(xiàn)雙碳目標，充分發(fā)揮碳減排作用，還應該打造一套完整的綠色稅收制度，比如，應該彌補當前我國在碳稅市場上的空缺，對碳稅稅率進行制定，將二氧化碳排放量作為征收對象，在固定碳排放額度交易的基礎上，減少溫室氣體排放，并且為了覆蓋所有市場主體，增加碳排放稅收成本，以此倒逼企業(yè)節(jié)能減排。同時企業(yè)碳稅還應該抵扣相應碳排放權(quán)交易額，改造現(xiàn)行稅種，并對當前稅種進行補充，以此避免重復增加企業(yè)成本，最終達到控制二氧化碳排放量的目的，從而實現(xiàn)碳達峰和碳中和目標。在確定碳稅政策時，相關(guān)部門應該始終遵循統(tǒng)籌完善原則，初步建立一體化綠色稅制，從能源開采、生產(chǎn)和消費等多個環(huán)節(jié)，減少污染物排放，精準發(fā)力，并且予以企業(yè)配套的稅收政策，比如增值稅、環(huán)境保護稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅等；其次，還應該堅持鼓勵和抑制并重原則，粗放式的發(fā)展固然不可取，但是要想推進產(chǎn)業(yè)集約化發(fā)展，必須錨定雙碳目標，在黨中央的統(tǒng)一部署下，更好的發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，以此健全綠色稅制體系，促進低碳、零碳企業(yè)發(fā)展，鼓勵企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)改革。

(二)通過雙重優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)加大新能源的研發(fā)

要想促進整個產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展，尤其是制造企業(yè)，要想提升其綠色競爭能力，應該以技術(shù)創(chuàng)新為核心，不斷加大稅收支持力度，使得制造企業(yè)享有疊加雙重優(yōu)惠政策，以此加大其對新能源的研發(fā)積極性。文章以新能源汽車為例，新能源汽車在全球范圍內(nèi)仍然是新生事物，整車動力電池和相關(guān)零部件可以實現(xiàn)回收利用，尤其是電池，相關(guān)部門應該通過財政政策和稅收政策，制定動力蓄電池回收補貼機制，同時減免新能源汽車制造企業(yè)相關(guān)所得稅，加大減免力度，在原有科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策基礎上給予研發(fā)人員固定資產(chǎn)投資稅、增值稅、個人所得稅、專用設備零件進口關(guān)稅優(yōu)惠，以此推動低碳節(jié)能環(huán)保型汽車的市場化。此外，還應該對新能源汽車制造企業(yè)在沼氣綜合開發(fā)利用、公共污水處理、節(jié)能減排技術(shù)改造、公共垃圾處理等方面的貢獻做出補貼，可以利用所得稅稅前扣除政策，保障低碳環(huán)保汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)研發(fā)經(jīng)費稅前扣除比例，以此加大儀器設備加速折舊，允許其縮短折舊年限，明確專用設備折舊可以計入研發(fā)費用；或者利用雙倍余額遞減法，使得新能源汽車制造企業(yè)享受到多重疊加優(yōu)惠政策，以此早日實現(xiàn)新能源汽車的市場化、普及化。最后相關(guān)部門也應該注意到，要想使得新能源汽車實現(xiàn)示范性推廣，還應該給予相應配套措施。比如應該對電池租賃、充電樁、汽車維修網(wǎng)絡建設等進行財政補貼，尤其是對于能源公司、電力公司，在試運營階段給予固定資產(chǎn)投資稅優(yōu)惠，或者在增值稅、營業(yè)稅方面給予優(yōu)惠，以此降低企業(yè)賦稅額度。

(三)打通業(yè)務信息壁壘，實現(xiàn)綠色稅收協(xié)同共治

在雙碳目標下，要想充分發(fā)揮綠色稅收的促進作用，相關(guān)部門還應該制定綠色稅收共治機制。比如：永嘉縣稅務局和溫州市生態(tài)環(huán)境局，制定稅收共治機制的框架協(xié)議，雙方商定拓寬部門之間信息共享范圍，開展常態(tài)化的信息溝通渠道，建立信息互動機制，提高共享數(shù)據(jù)質(zhì)量，建立聯(lián)席會議機制，通過線上流轉(zhuǎn)和無紙化操作，共同研究決定節(jié)能減排、環(huán)境保護低碳、零碳稅收征管中出現(xiàn)的新問題和新情況。在必要時組建綠色稅收生態(tài)環(huán)保專家團隊，協(xié)助企業(yè)診斷當前環(huán)保問題，落實環(huán)保稅收優(yōu)惠政策，并且針對當前企業(yè)環(huán)境管理水平、治污能力、排污效果提出整改意見，還應該建立健全企業(yè)權(quán)益保護機制，強化企業(yè)權(quán)益保障，通過辦稅公開、合理裁量、規(guī)范執(zhí)法、柔性執(zhí)法等多種措施，幫助企業(yè)享受政策紅利的同時，為其建立反饋渠道，暢通企業(yè)訴求。相關(guān)部門還應該建立誠信納稅引導機制，尤其應該引導民營企業(yè)，強化涉稅風險防范，開展涉稅風險提示服務，并且通過實地走訪、專題培訓、三方座談等方式提供涉稅咨詢，做好生態(tài)環(huán)境政策解讀，并對環(huán)保違法典型案例進行分析，以此提高綠色稅收協(xié)同共治水平，打通業(yè)務系統(tǒng)壁壘，最終助力碳達峰、碳中和行動目標的實現(xiàn)。

(四)完善政府綠色采購制度，優(yōu)化綠色財稅改革思路

在綠色稅收改革思路謀劃上，要想實現(xiàn)雙碳目標，在十四五規(guī)劃期間，相關(guān)部門應該確定綠色財稅改革重點，逐步完善政府綠色采購制度，規(guī)定最小綠色采購比例，完善綠色產(chǎn)品認證制度，綜合考慮產(chǎn)品節(jié)能、降解性等多項指標，避免二次污染情況的發(fā)生，進一步引導政府機關(guān)單位和相關(guān)部門加大綠色消費的補貼，從消費端擴大綠色采購規(guī)模，增強綠色產(chǎn)品競爭力，引導消費者關(guān)注產(chǎn)品的生態(tài)占用情況。同時擴大綠色消費補貼覆蓋范圍，比如經(jīng)營者補貼、生產(chǎn)者補貼和消費者補貼，促進綠色產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，最終扶持綠色產(chǎn)業(yè)；此外，相關(guān)部門還應該開展跨省橫向流域生態(tài)補償，吸引并鼓勵綠色產(chǎn)業(yè)項目落戶，充分發(fā)揮各級財稅部門的拉動效應，結(jié)合當前綠色發(fā)展需要，深入推進綠色稅收改革，增強企業(yè)環(huán)境創(chuàng)新能力，加快所有涉稅信息平臺建設，明晰環(huán)境保護稅和辦法，完善資源稅政策。尤其應該建立稀缺性資源的稅收制度，對于高污染、高耗能汽車加大稅率征收力度，以此緩解交通壓力，降低二氧化碳排放量，也可以擴大消費稅綠色化調(diào)控范圍，將一次性飯盒、一次性塑料袋、白熾燈等納入嚴重環(huán)境污染的產(chǎn)品名錄，告知消費者如果購買高污染產(chǎn)品，應該承擔一定消費稅額，以此引導消費者綠色行為，最終優(yōu)化綠色財稅改革思路，降低碳排放，助力雙碳目標的實現(xiàn)。

五、結(jié)束語

綜上所述，通過綠色技術(shù)創(chuàng)新，可以加快推進能源結(jié)構(gòu)調(diào)整，兼顧產(chǎn)業(yè)綠色化轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟發(fā)展，因此在今后工作中，相關(guān)部門應該優(yōu)化綠色財稅改革思路，打通業(yè)務信息壁壘，通過雙重優(yōu)惠政策，建立一體化綠色優(yōu)惠稅收體系。強化企業(yè)權(quán)益保障，利用所得稅稅前扣除政策，保障低碳環(huán)保企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)研發(fā)經(jīng)費稅前扣除比例，以此降低企業(yè)賦稅額度，最終增強綠色產(chǎn)品競爭力，從而促進“雙碳”目標的實現(xiàn)。